ТОРІШНІ ЗБИТКИ
у декларації за II квартал 2011 року: податківці відступають від позиції щодо невключення їх до витрат?
Лист Державної податкової служби України від 21.10.11 р. № 4000/6/15-1216
«Щодо обліку від’ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток»
Лист
, що коментується, є своєрідною реакцією на порушену незалежними фахівцями проблему щодо відображення в декларації за II квартал 2011 року збитків попередніх років. Нагадаємо, що раніше в листах ДПАУ від 08.09.11 р. № 828/3/15-1212, від 08.09.11 р. № 24240/1/15-12171* було висловлено категоричну позицію щодо можливості відображення в Податковій декларації з податку на прибуток (далі — декларація) за II квартал 2011 року тільки збитків, отриманих саме у I кварталі 2011 року, без урахування збитків, що утворилися станом на 01.01.11 р.* Див. ком. «Торішні збитки в декларації за II квартал не відображаються?! — Фіскальна думка ДПАУ» // «БТ», 2011, № 39, с. 3.
Ми з цим незаконним підходом не погодилися, аналогічну позицію зайняли й інші незалежні фахівці. Зокрема, аргументи на користь підходу про відображення торішніх збитків у декларації за II квартал 2011 р. було наведено в листах Європейської Бізнес-асоціації від 27.09.11 р. № 926/2011/21 (адресовано голові КВРУ з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики В. Ю. Хомутиннику) і Союзу податкових консультантів України від 26.09.11 р. № 725 (адресовано прем'єр-міністру М. Я. Азарову).
У результаті «крига скреснула». У листі, що коментується, податківці вже обмежилися цитуванням законодавчих норм і не навели жодних обмежувальних висновків щодо неможливості відображення в декларації за II квартал 2011 року торішніх збитків (див. «У декларації за II квартал 2011 року відображаються збитки I кварталу 2011 року» на с. 8).
| У декларації за ІІ квартал 2011 року відображаються збитки І кварталу 2011 року Витяг із листа, що коментується «Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Кодексу визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується в 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Таким чином, в умовах дії Кодексу при розрахунку об'єкта оподаткування за другий квартал 2011 року до складу витрат включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за наслідками I кварталу 2011 року. З огляду на викладене, звертаємо вашу увагу, що податкове навантаження при забезпеченні дохідної частини бюджету перекладається лише на суб'єктів господарювання, які ведуть прибуткову діяльність, в той час як основна частина економіки сконцентрована у платників, діяльність яких є збитковою, та інформуємо, що Державна податкова служба України готова до тісної співпраці в пошуках джерел наповнення державного бюджету». |
Незважаючи на те, що
чітких висновків у листі зроблено не було, загальний його «тон» наштовхує на думку про зміну колишньої фіскальної позиції податківців.По-перше, податківці процитували в
листі норми п. 3 підрозд. 4 розд. XX Податкового кодексу України (далі — ПКУ). А як зазначалося у згаданому коментарі, ці норми не містять жодних обмежень щодо перенесення торішніх збитків. Навпаки, у складі витрат декларації за І квартал 2011 року торішні збитки в загальному порядку враховуються в декларації за ІІ квартал і подальші періоди 2011 року.По-друге, наведений у
листі висновок щодо включення до складу витрат від’ємного об'єкта оподаткування, отриманого за результатами І кварталу, уже не супроводжується якимись обмежувальними умовами щодо неможливості відображення у витратах торішніх збитків. А за загальним правилом збитки попередніх років були однією зі складових витрат І кварталу і вказувалися саме серед витрат за цей період (ряд. 04.9 «від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року» декларації за I квартал). Таким чином, об'єкт оподаткування за І квартал (ряд. 08 декларації) визначався з урахуванням торішніх збитків. Інших об'єктів оподаткування за звітний період у звітності з податку на прибуток не передбачено. Тому виходячи із зазначених у листі формулювань торішні збитки повноцінно мали брати участь у формуванні від’ємного об'єкта оподаткування за І квартал.По-третє, наприкінці
листа податківці недаремно зауважили, що правильна законна позиція призведе до перекосу в оподаткуванні. Цим вони фактично підтвердили, що саме підхід про облік торішніх збитків відповідає вимогам ПКУ, але призводить до невигідних результатів для бюджету.Що ж, час покаже, до чого зрештою схиляться податківці. А поки що «дискриміновані» платники можуть оскаржити незаконні рішення стосовно виключення з витрат торішніх збитків, використовуючи наведені у згаданому коментарі аргументи. Слід зауважити, що з'явилася перша, і вже суперечлива, судова практика з цього питання. Так, нам відомо про два судові рішення судів першої інстанції (постанова Львівського окружного адміністративного суду від 08.10.11 р. у справі № 2а-10956/11/1370 та постанова Черкаського окружного адміністративного суду від 21.10.11 р. у справі № 2а/2370/7668/2011), в яких підтримано позицію податківців. Водночас є як мінімум три судові рішення, де суд став на бік платника податків (постанови Окружного адміністративного суду АРК від 13.10.11 р. у справі № 2а-11546/11/0170/13; від 13.10.11 р. у справі № 2а-11566/11/0170/13; від 27.10.11 р. у справі № 2а-11747/11/0170/13). У них суд зауважив:
«Суд не погоджується з думкою податкового органу про те, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без урахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Подібне тлумачення зазначеного положення Податкового кодексу є хибним».
