ПРОШЛОГОДНИЕ УБЫТКИ
в декларации за ІІ квартал 2011 года:
налоговики отступают от позиции
относительно невключения их в расходы?
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 21.10.11 г. № 4000/6/15-1216
«Об учете отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль»
Комментируемое письмо является своего рода реакцией на поднятую независимыми специалистами проблему относительно отражения в декларации за II квартал 2011 г. убытков предыдущих лет. Напомним, что ранее в письмах ГНАУ от 08.09.11 г. № 828/3/15-1212, от 08.09.11 г. № 24240/1/15-12171* была высказана категоричная позиция относительно возможности отражения в Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за II квартал 2011 г. лишь убытков, полученных именно в I квартале 2011 г. без учета убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.11 г.
* См. ком. «Прошлогодние убытки в декларации за II квартал не отражаются?! — Фискальное мнение ГНАУ» // «БН», 2011, № 39, c. 3.
Мы с этим незаконным подходом не согласились, аналогичную позицию заняли и остальные независимые специалисты. В частности, аргументы в пользу подхода об отражении прошлогодних убытков в декларации за II квартал 2011 г. были приведены в письмах Европейской Бизнес Ассоциации от 27.09.11 г. № 926/2011/21 (адресовано Председателю КВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики Хомутыннику В.Ю.) и Союза налоговых консультантов Украины от 26.09.11 г. № 725 (адресовано Премьер-министру Азарову Н.Я.).
В результате лед тронулся. В комментируемом письме налоговики уже ограничились цитированием законодательных норм и не привели каких-либо ограничительных выводов касательно невозможности отражения в декларации за II квартал 2011 г. прошлогодних убытков (см. «В декларации за II квартал 2011 г. отражаются убытки I квартала 2011 г.» на с. 8).
| В декларации за ІІ квартал 2011 г. отражаются убытки І квартала 2011 г. Извлечение из комментируемого письма «Пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Кодекса определено, что пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется в 2011 году с учетом следущего: если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года. Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения. Таким образом, в условиях действия Кодекса при расчете объекта налогообложения за второй квартал 2011 года в состав расходов включается отрицательное значение объекта налогообложения, полученное субъектом хозяйствования по результатам I квартала 2011 года. Учитывая изложенное, обращаем ваше внимание, что налоговая нагрузка при обеспечении доходной части бюджета переводится только на субъектов хозяйствования, которые ведут прибыльную деятельность, в то время как основная часть экономики сконцентрирована у плательщиков, деятельность которых является убыточной, и информируем, что Государственная налоговая служба Украины готова к тесному сотрудничеству в поисках источников наполнения государственного бюджета». |
Несмотря на то что четких выводов в письме сделано не было, общий его тон наталкивает на мысль об изменении прежней фискальной позиции налоговиков.
Во-первых, налоговики процитировали в письме нормы п. 3 подр. 4 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). А как мы отмечали в упомянутом комментарии, эти нормы не содержат никаких ограничений относительно переноса прошлогодних убытков. Напротив, в составе расходов декларации за І квартал 2011 г. прошлогодние убытки в общем порядке учитываются в декларации за ІІ квартал и последующие периоды 2011 г.
Во-вторых, приведенный в письме вывод относительно включения в состав расходов отрицательного объекта налогообложения, полученного по результатам І квартала, не сопровождается уже какими-либо ограничительными условиями касаемо невозможности отражения в расходах прошлогодних убытков. А по общему правилу убытки предыдущих лет являлись одной из составляющих расходов І квартала и указывались именно в числе расходов за этот период (стр. 04.9 «від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року» декларации за 1 квартал). Таким образом, объект налогообложения за І квартал (стр. 08 декларации) определялся с учетом прошлогодних убытков. Иных объектов налогообложения за отчетный период в отчетности по налогу на прибыль не предусмотрено. Поэтому исходя из указанных в письме формулировок, прошлогодние убытки полноценно должны были участвовать в формировании отрицательного объекта налогообложения за І квартал.
В-третьих, в заключении письма налоговики неспроста сказали о том, что правильная законная позиция приведет к перекосу в налогообложении. Этим они фактически подтвердили, что именно подход об учете прошлогодних убытков соответствует требованиям НКУ, но приводит к невыгодным результатам для бюджета.
Что ж, время покажет, к чему в конечном итоге склонятся налоговики. А пока еще «дискриминированные» плательщики могут обжаловать незаконные решения об исключении из расходов прошлогодних убытков, используя приведенные в упомянутом комментарии аргументы. Надо сказать, что появилась первая, и уже противоречивая, судебная практика по этому вопросу. Так, нам известно о двух судебных решениях судов первой инстанции (постановление Львовского окружного административного суда от 08.10.11 г. по делу № 2а-10956/11/1370 и постановление Черкасского окружного административного суда от 21.10.11 г. по делу № 2а/2370/7668/2011), в которых поддержана позиция налоговиков. В то же время есть как минимум три судебных решения, где суд встал на сторону налогоплательщика (постановления Окружного административного суда АРК от 13.10.11 г. по делу № 2а-11546/11/0170/13; от 13.10.11 г. по делу № 2а-11566/11/0170/13; от 27.10.11 г. по делу № 2а-11747/11/0170/13). В них суд заметил: «Суд не соглашается с мнением налогового органа о том, что в состав второго квартала 2011 года включается исключительно отрицательное значение объекта налогообложения, полученное субъектами хозяйствования по результатам осуществленной хозяйственной деятельности за первый квартал 2011 года без учета отрицательного значения, которое вошло в состав первого квартала 2011 года с 2010 года. Подобное толкование указанного положения Налогового кодекса является ошибочным».
