Шпаргалка бухгалтера. Актуальные вопросы по уплате НДС разъясняет ГНСУ

Вопрос

Ответ налоговиков

Комментарий редакции

1. Можно ли поручить выписку НН разным отделам предприятия, которые находятся по одному юридическому адресу, но занимаются разными видами деятельности?

В соответствии с п. 2 Порядка № 969 НН составляется лицом, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога в налоговом органе и которому присвоен ИНН плательщика НДС. Если не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку
товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки НН. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем в письменном виде уведомить орган ГНС по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.
При этом при составлении НН филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер НН устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера НН проставляется порядковый номер, а в знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения.
НН считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанное в п. 2 Порядка № 969.
Учитывая вышеизложенное, если один или несколько структурных подразделений плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то такой плательщик налога может делегировать таким структурным подразделениям право выписки НН.
При этом при составлении НН филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога:
 — при заполнении реквизита «Особа (платник податку) — продавець» вместе с названием главного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, необходимо указать название филиала или структурного подразделения, которые в соответствии с предоставленным им правом выписывают НН;
 — при заполнении реквизита «Місцезнаходження продавця» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, а также может указываться адрес филиала или структурного подразделения, которому делегировано право выписки НН

На наш взгляд, делегировать право составления НН структурным подразделениям целесообразно тогда, когда нет возможности организовать регистрацию НН в одном Реестре. В таком случае каждое структурное подразделение будет вести отдельный Реестр.
Если же есть возможность организовать централизованную регистрацию НН в одном Реестре работниками всех подразделений плательщика НДС, то делегировать право выписки НН таким подразделениям нет необходимости

2. С 1 января 2011 года услуги, предоставляемые нашим предприятием, не были объектом обложения НДС на основании п.п. 196.1.14 НКУ, поэтому была признана условная продажа ОС (начислены налоговые обязательства по НДС на балансовую стоимость ОС по состоянию на 01.01.11 г.). С 01.07.11 г. наши услуги снова облагаются НДС

Законом № 3387, вступившим в силу с 1 июля 2011 года, из НКУ исключен п.п. 196.1.14, которым было предусмотрено, что операции по поставке услуг, определенных в п.п. «в» п. 186.3 НКУ, а именно консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, не являются объектом обложения НДС.
Таким образом, начиная с 1 июля 2011 года операции по поставке услуг на таможенной территории Украины, определенных в п.п. «в» п. 186.3 НКУ, облагаются налогом на общих основаниях по ставке 20 %.

Учитывая, что в соответствии с п. 198.5 НКУ в случае, если приобретенные товары/услуги, основные производственные средства фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения либо освобождаются от налогообложения в соответствии с НКУ, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ), то с целью налогообложения такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование,

Мы с таким подходом налоговиков согласиться не можем.
1. Применить п. 198.5 НКУ в редакции, которая начала действовать с 06.08.11 г., к операциям, проведенным в январе 2011 года, нельзя

(до 06.08.11 г. такие требования вытекали из п.п. «в» п.п. 14.1.191 и п. 188.1 НКУ и, на наш взгляд, касались только имущества, которое вообще не использовалось

(предприятие предоставляет исключительно такие услуги). Может ли предприятие уменьшить налоговые обязательства по НДС, которые были начислены в январе 2011 года? Если да, то как такую операцию отразить в реестре и декларации по НДС?

в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам, основным производственным средствам. Следовательно, в январе 2011 года предприятие правильно сделало, начислив налоговые обязательства на балансовую стоимость основных средств по состоянию на 01.01.11 г., поскольку именно с этой даты такие основные средства начали использоваться в операциях, не являющихся объектом обложения НДС.
Что касается повторного использования основных средств в налогооблагаемых операциях, то в таком случае возможности восстановления налогового кредита плательщик налога не имеет

в налогооблагаемых операциях).

2. Для компенсации налогового кредита по ОС, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в освобожденных
(ведь до 01.01.11 г. и после 01.07.11 г. такие ОС использовались в налогооблагаемых операциях), предусмотрен другой механизм — через перерасчет налогового кредита согласно п. 199.4 НКУ.
Поэтому, на наш взгляд, плательщик может исправить ошибку, допущенную в январе 2011 года, — исключить из декларации по НДС ранее начисленные обязательства.
Хотя отстаивать такой подход, скорее всего, придется в суде

3. Предприятие занимается поставкой лесопродукта железнодорожным транспортом. Условием поставки является предоплата. 01.08.11 г. предприятием получена предоплата в общей сумме 20000,00 грн. При этом в платежном поручении покупателем самостоятельно определена сумма НДС (в том числе в сумме 1000 грн.). 02.08.11 г. предприятие осуществляет отгрузку лесопродуктов, в том числе освобожденных от налогообложения, на сумму 10000 грн., услуги железной дороги составляют 5000,00 грн., в том числе НДС — 833,33 грн. Каким образом должна быть выписана НН? Является

В соответствии с п. 201.10 НКУ НН выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке
товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При этом в соответствии с п. 201.4 НКУ НН выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.
Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг в соответствии с п. 187.1 НКУ считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших раньше:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

В соответствии с п. 201.7 НКУ НН выписывается на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Таким образом, на дату получения предоплаты за товары/услуги продавец должен определить сумму налоговых обязательств и выписать НН на сумму полученной предоплаты.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 201.5 НКУ для налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН.

При освобождении от налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 197 НКУ, в соответствии с п. 201.3 НКУ в НН делается запись «Без ПДВ» со ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт ст. 197 НКУ.
Кроме того, в соответствии с п. 201.1 НКУ одними из обязательных реквизитов НН являются цена поставки без учета налога, ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении.

Действительно, сумму НДС, которую должен уплатить покупатель, должен определять продавец. Такая сумма должна быть указана в НН, выписываемой в день получения предварительной оплаты

ли платежное поручение покупателя, в котором им самостоятельно определена сумма НДС (часть налогооблагаемых операций заранее не может определять даже продавец), основанием для выписки НН по дате получения средств?

При этом, вследствие положений НКУ (п.п. 194.1.1), определяющих особые правила как определения суммы налога (проценты от базы налогообложения), так и определения стоимости товаров (налог добавляется к цене товара (услуг)), обращаем внимание на недопустимость приведенного в вопросе способа определения суммы налога (в том числе)

4. Покупатель (ФЛП — плательщик единого налога) частично возвращает предприятию ранее приобретенную и оплаченную продукцию. Может ли предприятие (продавец) откорректировать налоговые обязательства по НДС, если расчет с предпринимателем за возвращенную продукцию осуществлен взаимозачетом?

В соответствии с п. 192.2 НКУ уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только лишь при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом либо договором.
Следовательно, уменьшить налоговые обязательства по НДС можно лишь в случае предоставления полной денежной компенсации за возвращенный товар. Поскольку в описанной ситуации расчет осуществлен путем проведения взаимозачета, а не оплаты денежными средствами, то у продавца права на уменьшение налогового обязательства не возникает

Формально все правильно.
Можно рекомендовать следующую схему расчетов:
продавец возвращает покупателю денежные средства за товар, а покупатель ими
(в тот же день) рассчитывается по обязательствам по другому договору (по которому должен был проводиться взаимозачет)

5. Какие штрафные санкции предусмотрены за нарушение порядка нумерации НН в Реестре?

Плательщик налога ведет Реестр в электронном виде, в котором указывается, в частности, порядковый номер НН
(п. 201.15 НКУ). Порядковый номер НН присваивается в соответствии с ее номером в Реестре (п. 3 Порядка № 969). Согласно п. 9 Порядка № 1002 заполнение отдельных граф в разделе I предусмотрено следующим образом:
 — в гр. 1 проставляется порядковый номер документа, который вносится в Реестр: НН, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре; РК, на основании которого осуществляется запись в Реестре; документа бухгалтерского учета;
 — в гр. 2 указываются: дата выписки НН, соответствующая дате возникновения налоговых обязательств по НДС; дата составления РК; в случае экспорта товара — дата выписки НН, соответствующая дате оформления ГТД; дата оформления бухгалтерского документа, подтверждающего факт осуществления операций, не являющихся объектом обложения НДС;
 — в гр. 3 указывается: порядковый номер НН, соответствующий номеру из гр. 1, т. е. порядковому номеру записи в Реестре; номер РК; номер документа бухгалтерского учета. В случае если плательщиком НДС осуществляются экспортные операции, то в гр. 3 проставляются последние 6 цифр ГТД (порядковый номер таможенной декларации в журнале учета ГТД на таможне). При этом номер следующей НН должен соответствовать порядковому номеру записи в Реестре.

По выбору плательщика нумерацию можно вести за каждый месяц отдельно, начиная с № 1 или сквозную за весь год.
За нарушение законов по вопросам налогообложения предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность (п. 111.1 НКУ). За нарушения порядка нумерации НН в Реестре (не приводящие к взысканию

денежных обязательств и соответственно применению финансовых санкций) применяется административный штраф. Налагается административный штраф на руководителя и другое должностное лицо предприятия в случае нарушения ими установленного законом порядка ведения налогового учета. Поскольку указание порядкового номера НН в Реестре предусмотрено НКУ, то за нарушение порядка нумерации НН в Реестре может быть применен административный штраф. Размер админштрафа в соответствии со ст. 163¹ КоАП составляет от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодняшний день это от 85 грн. до 170 грн.).
Кроме того, следует напомнить, что нарушение порядка заполнения НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в НН, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период

С тем, что нарушение порядка нумерации НН может стать основанием для наложения админштрафа на должностных лиц продавца, можно согласиться, а вот с тем, что такое нарушение может поставить под сомнение правомерность формирования налогового кредита покупателя, мы не согласны.
Ведь покупатель может проверить только наличие обязательных реквизитов в НН

6. Нужно ли отражать в Реестре операции по предоплате
товаров/услуг предприятию — неплательщику НДС? Если да, то каким образом заполнить графы Реестра?

По общему правилу в налоговом учете по НДС налоговые обязательства и налоговый кредит отражаются по правилу первого события.
Поскольку в Реестре и в декларации по НДС отражаются не только операции, облагаемые НДС, но и не являющиеся объектом налогообложения либо освобожденные от налогообложения, то операции по предоплате товаров/услуг предприятию — неплательщику НДС также следует отражать в указанных Реестре и декларации по правилу первого события, т. е. или по дате списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров/услуг, или по дате получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено соответствующим документом.
В соответствии с п. 11 Порядка № 1002 в гр. 5 раздела II Реестра указывается вид документа согласно таким обозначениям, в частности: «НП» — документ, который удостоверяет приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость; «БО» — документ бухгалтерского учета.
Следовательно, операции по предоплате товаров (работ, услуг) предприятию — неплательщику НДС нужно отражать в Реестре в периоде осуществления такой предоплаты, при этом документом для такого отражения будут служить счет или платежное поручение на перечисление средств, а в гр. 5 раздела II Реестра следует указать вид документа — НП

Полностью соглашаемся
с выводами налоговиков.
О порядке ведения Реестра мы рассказывали в Теме недели «Новый реестр налоговых накладных» // «БТ», 2011 № 11, с. 34

7. Каким образом отражать полученные услуги по расчетно-кассовому обслуживанию банка в Реестре: по каждому дню или итогом за месяц? Какой вид документа при этом ставится: «БО» или «НП»? Какие штрафы предусмотрены за неотражение и как они применяются: единоразово или за каждое неотражение?

Операции по расчетно-кассовому обслуживанию не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.5 НКУ). Однако это не освобождает плательщика НДС от обязанности отразить операции по получению таких услуг в декларации по НДС и Реестре, ведение которого предусмотрено пп. 201.14 и 201.15 НКУ.
Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию и порядок их начисления обычно предусматриваются в договоре между клиентом и банком. Если договором предусмотрено оформление акта о предоставлении таких услуг раз в месяц,
то предприятие на основании этого документа будет отражать такие услуги в Реестре раз в месяц.
Если же единый акт не оформляется, а предприятие отражает расходы на расчетно-кассовое обслуживание на основании банковских выписок, то отражать в Реестре нужно каждую из таких выписок.
В соответствии с п. 11.4 Порядка № 1002 в гр. 5 указывается вид документа, в частности «НП» — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость.
За нарушение законов по вопросам налогообложения предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность (п. 111.1 НКУ). За нарушение установленного законом порядка ведения налогового учета может быть применен админштраф в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодняшний день это от 85 грн. до 170 грн.) (ст. 163¹ КоАП)

Формально все правильно, но, на наш взгляд, нет необходимости отражать в Реестре каждую такую операцию. Однако тот факт, что это требует дополнительных затрат времени, налоговиков не смущает

8. Строительная компания построила коттеджи, продаваемые физическим лицам. Нужно ли НН, выписанную на физическое лицо — неплательщика

НДС, регистрировать в ЕРНН (сумма НДС превышает
100 тыс. грн.)? Существует ли другой порядок регистрации НН в ЕРНН, кроме электронного (поскольку не всегда есть
интернет-связь)?

В соответствии с п. 201.10 НКУ НН выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в ЕРНН.
В соответствии с п. 4 Порядка № 1246 не подлежат регистрации НН, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца в порядке, установленном ГНС.

Согласно п. 8 Порядка № 969 все экземпляры НН, отдельные особенности заполнения которых изложены в пп. 8.1 — 8.4 Порядка № 969, в частности, в случае поставки товаров/услуг неплательщику НДС, остаются у выписавшего их лица.
Таким образом, НН, которые в соответствии с п. 8 Порядка № 969 остаются у продавца товаров/услуг, независимо от суммы НДС, указанной в таких НН, не подлежат регистрации в ЕРНН.
Что касается способа внесения информации о НН в ЕРНН, то в соответствии с Порядком № 1246 после составления НН
и/или РК в электронной форме и наложения электронной цифровой подписи продавец осуществляет шифрование НН и/или РК в электронной форме и направляет их ГНС средствами телекоммуникационной связи с учетом требований Закона № 852 и Закона № 851.
Другого способа внесения информации о НН в ЕРНН Порядком № 1246 не предусмотрено

Полностью соглашаемся с выводами налоговиков

9. По результатам проверки выявлено, что предприятие показало налоговый кредит от поставщика, который, по данным ГНИ, не отражен в отчетности контрагента, или контрагент не уплатил налоговые обязательства. Инспектор снимает налоговый кредит и начисляет на данную сумму 25 % штрафа. Правомерны ли действия налогового инспектора при условии предоставления ему всех необходимых документов для подтверждения права на налоговый кредит?

НН является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и Реестре продавца и Реестре покупателя.
Органы ГНС по данным реестров, предоставленных в электронном виде, сообщают плательщику налога о наличии в таком реестре расхождений с данными контрагентов. При этом плательщик налога в течение 10 дней после получения такого сообщения имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций, предусмотренных разд. II НКУ.
При этом в соответствии с п. 201.10 НКУ отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН и нарушение порядка заполнения НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в НН, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период

Налоговики не дали прямого ответа на поставленный вопрос. Однако из приведенных ими норм можно сделать следующие выводы:
 — именно продавец должен «уточнить налоговые обязательства»;
 — основаниями для исключения НН из налогового кредита покупателя может быть отсутствие регистрации НН в ЕРНН либо нарушение порядка заполнения НН.
Таким образом, нарушение порядка отражения НН в Реестре или декларации по НДС не является основанием для исключения НН из налогового кредита покупателя

10. В Реестр за какой месяц следует включить полученную НН на услуги связи, если дата ее выписки — 30.09.11 г., а выдана она контрагентом 10.10.11 г.?

В соответствии с п. 198.2 НКУ датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое состоялось раньше:
 — или дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг,
 — или дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено НН.
Основанием для начисления сумм НДС, которые относятся в налоговый кредит, является НН, выдаваемая плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя (абзац первый п. 201.10 НКУ).
В соответствии с п. 198.6 НКУ не относятся в налоговый кредит суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные НН (или подтвержденные НН, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить НН или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН в соответствии с п. 201.10 НКУ покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом № 996, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.

Таким образом, получатель услуг связи имеет право на включение сумм НДС по полученным услугам в состав налогового кредита в том месяце, в котором им получена НН от поставщика, т. е. в октябре 2011 года, или в месяце фактического получения услуг либо списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату услуг, если получение услуг либо списание средств произошло в месяце, предшествующем октябрю 2011 года, и при условии подачи налоговой декларации за отчетный налоговый период вместе с заявлением с жалобой на поставщика и с обязательным предоставлением копий товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких услуг, либо копий первичных документов, составленных в соответствии с Законом № 996 и подтверждающих факт получения таких товаров/услуг

Об отражении НН, полученной в следующем отчетном периоде, мы рассказывали в консультации «Налоговая накладная, выписанная в сентябре, зарегистрирована в ЕРНН в октябре. Когда возникает право на налоговый кредит?» // «БН», 2011, № 41, с. 45 и пришли к выводу, что плательщик имеет право на формирование налогового кредита в том отчетном периоде, в котором у него возникло право на налоговый кредит в соответствии с п. 198.2 НКУ, и при условии, что на момент подачи декларации у него есть НН (хотя для этого ему придется записать ее в Реестр задним числом). Аналогичный вывод сделан в письме ГНАУ от 23.09.11 г. № 1332/7/22-1417/462*, в котором налоговики отметили, что в случае если дата выписки НН и дата внесения ее в ЕРНН приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, плательщик налога — покупатель имеет право включать такую НН в налоговый кредит того отчетного (налогового) периода, в котором была выписана НН, при условии, что она была внесена в ЕРНН не позднее 20 календарных дней, следующих за датой ее выписки

11. Предприятие занимается производством древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404, остаток которой имеется на 01.01.11 г. Кроме этого, предприятие занимается деревопереработкой, где также могут быть использованы остатки древесины, имеющиеся на 01.01.11 г. Каким образом должна была быть осуществлена корректировка налогового кредита по НДС по остаткам этой продукции?

Начиная с 01.01.11 г. в соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ временно, до 1 января 2014 года, операции по поставке древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТВЭД, в том числе операции по импорту и экспорту таких товаров, освобождаются от обложения НДС.
Законом № 3609 внесены изменения в п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Начиная с 06.08.11 г. в соответствии с п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ временно, до 1 января 2014 года, от обложения НДС освобождаются операции по поставке, в том числе операции по импорту и экспорту древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТВЭД 4401 30 90 00).
Учитывая изложенное, плательщики налога, осуществлявшие операции по поставке древесины (включая и операции по деревопереработке) товарных позиций 4401, 4403, 4404 УКТВЭД в периоде с 01.01.11 г. по 05.08.11 г. и товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТВЭД 4401 30 90 00), начиная с 06.08.11 г. как на таможенной территории Украины, так и на экспорт, не имеют права на формирование налогового кредита, если операции по поставке таких товаров (с учетом даты первого из событий, перечисленных в п. 187.1 НКУ) будут осуществляться ими на таможенной территории Украины в период с 1 января 2011 года до 1 января 2014 года,
т. е. в режиме освобождения от налогообложения.
При этом если по операциям по изготовлению либо приобретению указанных групп товаров в предыдущих налоговых периодах (до 1 января 2011 года) был задекларирован налоговый кредит, то при осуществлении операций по поставке таких товаров следует признать условную продажу в соответствии с правилами, установленными п. 198.5 НКУ

Об обложении НДС в таких ситуациях мы подробно рассказывали в статье «Изменилось назначение товаров: как откорректировать НДС?» // «БН», 2011, № 40, с. 22

12. Предприятие — плательщик НДС осуществило продажу офисного помещения в многоэтажном здании, находящемся у него на балансе. Земля, на которой расположено здание, является собственностью продавца.

В соответствии со ст. 120 ЗКУ в случае приобретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение, находящиеся в собственности, пользовании другого лица, прекращается право собственности, право пользования земельным участком, на котором расположены эти объекты. К лицу, приобретшему право собственности на жилой дом, здание или сооружение, расположенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на которой они размещены, без изменения его целевого назначения.
В соответствии с п.п. 14.1.147 НКУ плата за землю — это общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Земельный налог — обязательный платеж, взимаемый с собственников земельных участков и земельных долей (паев),

Если не вникать в подробности уплаты земельного налога в ситуации, описанной в вопросе, то с выводом налоговиков следует согласиться. Однако нужно отметить, что согласно п. 286.6 НКУ за земельный участок, на котором расположено здание,

В договоре между продавцом и покупателем указано, что до момента оформления права собственности на владение частью земли, соответствующей части офисного помещения, покупатель обязан компенсировать часть налога на землю продавцу. Является ли объектом обложения НДС сумма компенсации части платы за землю?

а также постоянных землепользователей (далее — налог для целей разд. XIII НКУ) (п.п. 14.1.72 НКУ).
В соответствии со ст. 269, 270 НКУ плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, а объектами налогообложения — земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, а также земельные доли (паи), находящиеся в собственности (ст. 270 НКУ).
Подпунктом «б» п. 185.1 НКУ определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
В соответствии с п.п. 14.1.185 НКУ поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия либо осуществления определенной деятельности.
Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров, и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи).
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Таким образом, в случае если покупатель возмещает расходы на уплату земельного налога землепользователю согласно условиям договора продажи нежилого помещения, то такое возмещение считается частью оплаты его стоимости и соответственно является объектом обложения НДС

находящееся в совместной собственности нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется с учетом придомовой территории каждому из таких лиц, в частности, пропорционально причитающейся доле каждого лица — если здание находится в общей совместной собственности, и разделено в натуре. А в п. 287.6 НКУ предусмотрено, что при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
То есть новый собственник части помещения (покупатель) должен уплачивать земельный налог в бюджет, а не продавцу. Соответственно вопрос о начислении НДС на такие суммы земельного налога не должен возникать

13. Подлежит ли обложению НДС операция по продаже доли имущества предприятия — плательщика НДС в совместной деятельности без создания юридического лица?

В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке
товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ.
При этом согласно п. 180.1 НКУ для целей обложения НДС плательщиком налога является, в частности, лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица.
Учитывая изложенное, операция по продаже доли имущества предприятия — плательщика НДС в совместной деятельности без создания юридического лица лицом, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица, является объектом обложения НДС

Следует добавить, что передача товаров/услуг как вклада в совместную деятельность, а также их возврат участникам тоже облагаются НДС на общих основаниях. Подробнее см. в статье «Совместная деятельность: анализируем изменения в НКУ» // «БН», 2011, № 37, с. 16

14. Подлежат ли обложению НДС операции по финансированию нерезидентом расходов резидента — плательщика НДС по содержанию своего собственного стендового оборудования (оборудование нерезидента), используемого для устройства выставок на таможенной территории Украины?

В соответствии с п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС является операция плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.
В соответствии с п. 186.4 НКУ местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пп. 186.2 и 186.3 НКУ.
Так, согласно п.п. 186.2.1 НКУ местом поставки услуг является место фактической поставки услуг, связанных с движимым имуществом.
Учитывая то, что услуги по содержанию стендового оборудования предоставляются резидентом нерезиденту на таможенной территории Украины, данные услуги являются объектом обложения НДС. При этом операция по финансированию нерезидентом расходов резидента на содержание стендового оборудования является оплатой за предоставленные услуги

Соглашаемся с выводами налоговиков

15. Предприятие — плательщик НДС и налога на прибыль в 2010 году приобрело зерно и получило бюджетное возмещение. В августе 2011 года зерно реализуется. Каковы последствия по НДС?

Начиная с 06.08.11 г. в соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ временно, до 01.01.14 г., от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТВЭД (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 — до 06.08.11 г.), кроме первой поставки таких зерновых культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, непосредственно приобретшими такие зерновые культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.
Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых культур, указанных в абзаце первом, освобождаются от обложения НДС.
Таким образом, начиная с 06.08.11 г. освобождаются от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТВЭД (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 — до 06.08.11 г.) плательщиками налога — посредниками, кроме тех посредников, которые непосредственно приобрели зерновые культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.
Что касается операций по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТВЭД, то данные операции освобождаются от обложения НДС независимо от статуса плательщика налога (сельскохозяйственное предприятие или посредник).
Следовательно, если зерновые культуры товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) были приобретены такими плательщиками до 1 января 2011 года и по операциям по такому приобретению был задекларирован налоговый кредит, такие суммы налогового кредита должны быть перечислены в соответствии с правилами, установленными п. 198.5 НКУ (дата корректировки налогового кредита путем признания условной продажи в этом случае определяется по дате первого из событий, перечисленных в п. 187.1 НКУ)

В целом все правильно, хотя некоторые моменты требуют уточнения (в ближайших номерах газеты мы вернемся к этому вопросу).
Об обложении НДС в таких ситуациях мы подробно рассказывали в статье «Изменилось назначение товаров: как откорректировать НДС?» // «БН», 2011, № 40, с. 22

16. Предприятие — плательщик НДС и налога на прибыль в 2010 году совершило предоплату за зерно по НДС и отразило налоговый кредит. В 2011 году договор расторгнут и предоплата возвращена. Должно ли предприятие откорректировать налоговый кредит?

В соответствии с п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Поскольку по операции по поставке зерновых культур до 01.01.11 г. налоговые обязательства по НДС формировались поставщиком на общих основаниях, то при возврате покупателю средств (в том числе и в случае, если на момент возврата средств товары не облагаются НДС), продавец должен выписать РК и уменьшить ранее сформированные налоговые обязательства. Покупатель в свою очередь должен уменьшить налоговый кредит

Соглашаемся с выводами налоговиков.
О порядке корректировки ранее отраженных налоговых обязательств мы рассказывали в статье «НДС-корректировка по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011, № 21, с. 17

17. Предприятие производит тепловую энергию, для чего покупает природный газ. Баланс газа по стране сводится 2-го числа, следующего за отчетным. Соответственно определить стоимость услуги по поставке тепловой энергии на последний день месяца практически невозможно. Когда выписывать НН и регистрировать их в ЕРНН?

Пунктом 198.2 НКУ определено, что для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета.
В соответствии с п. 201.10 НКУ НН выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в ЕРНН.
Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН и нарушение порядка заполнения НН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
Со вступлением в силу с 06.08.11 г. изменений, внесенных в абз. 7 п. 201.10 НКУ Законом № 3609, плательщики налога получили право регистрации выписанных ими НН и РК в ЕРНН в срок не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки

Налоговики фактически не ответили на поставленный вопрос.
На наш взгляд, в такой ситуации поставщик может составить НН исходя из расчетных (ожидаемых) данных об объеме использованного газа по состоянию на последний день месяца, а после получения фактических данных откорректировать НДС в порядке, установленном ст. 192 НКУ (см. статью «НДС-корректировка по Налоговому кодексу: изучаем общие и нестандартные ситуации» // «БН», 2011, № 21, с. 17). После 06.08.11 г. продавцу предоставлено право регистрировать НН в течение 20 календарных дней, что дает ему возможность составить НН задним числом по фактическим данным

18.1. В IV квартале 2010 года предприятие получило капитальный трансферт из бюджета на строительство основных фондов по долгосрочному контракту. По итогам IV квартала 2010 года подрядчик предоставил НН, сумма которой определена расчетным путем по правилам определения дохода по долгосрочному контракту в соответствии с Законом о налоге на прибыль. Налоговый кредит не был сформирован до выяснения методики определения суммы «разрешенного» налогового кредита.

Пунктом 198.3 НКУ указано, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
— приобретением либо изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Что касается определения, будут ли считаться приобретенными непосредственно плательщиком товары (услуги) либо основные фонды, если для их приобретения израсходованы бюджетные средства, то необходимо учитывать особенности учета таких средств на предприятии в зависимости от того, с какой целью эти средства предоставлены предприятию.
Согласно п.п. 135.5.10 НКУ суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога, включаются в прочие доходы такого плательщика налога. В случае приобретения за счет таких средств товаров (услуг) или основных фондов суммы НДС, уплаченные при их приобретении, могут быть включены в состав налогового кредита (при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита, установленных нормами НКУ).
Нормы НКУ не предусматривают включения в состав доходов средств, полученных из бюджета в качестве капитальных трансфертов.

Не соглашаемся с таким выводом.
1. Согласно ч. 4 ст. 9 БКУ трансферты — это средства, полученные от других органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других государств или международных организаций на безвозмездной и безвозвратной основе.
То есть такие средства должны включаться в прочие доходы согласно п. 135.5.10 НКУ. Но такие доходы признаются не в момент получения трансферта, а несколько позднее — при начислении амортизации объекта инвестирования

Каким образом определить сумму НДС, которую предприятие имеет право отнести в состав налогового кредита по НН поставщика за декабрь 2010 года?
18.2. Предприятие получило из бюджета капитальный трансферт в виде денежных средств, предназначенный для сооружения промышленного объекта и приобретения оборудования. Имеет ли предприятие право на налоговый кредит при приобретении основных средств, ТМЦ за счет таких денежных средств?

Капитальные трансферты имеют целевое назначение и предоставляются субъектам предпринимательской деятельности, в частности на финансирование непроизводственного (объектов социально-культурного назначения) и производственного строительства, переоснащение, как участие в приобретении оборудования и т. п. Соответственно средства, передаваемые из бюджетов развития для указанных целей, не включаются в валовой доход плательщиков налога, поскольку их получение из бюджета прямо не связано с каким-либо видом деятельности предприятия и направлено на реализацию программ социально-экономического развития государства. В связи с этим профинансированные за счет этих средств товары (услуги) или основные фонды не могут считаться приобретенными непосредственно плательщиком, и суммы НДС, уплаченные при их приобретении, не могут быть включены в состав налогового кредита

(основных средств, нематериальных активов). Сумма дохода будет равна части амортизации, пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета или за счет кредитов, привлеченных Кабмином, целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект
(п.п. 137.2.1 НКУ).
2. В п. 198.3 НКУ нет никаких условий по источникам финансирования операций по приобретению ОС. Поэтому если такие ОС предназначаются для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика (похоже, что именно о таком использовании идет речь в вопросе), то никаких препятствий для формирования налогового кредита, на наш взгляд, нет

19. 29 сентября предприятие изменило название ОАО на ПАО. НН выписываются по итогам месяца. Какие реквизиты (ОАО или ПАО) указывать в таких НН и в декларации по НДС?

В соответствии с п. 15 Порядка № 969 при осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер, при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная НН исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной НН обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
В соответствии с п.п. 16.2 Положение № 978 до начала действия нового Свидетельства юридическое лицо, созданное в результате преобразования, использует реквизиты старого Свидетельства прекращенного юридического лица.
Таким образом, с 29 сентября юридическое лицо, образованное в результате преобразования (изменения организационно-правовой формы с ОАО на ПАО), при выписке НН, в том числе и сводных НН, и составлении налоговых деклараций по НДС должно использовать реквизиты новой организационно-правовой формы — ПАО

Не соглашаемся с таким выводом. Процитировав «правильные» нормы, налоговики почему-то сделали неправильные выводы.
В п.п. 16.2 разд. III Положения № 978 (в случае преобразования юрлица) и в п. 3 разд. IV Положения № 978 (в случае изменения в данных плательщика НДС) предусмотрено, что до начала действия нового Свидетельства (в период перерегистрации) юрлицо использует реквизиты старого Свидетельства.
Поэтому до начала действия нового Свидетельства предприятие должно использовать реквизиты старого Свидетельства, в частности, старое название «ОАО»

20. На предприятии испортилась готовая продукция, имеющая производственный цикл. Каковы налоговые последствия по НДС и как их отразить в декларации?

В соответствии с п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
— приобретением либо изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги либо основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
При этом в соответствии с п. 198.5 НКУ если впоследствии такие товары/услуги, основные производственные средства фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения в соответствии с НКУ, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ), то с целью налогообложения такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам, основным производственным средствам.
Датой использования товаров/услуг, основных производственных средств считается дата признания расходов в соответствии с разд. III НКУ.
Учитывая, что согласно п.п. 138.8.5 НКУ в состав общепроизводственных расходов включаются в том числе и недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденным центральным органом исполнительной власти и согласованным Министерством финансов Украины нормативам, плательщик налога на момент списания испорченной продукции должен определить налоговые обязательства по НДС на стоимость испорченной продукции с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

О порядке отражения таких операций мы подробно рассказывали в статьях «Непроизводственное использование основных средств и товаров: новые правила налогового учета» // «БН», 2011, № 45, с. 30 и «Результаты инвентаризации-2011: учитываем новые налоговые правила» // «БН», 2011, № 45, с. 37

21. По решению Хозяйственного суда ответчик возмещает нашему предприятию: госпошлину, расходы на информационно-техническое обеспечение судебного процесса, пеню в сумме 3 % годовых от суммы задолженности и инфляционные начисления.

В соответствии со ст. 625 ГКУ должник не освобождается от ответственности за невозможность выполнения им денежного обязательства.
Должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
При этом суммы индекса инфляции и 3 % годовых, уплачиваемых покупателем согласно ст. 625 ГКУ в случае просроченного выполнения им договорных обязательств, в соответствии с п. 188.1 НКУ необходимо расценивать как компенсацию стоимости поставленных им товаров (работ, услуг), которая включается в состав договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и увеличивает базу обложения НДС.
Согласно п. 192.1 НКУ если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, либо при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
То есть, поскольку суммы индекса инфляции и 3 % годовых, уплачиваемые покупателем (в данном случае — ответчиком) в случае просроченного выполнения им договорных обязательств, расцениваются как компенсация стоимости поставленных товаров/услуг, увеличивающая базу обложения НДС, то поставщик таких товаров/услуг на дату вступления в силу судебного решения должен увеличить налоговые обязательства по НДС и выписать РК к НН, составленный по операции по поставке товаров/услуг, расчеты за которые были предметом судебного разбирательства.

С начислением НДС на суммы индексации и 3 % годовых мы не можем согласиться. По своей сути суммы пени и штрафных санкций, полученные по решению суда, являются компенсацией убытков, причиненных должником, просрочившим выполнение обязательства (см. статью «Договорные санкции: особенности правовой регламентации и учета» // «БН», 2009, № 43, с. 14). Их нельзя расценивать как оплату стоимости полученных товаров/услуг (стоимость товаров/услуг, указанная в договоре, не изменяется).

Облагаются ли какие-нибудь из этих сумм НДС и если да, то какая дата будет считаться датой возникновения налоговых обязательств по НДС и какой документ при этом необходимо выписать (НН или РК)?

Что касается получения возмещения в части уплаченной госпошлины и расходов из информационно-технического обеспечения, судебных процессов, связанных с рассмотрением гражданских и хозяйственных дел, то поскольку по судебному решению осуществляется компенсация фактически понесенных расходов, которые не связаны с поставками товаров/услуг лицом, понесшим такие расходы, эти средства не включаются в базу налогообложения товаров/услуг, расчеты за поставку которых были предметом судебного разбирательства

Поэтому, на наш взгляд, штрафные санкции, полученные по решению суда, не являются объектом обложения НДС.
К тому же сумма средств, которая должна быть уплачена по решению суда, не может быть увеличена (за счет начисления НДС 20 % «сверху») или же уменьшена какая-то составляющая таких сумм (если сумма НДС будет «удержана» за счет таких средств по ставке 16,67 %).
Следует отметить, что до 01.01.11 г. налоговики тоже настаивали на обложении НДС таких сумм (см. письма ГНАУ от 06.08.09 г. № 16773/7/16-1517-26, от 16.01.09 г. № 738/7/16-1517-26)

22. Согласно п. 199.2 НКУ доля использования уплаченного (начисленного) НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за тот же предыдущий календарный год. Со сколькими десятичными знаками следует определять такой процент?

Согласно п. 199.1 НКУ в случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении либо изготовлении, которая соответствует части использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях. В соответствии с п. 199.2 НКУ часть использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.
В соответствии с п. 6 разд. III Порядка № 41 все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Учитывая вышеизложенное, при определении доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями плательщиком НДС осуществляется округление по общеустановленным правилам с соответствующим округлением до сотых, то есть до двух знаков после запятой. При этом все показатели в налоговой отчетности по НДС проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам

Аналогичное разъяснение было предоставлено в письме ГНАУ от 06.04.11 г. № 9496/7/16-1517 (см. ком. «Распределение налогового кредита: ГНАУ разъяснила, как округлять показатель ЧВ» // «БН», 2011, № 22, с. 7)

23. Принимает ли участие сумма налогового кредита по основным средствам, приобретенным до 01.01.11 г., при определении доли использования в облагаемых и не облагаемых налогом операциях?

В соответствии со ст. 199 НКУ в случае, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их приобретении либо изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях.
Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.
Плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.
Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.
Учитывая, что правило пропорционального отнесения сумм налога в состав налогового кредита и перерасчета части использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования введено нормами Кодекса, вступившего в силу 01.01.11 г., нормы ст. 199 НКУ применяются к необоротным активам независимо от даты их приобретения

Мы с таким выводом налоговиков не можем согласиться, ведь ст. 199 НКУ устанавливает порядок формирования и перерасчета налогового кредита по операциям, произошедшим с 01.01.11 г. Поэтому, на наш взгляд, нет оснований перераспределять налоговый кредит, который был сформирован по правилам, установленными Законом об НДС до 01.01.11 г.

24. Предприятие импортировало оборудование, используемое в собственной хозяйственной деятельности в операциях, облагаемых НДС. Нерезидент в рамках выполнения гарантийных обязательств безвозмездно поставляет запчасти к этому оборудованию для замены дефектных и вышедших из строя. При растамаживании таких запчастей предприятие уплачивает НДС. Имеет ли оно право на налоговый кредит по НДС при импорте гарантийных запчастей?

Согласно п.п. «в» п. 185.1 НКУ ввоз товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее — импорт) является объектом обложения НДС.
Поэтому операции по ввозу (импорту) запчастей к оборудованию в рамках гарантийных обязательств для замены дефектных и вышедших из строя являются объектом обложения НДС.
В соответствии с п. 198.2 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.
В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается ГТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).
Учитывая изложенное, сумма НДС, уплаченная по импортным запчастям при проведении таможенных процедур, что подтверждено ГТД, может быть отнесена в налоговый кредит плательщика налога при условии выполнения требований, установленных ст. 198 НКУ

Соглашаемся с выводом налоговиков

25. Предприятие 30.06.11 г. получило предоплату в сумме 100000 грн. за информационные услуги, которые до 01.07.11 г. согласно п.п. 196.1.14 НКУ не облагались НДС. Акт о предоставлении этих услуг подписан в сентябре 2011 года. Нужно ли начислять НДС по факту предоставления таких услуг?

В соответствии с п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Учитывая, что налоговые обязательства по НДС начисляются по правилу первого события, а в описанной ситуации первым событием было получение предоплаты в периоде, когда такие услуги не облагались НДС, в периоде фактического предоставления услуг (подписание акта предоставления услуг), т. е. при наступлении второго события, сумму НДС начислять не нужно

Соглашаемся с выводом налоговиков

26. Предприятие поставляет тепловую энергию населению. При формировании налогового кредита кассовый метод применяется только к перечню товаров, определенных в п. 187.10 НКУ (газ, вода), или ко всем товарам, работам, услугам, получаемым для производства тепловой энергии (например, трубы, арматура, услуги производственного и общепроизводственного характера, сбытовые и административные расходы и т. п.)?

В соответствии с п. 187.10 НКУ плательщики налога, поставляющие тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению либо услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья (далее — жилищно-коммунальные услуги), физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.
Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.
Согласно определению, приведенному в п.п. 14.1.266 НКУ, кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НКУ — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).
Таким образом, по кассовому методу определяются:
— налоговые обязательства по операциям по поставке жилищно-коммунальных услуг, если покупателями таких товаров/услуг являются физические лица, бюджетные учреждения, не зарегистрированные в качестве плательщиков этого налога, а также ЖЭКи и бюджетные учреждения, получающие такие товары/услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога;
— налоговый кредит по операциям по приобретению товаров/услуг, используемых для обеспечения поставки жилищно-коммунальных услуг определенным в этом пункте категориям потребителей.
Поставка перечисленных в этом пункте товаров/услуг другим категориям потребителей либо поставка других товаров/услуг категориям потребителей, определенным в этом пункте, осуществляются в общем порядке (по правилу первого события), а именно кассовый метод не распространяется на операции по:

— продаже коммунальных услуг субъектам хозяйствования разных форм собственности, собственникам и арендаторам нежилых помещений, которые не являются бюджетными организациями и не относятся к категории населения;
— приобретению товаров, услуг, используемых в целях поставки коммунальных услуг субъектам хозяйствования разных форм собственности, владельцам и арендаторам нежилых помещений, которые не являются бюджетными организациями и не принадлежат к категории населения.

Поэтому если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначаются для их использования в операциях, определенных в п. 187.10 НКУ как такие, по которым налоговые обязательства определяются по кассовому методу, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), в налоговый кредит включаются тоже по кассовому методу.
Если поставка товаров/услуг облагается налогом по правилу первого события, то формирование налогового кредита сумм налога, начисленных (уплаченных) в связи с их приобретением (изготовлением), осуществляется тоже по правилу первого события.
По операциям, по которым налоговые обязательства начисляются по кассовому методу, право на налоговый кредит возникает на дату перечисления средств со счета или из кассы плательщика налога в оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) или на дату поставки других видов компенсации их стоимости.
По операциям, по которым налоговые обязательства начисляются в общеустановленном порядке (по дате осуществления первого из событий — отгрузки товара или получения средств), право на налоговый кредит возникает по таким же общим правилам (по дате осуществления первого из событий — получения товара или его оплаты).
В случае если товары/услуги, изготовленные и/или приобретенные, предназначены для частичного использования в операциях, база налогообложения которых определяется по кассовому методу, а частично — по методу первого из событий, распределение налогового кредита осуществляется пропорционально объему поставки в отчетном периоде товаров/услуг по кассовому методу к общему объему поставки.
Такое распределение отражается плательщиком в таблице 4 приложения 7 (Д7) к декларации по НДС

Соглашаемся с выводом налоговиков

27. В соответствии с п. 187.7 НКУ датой возникновения налоговых обязательств продавца при оплате бюджетными средствами является дата зачисления средств на банковский счет. Какими документами продавец может подтвердить правомерность применения нормы п. 187.7 НКУ, если оплата еще не поступила? Обязательно ли оплата должна быть с бюджетного счета?

Пунктом 187.7 НКУ нормирован порядок определения даты возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств, и эта дата определена как дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.
Таким образом, до момента зачисления средств на банковский счет плательщика налога либо получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом, плательщик налога, осуществляющий операции поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств, не определяет налоговые обязательства по НДС (не применяет п. 187.7 НКУ).
Подтверждением того, что товары/услуги оплачиваются за счет бюджетных средств, является наличие в договоре на поставку товаров/услуг условия, что оплата за поставленные товары/услуги осуществляется с соответствующего счета Государственного казначейства Украины

Соглашаемся с выводом налоговиков