УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА: НОВЫЕ ПРАВИЛА С 2012 ГОДА
C января 2012 года будет применяться упрощенная система налогообложения с обновленными правилами.
Главные новшества обновленной упрощенной системы:
— единоналожники разделены на группы, которые будут применять разные ставки и осуществлять определенные виды деятельности;
— повышен предельный объем дохода, при котором возможно применение упрощенной системы;
— предприятия — плательщики налога на прибыль смогут относить в налоговые расходы стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) у предпринимателей-единоналожников;
— предприниматели-единоналожники получили право при соблюдении определенных условий быть плательщиками НДС;
— предприниматели-единоналожники теперь не будут доплачивать 50 % единого налога за каждого наемного работника;
— свидетельство единоналожника теперь будет бессрочным.
В сегодняшней Теме недели мы детально проанализировали новые правила упрощенной системы, с которыми нам придется работать с 2012 года. Надеемся, что предложенный материал поможет вам определиться с приемлемой для вас системой налогообложения.
Кроме того, в приложении «Документы» мы разместили Закон, которым внесены изменения в НКУ и введены новые правила работы на едином налоге.
20 октября 2011 года Верховная Рада Украины наконец-то проголосовала за Закон № 4014, а 18 ноября Президент подписал этот Закон. И это значит, что будущее упрощенной системы налогообложения с 2012 года определено.
Упрощенцам, как и планировалось, теперь отведена своя глава в разделе XIV НКУ — глава 1 (статьи 291 — 300). Также претерпели изменения и отдельные нормы НКУ, связанные с работой упрощенцев.
Сегодня мы начинаем изучать новые правила применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, которые заработают с 2012 года.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Основные нововведения для упрощенцев
Главной целью принятия Закона № 4014 является введение новых правил применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, дебаты вокруг которых велись еще до введения НКУ. В этой связи Закон № 4014 внес соответствующие изменения в НКУ.
Во-первых, в раздел ХІV НКУ включена глава 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности», которая регламентирует функционирование упрощенной системы (п.п. 14 п. 1 разд. I Закона № 4014).
Глава 1 заработает с 01.01.12 г. (п. 1 ч. II Закона № 4014), и с этой же даты утратят силу документы, регламентирующие до этого применение:
— упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога — Указ № 746;
— системы налогообложения с уплатой фиксированного налога — Декрет № 13-92.
Вместо двух действующих на сегодня систем налогообложения с упрощенной уплатой налогов, учета и отчетности (единый налог по Указу № 746 и фиксированный налог по Декрету № 13-92), будет одна — упрощенная система, которую и регламентирует глава 1 раздела ХІV НКУ. Аналога системы с уплатой фиксированного налога не будет — ФЛП, которые его уплачивали, могут стать «обновленными» единоналожниками. Больше всего для них подходит первая группа, а в случае использования наемных работников — вторая.
Таким образом, с 01.01.12 г. ФЛП можно применять либо упрощенную систему с правилами, прописанными в главе 1 раздел ХІV НКУ, либо общую систему налогообложения — уплачивать НДФЛ по правилам, предусмотренным ст. 177 НКУ. А юрлица могут быть либо единоналожниками (по ставке 3 % или 5 %), либо плательщиками налога на прибыль согласно разделу ІІІ НКУ, в том числе по ставке 0 % (п. 154.6 НКУ).
Во-вторых, снят запрет на формирование налоговых расходов при закупках у ФЛП-единоналожников — исключен п.п. 139.1.12 НКУ (п.п. 5 п. 1 разд. I Закона № 4014). Но при этом плательщики налога на прибыль, работающие с упрощенцами, вместе с декларацией будут подавать в ГНС перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов-единоналожников, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом. Форму и порядок составления такого перечня установят в порядке, определенном ст. 46 НКУ. Надеемся, что эта норма «не отпугнет» их от работы с единоналожниками (обновленный п. 152.3 НКУ).
В-третьих, юрлица — плательщики единого налога вместе с предприятиями-нулевщиками (названы в п. 154.6 НКУ) ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Минфином (обновленный п. 44.2 НКУ). Единоналожник-ФЛП, как и ранее, учет ведет в специально разработанной для них книге*.
* Согласно п.п. 296.1.1 НКУ форма книги учета доходов, порядок ее ведения утверждаются Минфином.
В-четвертых, единоналожники для НДС могут выбрать квартальный налоговый период (обновленный п. 202.2 НКУ).
Закон № 4014 вступает в силу с 1 января 2012 года за исключением (п. 1 разд. II):
1) п. 293.2 НКУ в отношении установления фиксированных размеров ставок единого налога местными органами власти — вступит в силу со дня опубликования Закона № 4014 (на момент подготовки номера не опубликован);
2) п.п. 10 п. 1 разд. I Закона № 4014 в отношении отсутствия оттиска печати в налоговой накладной — вступит в силу со дня вступления в силу закона об установлении принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей;
3) п.п. 1 п.п. 291.5.1 НКУ в отношении ограничения применения упрощенной системы налогообложения для осуществления деятельности по организации, проведению азартных игр — вступит в силу со дня вступления в силу закона, регулирующего вопрос деятельности в сфере игорного бизнеса (на сегодня игорный бизнес запрещен).
Освобождение от уплаты налогов (сборов)
Как и применяемая сегодня упрощенная система, с 2012 года новая упрощенка также заменяет уплату ряда налогов и сборов уплатой единого налога и ведением упрощенных учета и отчетности. Перечень налогов и сборов, от которых освобожден единоналожник, приведен в п. 297.1 НКУ (табл. 1).
По тем налогам и сборам, плательщиками которых являются единоналожники, в вопросах начисления, уплаты и предоставления отчетности следует руководствоваться соответствующими нормами НКУ.
Таблица 1. Перечень налогов и сборов,
от уплаты и предоставления налоговой отчетности
по которым освобождается плательщик единого налога
(п. 297.1 НКУ)
| Налог (сбор) | с 01.01.12 г. (п. 297.1 НКУ) | до 01.01.12 г. |
| Налог на прибыль предприятий | освобожден | освобожден |
| НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложены налогом согласно главе 1 раздела ХІV НКУ (1) | освобожден | освобожден |
| НДС по операциям поставок товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины | освобожден (кроме ставки 3 % | освобожден (кроме ставки 6 %) |
| Земельный налог, кроме земельного налога на земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности | освобожден | освобожден |
| Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности | освобожден | освобожден |
| Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства | освобожден | платит |
| Плата за пользование недрами | платит | освобожден |
| Сбор за специальное использование воды | платит | освобожден |
| Сбор за специальное использование лесных ресурсов | платит | освобожден |
| (1) Единоналожник выполняет предусмотренные НКУ функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых НДФЛ в интересах физического лица, которое находится с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ). | ||
КТО МОЖЕТ БЫТЬ ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ
Четыре группы единоналожников (п. 291.4)
Согласно п. 291.4 НКУ все единоналожники разделяются на 4 группы в зависимости от объема получаемого дохода, количества наемных работников, статуса субъекта (юридическое или физическое лицо) (табл. 2).
Таблица 2. Деление плательщиков единого налога на группы (п. 291.4 НКУ)
| Критерий (показатель) | Группы плательщиков единого налога | |||
| ФЛП | юридические лица | |||
| первая | вторая | третья | четвертая | |
| Объем дохода в течение календарного года не превышает | 150 тыс. грн. | 1 млн грн. | 3 млн грн. | 5 млн грн. |
| Численность работников | Не используют труд наемных лиц | Не используют труд наемных лиц | Не используют труд наемных лиц | Среднеучетное количество работников(2) не превышает 50 лиц |
| Разрешенные виды деятельности | Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках | Могут осуществлять деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых(3), плательщикам единого налога и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства(4) | — (4) | — (4) |
| (1) При расчете общего количества лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — ФЛП, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ). (2) При расчете среднеучетного количества работников применяется определение, данное в НКУ (п.п. 291.4.1 НКУ). Среднеучетное количество работников (обновленный п.п. 14.1.227 НКУ) — это количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти в области статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста. На сегодня для этих целей применяют Инструкцию № 286. (3) В п. 291.7 НКУ приведен перечень бытовых услуг населению, которые предоставляются первой и второй группами ФЛП-единоналожниками, для целей применения главы 1 раздела XIV НКУ. (4) В табл. 3 на с. 14 приведены запрещенные для всех групп виды деятельности. | ||||
Кто не может быть плательщиком единого налога
Перечень субъектов, которые не могут быть плательщиками единого налога, названы в п. 291.5 НКУ (см. табл. 3 на с. 14).
Как и в период работы по Указу № 746, плательщики единого налога согласно п. 291.6 НКУ должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Правда, до 01.01.12 г. это ограничение касалось только юрлиц-единоналожников (абзац шестой ст. 1 Указа № 746), ФЛП-единоналожники могли осуществлять бартерные операции. Теперь же все единоналожники, в том числе и ФЛП первой и второй групп, ставка налога для которых не привязана к объему полученного дохода, должны применять расчеты исключительно в денежной форме.
Таблица 3. Кто не может быть плательщиком единого налога с 01.01.12 г.
| ЕДИНОНАЛОЖНИКИ ВСЕХ ГРУПП |
| 1. Юридические лица и ФЛП, которые осуществляют (п.п. 291.5.1 НКУ): 1) деятельность по организации, проведению азартных игр(1); 2) обмен иностранной валюты; 3) производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров, кроме: — розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров; — деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин; 4) добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования; 5) добычу, реализацию полезных ископаемых; 6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. ІІІ НКУ; 7) деятельность по управлению предприятиями; 8) деятельность по предоставлению услуг почты и связи; 9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; 10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий |
| 2. Физические и юридические лица — нерезиденты (п.п. 291.5.7 НКУ) |
| 3. Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) (п.п. 291.5.8 НКУ) |
| 4. Названные в п.п. 291.5.4 НКУ: 1) страховые (перестраховые) брокеры; 2) банки; 3) кредитные союзы; 4) ломбарды; 5) лизинговые компании; 6) доверительные общества; 7) страховые компании; 8) учреждения накопительного пенсионного обеспечения; 9) инвестиционные фонды и компании; 10) другие финансовые учреждения, определенные законом; 11) регистраторы ценных бумаг |
| ПЕРВАЯ, ВТОРАЯ И ТРЕТЬЯ ГРУППЫ (ФЛП) |
| ФЛП, которые осуществляют (п.п. 291.5.2 НКУ): — технические испытания и исследования (группа 74.3 Классификации ДК 009:2005); — деятельность в сфере аудита; ФЛП, предоставляющие в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ): — земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га; — жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 кв. м; — нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м |
| ВТОРАЯ ГРУППА (ФЛП) |
| ФЛП второй группы не могут предоставлять посреднические услуги по купле-продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД Классификации ДК 009:2005). Эти ФЛП относятся к третьей группе единоналожников, если отвечают требованиям, установленным для этой группы (абз. четвертый п.п. 2 п. 291.4 НКУ) |
| ЧЕТВЕРТАЯ ГРУППА (предприятия) |
| 1. Субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 % (п.п. 291.5.5 НКУ) |
| 2. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которое не является плательщиком единого налога (п.п. 291.5.6 НКУ) |
| (1) Ограничение вступит в силу со дня вступления в силу закона, регулирующего вопрос деятельности в сфере игорного бизнеса (п. 1 разд. II Закона № 4014). На сегодня игорный бизнес «вне закона». |
Доход единоналожника (ст. 292)
Порядок определения доходов и их состав даны в ст. 292 НКУ. Показатель дохода важен для единоналожников всех групп, поскольку он относится к одному из критериев, по которым определяют право на применение упрощенной системы налогообложения (см. табл. 2 на с. 13). Кроме того, для единоналожников третьей и четвертой групп единый налог установлен в процентах к доходу, а также для единоналожников первой, второй и третьей групп к сумме дохода, полученного с нарушением «единоналожных» правил (п. 293.4 НКУ; см. табл. 5 на с. 37).
В «старой» упрощенной системе Указ № 746 оперировал определением «выручки», а не дохода.
Для удобства определение дохода приведем в табл. 4.
Доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ (см. раздел «Уплата единого налога, учет и отчетность (ст. 294 — 297)» на с. 39).
Датой получения дохода является:
— дата поступления средств на текущий счет (в кассу) единоналожника (п. 292.6 НКУ);
— дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 НКУ);
— дата фактического получения единоналожником безвозмездно полученных товаров, работ, услуг (п. 292.6 НКУ);
— при продаже товаров или услуг через торговые автоматы, в котором нет РРО, — дата выемки из автоматов и/или подобного оборудования денежной выручки (п. 292.7 НКУ);
— при продаже товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков в валюте Украины — дата продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков (п. 292.8 НКУ).
Как видим, в обновленной упрощенке сохранен кассовый подход для определения дохода — это все денежные поступления в кассу и на банковские счета. В то же время, в отличие от предыдущей упрощенки, предприятия-единоналожники по ставке 3 % не будут начислять единый налог на сумму НДС, поступившую в составе дохода, поскольку п.п. 1 п. 292.11 НКУ предусмотрено, что НДС не включается в состав дохода.
Кроме того, теперь в НКУ будет прямо указано на включение в доходы просроченной кредиторской задолженности и стоимости безвозмездно полученных товаров, работ, услуг. В пору действия Указа № 746 включать в базу обложения единым налогом суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности пытались налоговики, хотя из самого Указа это не следовало.
Таблица 4. Особенности определения дохода для целей взимания единого налога
| Доход для единого налога (правила определения) | Не является доходом/не включается в доход | |
| 1 | 2 | |
| Для ФЛП | Доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода: | Не являются доходом суммы |
| Для юридического лица | Любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода: | — средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) — единоналожнику и/или возвращаемые единоналожником покупателю товара (работ, услуг), если возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств; |
| При продаже основных средств юрлицами (п. 292.2 НКУ) | Доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи | |
| Кредиторская задолженность с истекшим сроком (п. 292.3 НКУ) | Включается в доход за отчетный период единоналожников и ФЛП, и юрлиц (п. 292.1 НКУ) | |
| Стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров, работ, услуг (п. 292.3 НКУ) | ||
| Договоры поручения, транспортного экспедирования, агентские договоры (п. 292.4 НКУ) | Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) | |
| Доход в иностранной валюте (п. 292.5 НКУ) | Пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода | |
| (1) На наш взгляд, не совсем понятно, что понимать под движимым имуществом, ведь формально все товары — это движимое имущество. Нам представляется, что при налогообложении продажи движимого и недвижимого имущества, по правилам раздела IV НКУ, следует облагать только доход от продажи имущества, право собственности на которое специальным образом регистрируется (автотранспорт, недвижимость). В то же время не исключено, что так следует облагать доходы от продажи имущества, которое подпадает под определение основных средств. На эту мысль нас наталкивает то обстоятельство, что в НКУ описан особый порядок определения дохода от продажи основных средств только для единоналожников-юрлиц. (2) Это, на наш взгляд, означает, что при выплате таких доходов ФЛП-единоналожнику контрагент — субъект хозяйствования не должен удерживать НДФЛ. Хотя прямо об этом в НКУ не сказано (в отличие от норм ст. 177 НКУ, регулирующих выплату дохода ФЛП на общей системе налогообложения). Что касается документов, которые дадут право не удерживать НДФЛ, то, на наш взгляд, это будет, как и ранее, копия извлечения из госреестра и копия свидетельства единоналожника. (3)Дивиденды, выплачиваемые юрлицами собственникам корпоративных прав (учредителям единоналожника), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV НКУ (п. 292.12 НКУ). | ||
Ставки единого налога (ст. 293)
Как и в действующей на сегодня упрощенной системе, ставки единого налога устанавливаются как в фиксированном размере (в процентах к размеру МЗП), так и в процентах к доходу (см. состав дохода в табл. 4 на с. 35).
Как и ранее, размеры фиксированных ставок единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для ФЛП первой и второй групп, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, в расчете на календарный месяц. Нововведением является установление процентных ставок к доходу для ФЛП третьей группы.
В то же время для ФЛП обновленной упрощенной системой не предусмотрена необходимость доплаты единого налога в размере 50 % от установленной ставки для ФЛП за каждого наемного работника.
Кроме того, обновленными правилами упрощенной системы урегулирован вопрос с налогообложением сумм превышения объема дохода для работы на едином налоге и при получении дохода, который не указан в свидетельстве ФЛП-единоналожника или запрещен для единоналожников, а также в случае нарушения денежной формы расчетов (табл. 5 на с. 37).
Таблица 5. Ставки единого налога
| Показатель | Группы плательщиков единого налога | |||
| ФЛП | юридические лица | |||
| первая | вторая | третья | четвертая | |
| Размер ставки | 1 — 10 % МЗП(1) | 2 — 20 % МЗП(1) | 3 % к доходу (плательщик НДС) | |
| Не надо доплачивать за каждого наемного работника 50 % ставки единого налога для ФЛП | Х | |||
| Возможность быть плательщиком НДС | не предусмотрена | может применять ставку 3 % и быть плательщиком НДС (2) | ||
| ПОВЫШЕННЫЕ РАЗМЕРЫ СТАВОК | ||||
| Размер повышенной ставки | 15 % к доходу, полученному с нарушением единоналожных правил (3) | Двойной размер ставки | ||
| Условия для применения повышенной ставки: | ||||
| 1) превышен объем предельного дохода (см. табл. 2 на с. 13) | + (4) | + (5) | + (6) | + (6) |
| 2) получен доход от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве единоналожника | + (7) | + (7) | Х | Х |
| 3) получен доход с применением иного, нежели денежный способ, расчета | + (7) | + (7) | + (7) | + (7) |
| 4) получен доход от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения | + (7) | + (7) | + (7) | + (7) |
| (1) Конкретные размеры фиксированных ставок единого налога устанавливают сельские, поселковые и городские советы. Если ФЛП осуществляет несколько видов хоздеятельности, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности (п. 293.6 НКУ). Если ФЛП осуществляет хоздеятельность на территориях более чем одного сельского, поселкового или городского совета, применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы (п. 293.7 НКУ). (2) Из п.п. 4 п. 293.8 НКУ следует, что не все, кто захочет стать плательщиком единого налога по ставке 3 % и, соответственно, плательщиком НДС, смогут это сделать. Такая возможность есть только у тех, кто согласно разд. V НКУ имеет право быть плательщиком НДС (подробнее см. подраздел «Единоналожники, НДС и ставка единого налога 3 %»). Кроме того, помимо единоналожника со ставкой 3 % плательщиком НДС может быть и единоналожник со ставкой 5 % до смены своей ставки на 3 %. (3) Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников первой и второй групп, не включается в объем дохода, с которого уплачивается следующая избранная единоналожником ставка (п. 296.6 НКУ). (4) ФЛП со следующего календарного квартала по заявлению переходит на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказывается от применения упрощенной системы налогообложения. Заявление подается не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. (5) ФЛП со следующего календарного квартала по заявлению переходит на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказывается от применения упрощенной системы налогообложения. Заявление подается не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. (6) Отказываются от упрощенной системы налогообложения — переходят со следующего квартала на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ. (7) Отказываются от упрощенной системы налогообложения — переходят со следующего периода на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ (см. табл. 8 на с. 42). | ||||
Единоналожники, НДС и ставка единого налога 3 %
Право на переход на единый налог с уплатой НДС (3 % единый налог) прописано в п.п. 4 п. 293.8 НКУ (см. табл. 6 на с. 38). Из анализа этой нормы можно сделать вывод, что право быть плательщиком НДС с уплатой 3 % единого налога есть не у всех единоналожников. Они, как и другие субъекты хозяйствования — неединоналожники, после вступления в силу НКУ для получения статуса НДС-плательщика должны соответствовать определенным требованиям.
То есть, если вы не являетесь плательщиком НДС на момент подачи заявления на единый налог (вы не отвечаете условиям для обязательной или добровольной регистрации плательщика НДС), сразу стать плательщиком 3 % единого налога и зарегистрироваться при этом плательщиком НДС не сможете.
Из п.п. 4 п. 293.8 НКУ можно сделать вывод, что в этом случае вас зарегистрируют только единоналожником по ставке 5 %. И затем, когда, будучи единоналожником по ставке 5 %, вы наберете показатели для добровольной регистрации (прописанные в п.п. 14.1.139 и ст. 182 НКУ), сможете зарегистрироваться плательщиком НДС и на основании п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 НКУ поменяете ставку единого налога с 5 % на 3 %.
Для этого объем поставок услуг (работ) плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно должен превысить 300 тыс. грн. Только при выполнении этого условия такие 5 % единоналожники (ФЛП и юрлица) согласно п.п. 14.1.139 НКУ соответствуют понятию «лицо» для целей применения разд. V НКУ. Единоналожники первой и второй групп не являются «лицом» для целей применения разд. V НКУ.
Что касается обязательной регистрации плательщиком НДС единоналожников (третьей и четвертой групп на ставке 5 %) при достижении объема продаж за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. без НДС, то они также не являются «лицом» для целей применения разд. V НКУ. Однако, если за последние 12 календарных месяцев объем поставок услуг (работ) плательщикам НДС превысит 300 тыс. грн., то такие единоналожники будут являться «лицом» для целей применения разд. V НКУ. Но и в этом случае норма об обязательной регистрации согласно п. 181.1 НКУ на них не распространяется в силу прямого указания в этом пункте. Они могут добровольно зарегистрироваться плательщиками НДС.
В случае аннулирования регистрации плательщика НДС в порядке, установленном разд. V НКУ*, плательщики единого налога обязаны (п.п. 5 п. 293.8 НКУ):
вариант 1 — перейти на уплату единого налога по ставке 5 %, подав заявление об изменении ставки единого налога;
вариант 2 — отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, подав соответствующее заявление.
* Об аннулировании читайте в статье «Аннулирование НДС-регистрации: правила, порядок, особенности» // «БН», 2011, № 46, с. 15.
Заявление на смену ставки или об отказе единоналожник должен подать не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.
Согласно обновленному п. 202.2 НКУ единоналожники для НДС могут выбрать квартальный налоговый период.
Для того, чтобы отчитываться в 2012 году по НДС поквартально, единоналожникам, которые будут применять ставку 3 %, необходимо вместе с налоговой декларацией по НДС за декабрь 2011 года подать заявление о выборе квартального отчетного периода. Квартальный период начинает применяться с первого числа текущего года. Таким образом, в 2012 году применять квартальный отчетный период по НДС смогут только те ФЛП — общесистемщики и предприятия, которые являются в декабре 2011 года плательщиками НДС.
В случае «ухода» с упрощенной системы квартальные плательщики НДС должны будут самостоятельно вернуться на месячный отчетный период.
Таблица 6. Условия для получения права работать на 3 % едином налоге (п.п. 4 п. 293.8 НКУ)
| Характеристика субъекта хозяйствования, | Что необходимо сделать для регистрации 3 % единоналожником |
| 1 | 2 |
| Субъект хозяйствования зарегистрирован плательщиком НДС в соответствии с разд. V НКУ, который переходит на упрощенную систему налогообложения (п.п. «а» п.п. 4 п. 293.8 НКУ) | Подать заявление для перехода на упрощенную систему не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала |
| Единоналожник(1), который зарегистрирован плательщиком НДС в соответствии с разд. V НКУ, изменяет ставку единого налога на 3 % (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ) | Подать заявление об изменении ставки единого налога не позже чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка |
| Субъект хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком НДС, переходит на упрощенную систему налогообложения (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ) | 1. Регистрируется плательщиком НДС в соответствии с разд. V НКУ. |
| Единоналожник, применяющий ставку единого налога в размере 5 %, в случае поставки им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем (300 тыс. грн.), определенный п. 181.1 НКУ (п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 НКУ). | 1. Регистрируется плательщиком НДС в соответствии с разд. V НКУ. |
| (1) Нам не совсем понятно, о какой ситуации идет речь в п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ. Дело в том, что единоналожники, которые зарегистрированы плательщиками НДС, и так уплачивают единый налог по ставке 3 %. Поэтому говорить для них о применении «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ, т. е. о переходе со ставки 3 % на ставку 3 %, глупо. Если же речь идет о единоналожниках, уплачивающих 5 % налог, то для них следует применять п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 НКУ. Возможно, здесь речь идет о единоналожниках, которые согласно ст. 3 и 6 Указа № 746 уплачивали единый налог по ставке 6 %. Не исключено, что в п.п. «б» речь идет о добровольной регистрации плательщиком НДС, а в п.п. «г» — об обязательной регистрации (см. ком. к Закону № 4014 на с. 3 этого номера). Но в таком случае эта норма должна быть в переходных положениях. Так что на этот счет не помешают разъяснения компетентных органов | |
Единоналожники и РРО
Согласно п. 296.10 НКУ единоналожники первой, второй и третьей групп не применяют РРО. Таким образом, все единоналожники — ФЛП, в том числе являющиеся плательщиками НДС (из третьей группы), не применяют РРО.
При этом подкорректирована ст. 9 Закона об РРО (п. 3 разд. I Закона № 4014):
1) исключен п. 5, согласно которому РРО не применяется при продаже товаров (услуг) ФЛП, уплачивающими фиксированный налог;
2) согласно обновленному п. 9 РРО не надо будет применять при торговле ФЛП за наличные средства на рынках (исключено условие об уплате для этого рыночного сбора).
Что касается предприятий-единоналожников (четвертая группа), то они не освобождены от применения РРО и поэтому осуществлять наличные расходы без РРО они могут лишь при соблюдении норм ст. 9 Закона об РРО.
УПЛАТА, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ (СТ. 294 — 297)
Налоговый период
Согласно п. 294.1 НКУ налоговым (отчетным) периодом для единоналожников первой группы является календарный год, а для второй — четвертой групп — календарный квартал.
В общем случае налоговый (отчетный) период для единоналожников начинается с 1 числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода. Порядок определения налогового периода приведен в ст. 294 НКУ.
Для вновь зарегистрированных субъектов, подавших до окончания месяца, в котором они зарегистрированы, заявление о выборе упрощенной системы налогообложения, первый налоговый (отчетный) период начинается (п. 294.4 и п.п. 298.1.2 НКУ):
— для первой или второй группы — с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано свидетельство плательщика единого налога (т. е. не с даты регистрации);
— для третьей или четвертой группы — с 1 числа месяца, в котором состоялась государственная регистрация (т. е. с момента регистрации).
По старым правилам вновь созданные и зарегистрированные субъекты предпринимательства при подаче заявления становились упрощенцами с того квартала, в котором проведена их госрегистрация. По новым правилам такое возможно только для единоналожников третьей и четвертой групп.
Отчетность
Все единоналожники будут подавать налоговую декларацию по итогам установленного для них налогового периода:
— ФЛП с первой группы — ежегодно,
— единоналожники второй, третьей и четвертой групп — ежеквартально.
Форму декларации разработает ГНС по согласованию с Минфином (п. 296.9 и п. 46.5 НКУ).
Декларация составляется нарастающим итогом (вероятно, что эта норма будет работать для квартальных плательщиков).
Планируется, что в декларации будет предусмотрена возможность отражать отдельно доходы в пределах разрешенных для единоналожников объемов доходов и отдельно — сверх размера, и, соответственно, отдельно начисленные на них ставки единого налога. Об особенностях заполнения при этом декларации каждой из групп единоналожников говорится в п. 296.5 НКУ. Отдельно также указываются доходы, полученные при нарушении других требований к единоналожникам (к денежной форме расчетов, к видам деятельности). Как это будет реализовано на практике, покажет разработанная форма декларации и подзаконный акт, регламентирующий ее заполнение.
Начисление и уплата единого налога
Порядок начисления и сроки уплаты единого налога регламентирует ст. 295 НКУ.
Как и в ныне действующей упрощенной системе, в новой упрощенке сохранен авансовый принцип уплаты единого налога для фиксированных ставок (для ФЛП первой и второй групп). Однако теперь авансовый платеж надо уплатить в месяце, за который уплачивается единый налог (не позднее 20 числа месяца), тогда как согласно Указу № 746 авансовую уплату надо было делать до начала месяца (не позднее 20 числа), за который уплачивался единый налог. Например, единый налог за январь 2012 года по новым правилам должен быть уплачен не позднее 20.01.12 г., тогда как согласно Указу № 746 за январь 2012 года надо было бы уплатить не позднее 20 декабря 2011 года.
Если 20-е число приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то заплатить единый налог следует накануне, поскольку перенос на первый рабочий день не предусмотрен.
Начисление авансовых взносов для единоналожников первой и второй групп осуществляет орган ГНС на основании заявления:
— о переходе на единый налог;
— относительно периода ежегодного отпуска;
— относительно срока временной потери трудоспособности.
При этом, если у ФЛП первой и второй групп нет наемных работников, то согласно п. 295.5 НКУ они освобождаются от уплаты единого налога в течение 1 календарного месяца в году:
— на время отпуска;
— на период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и больше календарных дней.
Единоналожники третьей и четвертой групп свое налоговое обязательство определяют самостоятельно, оплатив его на основании налоговой декларации в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за налоговый (отчетный) квартал.
Таблица 7. Уплата единого налога, учет и отчетность
| Показатель | Группы плательщиков единого налога | |||
| ФЛП | юридические лица | |||
| первая | вторая | третья | четвертая | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Продолжительность налогового (отчетного) периода (п. 294.1 НКУ) | календарный год | календарный квартал | ||
| Порядок уплаты единого налога | авансовый взнос | после подачи налоговой декларации по единому налогу | ||
| Срок уплаты | не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца(1) | в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | ||
| Куда уплачивается единый налог | по налоговому адресу | |||
| Уплата единого налога по повышенной ставке за превышение объема дохода (п. 295.7 НКУ) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | |||
| Уплата единого налога при прекращении деятельности (п. 295.8 НКУ) | Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в ГНС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хоздеятельности | |||
| Учет и отчетность единоналожников | ||||
| Срок для подачи декларации по единому налогу | Срок для годового налогового (отчетного) периода (2) — в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ) | Срок для квартального налогового периода — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ) | ||
| Куда подается декларация | по налоговому адресу | |||
| Особенности ведения учета | Введут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов. | Плательщик НДС (единый налог 5 %) — учет доходов и расходов как для первой и второй групп | Ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ | |
| Плательщик НДС (единый налог 3 %) — учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленных Минфином | ||||
| (1) Возможна уплата наперед за весь отчетный период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Если единоналожники первой и второй групп не используют труд наемных лиц, они освобождаются от уплаты единого налога в течение 1 календарного месяца в году (п. 295.5 НКУ): — на время отпуска; — на период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней. Для зачисления переплат по единому налогу в связи с уплатой наперед или в связи с отпуском (болезнью) единоналожник должен будет написать заявление (п. 295.6 НКУ). Ошибочные и переплаченные суммы возвращаются единоналожнику. (2) При условии, что ФЛП не превысил предусмотренный для него объем дохода (150 тыс. грн.). Если объем дохода был превышен или ФЛП решил перейти во вторую или третью группу, то необходимо будет подать декларацию для квартальных сроков (п.п. 296.5.1 НКУ). | ||||
ПЕРЕХОД НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ И ОТКАЗ ОТ НЕЕ (СТ. 298 — 299)
Переход на единый налог
Порядок выбора или перехода на упрощенную систему налогообложения прописан в п. 298.1 НКУ, а отказа от нее — в п. 298.2 НКУ.
Решение о переходе на упрощенную систему действующий субъект хоздеятельности может принять один раз в течение календарного года. Для этого он подает заявление в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ). Таким образом, новые правила перехода такие же, как и по Указу № 746 — решение о переходе можно принять только один раз в году, а перейти можно только с ближайшего квартала.
Перечень информации, которую следует указать в заявлении, назван в п.п. 298.3 НКУ. Форму заявления и порядок ее подачи разработает Минфин (п. 298.7 НКУ).
Как и ранее, у предприятия (предпринимателя) в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему, должны быть соблюдены требования, установленные для единоналожников (см. табл. 2 на с. 13).
О том, что право на применение упрощенной системы в следующем календарном году имеют единоналожники при условии непревышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы, говорится в п. 292.16 НКУ. При определении объема дохода, дающего право зарегистрироваться единоналожником в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный в виде компенсации (возмещения) по решению суда за все предыдущие (отчетные) периоды (п. 292.15 НКУ).
К заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, определенный по правилам для единоналожников (см. табл. 4 на с. 35). Форму расчета должен утвердить Минфин.
Вновь зарегистрированные ФЛП и предприятия для того, чтобы стать плательщиками единого налога как можно раньше, а не ожидать начала квартала, должны подать заявление до окончания месяца , в котором они были зарегистрированы (п.п. 298.1.2 НКУ).
Свидетельство единоналожника
Свидетельство единоналожника выдается бессрочно (п. 299.3 НКУ) и бесплатно в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления (п. 299.5 НКУ). Таким образом, в отличие от «старой» упрощенной системы ежегодно подавать заявление о переходе на упрощенную систему не надо.
В действующее свидетельство могут вноситься данные об изменении наименования единоналожника, его налогового адреса, осуществляемых видах деятельности.
Форму свидетельства и порядок его выдачи должен разработать Минфин.
В случае потери или повреждения свидетельства выдается дубликат.
ГНС может отказаться выдать свидетельство единоналожнику, о чем письменно мотивированно уведомляет плательщика. Исчерпывающие основания для отказа названы в п. 299.9 НКУ.
Оригинал свидетельства хранится у единоналожника и предъявляется проверяющим. Копию свидетельства следует разместить на рабочем месте наемного работника.
Случаи аннулирования свидетельства единоналожника названы в п. 299.15 НКУ. Если нарушения, влекущие аннулирование, будут выявлены в ходе проверки, свидетельство аннулируют на основании акта проверки.
Заслуживает внимания такое основание для аннулирования, как неуплата в течение 2 последовательных кварталов в порядке, установленном НКУ, налогового долга, который возник у единоналожника (п.п. 3 п. 299.15 НКУ). Кстати, в этом случае единоналожник обязан будет отказаться от упрощенной системы (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ; см. табл. 8). Таким образом, с 2012 года единоналожникам необходимо будет контролировать уплату своих налоговых обязательств, поскольку просрочка с уплатой на 2 квартала чревата лишением права работать на упрощенной системе.
Аннулированное свидетельство единоналожник должен вернуть в ГНС в течение 10 дней со дня аннулирования.
Отказ от единого налога
Чтобы отказаться от упрощенной системы, единоналожник должен подать не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) в орган ГНС заявление.
Случаи, когда единоналожник может или обязан отказаться от упрощенной системы, приведены в табл. 8.
Таблица 8. Отказ от упрощенной системы
| Условие | Срок, с которого осуществляется возврат |
| 1 | 2 |
| Добровольный отказ (п.п. 298.2.2 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом в уплату других налогов и сборов |
| Случаи обязательного отказа от упрощенной системы | |
| 1) превышение в течение календарного года установленного объема дохода ФЛП первой и второй групп, когда они не переходят на применение другой ставки (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение |
| 2) превышение в течение календарного года объема дохода для третей группы (3 млн) ФЛП первой и второй групп, которые перешли на применение других ставок, установленных для третьей группы (п.п. 2 п.п. 298.2.3 НКУ) (1) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение |
| 3) превышение в течение календарного года установленного объема дохода единоналожниками третьей и четвертой групп (п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение |
| 4) применение неденежного способа расчетов (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов |
| 5) осуществление запрещенных видов деятельности или несоответствие требованиям организационно-правовых форм ведения хозяйства (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности или состоялось изменение организационно-правовой формы |
| 6) превышение численности наемных работников (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение |
| 7) осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве ФЛП (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности |
| 8) уплата(2) до окончания предельного срока погашения налогового долга, возникшего у единоналожника в течение 2 последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ) | С 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором погашен такой налоговый долг |
| (1) На наш взгляд, речь идет о ситуации, когда в связи с превышением дохода для своей первой (или второй) группы ФЛП перешел в третью группу и затем также превысил предельный размер дохода для третьей группы (2) Нам кажется, что здесь (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ) речь идет не об «уплате», а наоборот — о «НЕуплате» налогового долга до окончания предельного срока погашения, возникшего в течение 2 последовательных кварталов. Ведь, если сравнивать корреспондирующую норму об аннулировании свидетельства единоналожника, то в п.п. 3 п. 299.15 НКУ говорится именно о случае НЕуплаты налогового долга в течение 2 последовательных кварталов. | |
Особенности перехода на единый налог с 2012 года
Нюансы перехода на единый налог с 2012 года. То, что Президент Украины затянул с подписанием Закона № 4014, не должно помешать субъектам предпринимательства перейти на уплату единого налога по новым правилам с 2012 года. Ведь новые правила надо изучить, и не только потенциальным единоналожникам, но и сотрудникам ГНС на местах. Кроме того, новые правила требуют от Минфина и ГНС разработки подзаконных актов для практической реализации новых норм (формы заявления для перехода на упрощенную систему, свидетельства, книг учета доходов и порядки их применения и т. д.).
Для этих целей законодатель предусмотрительно прописал в п. 5 раздела II Закона № 4014 специальные нормы.
Во-первых , выданные на 2011 год свидетельства об уплате единого налога (согласно Указу № 746) и патенты об уплате фиксированного налога (согласно Декрету № 13-92) являются действительными до получения нового свидетельства плательщика единого налога, но не позже чем до 1 июня 2012 года. Эта норма оправданна с точки зрения того, что на разработку и введение в действие форм заявления, свидетельства необходимо время, которого может не хватить в связи с затянувшимся процессом принятия Закона № 4014.
Во-вторых , те, кто, решит стать плательщиками единого налога с 2012 года, должны подать соответствующее заявление не позже 25 января 2012 года. Заявление также должны подать те субъекты, которые являются единоналожниками и фикспатенщиками в 2011 году. В последующем ежегодно подавать заявление уже не надо.
Будущие единоналожники должны отвечать требованиям ст. 291 НКУ (критерии для работы на едином налоге см. в табл. 2 на с. 13). Для определения объема дохода, который дает право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году, предприятиями и ФЛП, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пересчитывается с учетом норм ст. 292 НКУ (см. табл. 4 на с. 35).
Таким образом, все, кто желает стать единоналожником с 2012 года и соответствует установленным критериям, должны заполнить и подать не позже 25 января 2012 года соответствующее заявление. Форму заявления должен разработать Минфин. Как только он это сделает, мы вас об этом проинформируем.
Что касается привычной нам подачи заявления в срок не позднее 16.12.11 г., то, считаем, его подавать не надо, поскольку:
во-первых, заявление было разработано под Указ № 746, а для новой упрощенки должно быть свое заявление, которое в ближайшее время должен разработать Минфин;
во-вторых, для 2012 года переходными положениями предусмотрены свои особые правила подачи заявления — в срок не позже 25 января 2012 года.
Конечно же, хотелось бы услышать на этот счет и мнение компетентных органов.
Переходные моменты. В связи со вступлением в силу Закона № 4014 с 1 января 2012 года Декрет № 13-92 и Указ № 746 утратят силу (соответственно пп. 2 и 3 разд. II Закона № 4014). В то же время в п. 5 разд. II Закона № 4014 в отношении уплаты единого и фиксированного налогов предусмотрены свои переходные моменты:
1. Подпунктом «б» п. 5 предусмотрено, что зачисление в бюджет сумм единого налога и фиксированного налога, которые платятся в 2012 году за последний отчетный (налоговый) период 2011 года, осуществляется в порядке и на условиях, которые действуют до 1 января 2012 года. Эта норма фактически будет актуальна только для предприятий-единоналожников, поскольку именно они будут платить единый налог в 2012 году за 2011 год (не позднее 20.01.12 г.). Что касается ФЛП, то поскольку у них авансовый принцип уплаты налога, в январе 2012 года они его платить за периоды 2011 года не будут.
2. Возврат сумм единого и фиксированного налогов, которые были уплачены до 01.01.12 г. ошибочно или излишне, и зачисление сумм погашения налогового долга, сформированного на 31.12.11 г., осуществляются по правилам НКУ.
3. Согласно п.п. «г» п. 5 по результатам осуществления хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) квартал до дня вступления в силу Закона № 4014 (до 01.01.12 г.) единоналожники-юрлица подают расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в соответствии с Указом № 746. В то же время отчитаться по итогам IV квартала 2011 года не позднее 5 января 2012 года должны были бы и единоналожники-ФЛП. Однако Указ № 746 с 01.01.12 г. утрачивает силу, а Законом № 4014, и, в частности, п.п. «г» п. 5, не предусмотрена необходимость подачи отчета единоналожником-ФЛП. Что это — невнимательность законодателя или разрешение не отчитываться по итогам 2011 года. Скорее первое, поэтому мы все же рекомендуем ФЛП подать отчет единоналожника по итогам работы IV квартала 2011 года даже несмотря на то, что за его неподачу на сегодня нет ответственности.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЕДИНОНАЛОЖНИКОВ (СТ. 300)
Согласно п. 300.1 НКУ единоналожники несут ответственность в соответствии с НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность предоставления налоговых деклараций.
При этом следует учитывать, что теперь единоналожники будут подавать налоговую декларацию. А это значит, что за ее неподачу единоналожника могут привлечь к ответственности согласно п. 120.1 НКУ. Так, неподача или несвоевременное предоставление налогоплательщиком налоговых деклараций влечет наложение штрафа в размере 170 грн., за каждую такую неподачу или несвоевременное предоставление. При повторном совершении таких действий, если в течение года был применен штраф за такое нарушение, штраф налагают в размере 1020 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременное предоставление.
Кроме того, указанные в налоговой декларации суммы к уплате с учетом п. 54.1 НКУ для единоналожников третьей и четвертой групп являются согласованными денежными обязательствами. Поэтому за просрочку уплаты указанной в ней суммы будут применяться штрафные санкции, предусмотренные НКУ за такие нарушения.
Что касается единоналожников первой и второй групп, то для них авансовые взносы начисляет ГНС. В то же время обновленным п. 122.1 НКУ для них предусмотрено, что за неуплату (неперечисление) авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ, может быть наложен штраф в размере 50 % избранной ставки единого налога.
Кроме того, неуплата налогового долга в течение 2 последовательных кварталов чревата аннулированием свидетельства единого налога (п.п. 3 п. 299.15 НКУ) и необходимостью обязательного отказа от упрощенной системы налогообложения (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ).
В этой связи возникает вопрос, должны ли будущие единоналожники-ФЛП платить единый налог за январь 2012 года в срок, предусмотренный Указом № 746 (не позднее 20.12.11 г.). На наш взгляд, нет, тем более что для третьей группы не предусмотрен авансовый принцип уплаты единого налога. Считаем, что штраф согласно п. 122.1 НКУ в редакции до его изменений Законом № 4014, применяться не должен. Дело в том, что согласно п. 122.1 НКУ 50 % штраф применяется в случае неуплаты сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательным актом. В то же время переходными положениями (см. раздел на с. 43) предусмотрена возможность определиться с переходом на новую упрощенную систему с 1 по 25 января 2012 года, но не позже чем за 15 дней до начала 2012 года, как это предусматривал Указ № 746 . То есть для перехода на упрощенную систему с 2012 года надо руководствоваться уже не Указом № 746, а главой 1 раздела IV НКУ. Поэтому соблюдать сроки для уплаты единого налога за январь 2012 года надо будет уже по новым правилам, которые будут работать с 01.01.12 г., а не по Указу № 746.
В этой связи ответственность за неуплату единого налога будет наступать уже согласно обновленному с 01.01.12 г. НКУ, и, в частности, обновленной редакции пп. 295.1 и 122.1 НКУ. А согласно этой норме уплатить единый налог за январь 2012 года надо не позднее 20 января 2012 года (единоналожникам первой и второй групп). Правда, не исключено, что, как и ранее, налоговики при подаче заявления для перехода на упрощенную систему потребуют копию платежки об уплате единого налога. Поэтому мы все же советуем тем, кто сейчас является упрощенцем-ФЛП (единоналожником и фикспатенщиком) и планирует работать на упрощенной системе и в 2012 году, заплатить единый налог за январь 2012 года в срок, предусмотренный Указом № 746, т. е. не позднее 20 декабря 2011 года. В то же время не исключено также, что с 2012 году будут изменены счета для уплаты нового единого налога. Обо всех новостях в данном вопросе мы будем в дальнейшем вас информировать.
В заключение отметим, что введение обновленной упрощенной системы налогообложения повлечет отмену ряда подзаконных актов, разработанных под Указ № 746, и разработку и введение новых документов.
Надеемся, что предложенный сегодня материал поможет вам определиться с возможностью и целесообразностью стать плательщиком единого налога с 2012 года. Сводная информация об упрощенной системе для юридических лиц приведена в табл. 9, а для ФЛП — в табл. 10 на с. 46.
К более детальному анализу применения упрощенной системы налогообложения мы вернемся уже вначале 2012 года, когда начнется ее практическое применение.
Таблица 9. Единый налог для предприятий (четвертая группа)
| Показатель | Для юридических лиц (четвертая группа) |
| Объем дохода в течение календарного года не превышает | 5 млн грн. |
| Численность работников | Среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц |
| Ограничение по осуществляемым видам деятельности (см. табл. 3 на с.14) | Общие, названы в п. 291.5 НКУ |
| Ставка единого налога (п. 293.3 НКУ) | 3 % к доходу (плательщик НДС) |
| Размер повышенной ставки | Двойной размер ставки (6 % или 10 %) к доходу, полученному с нарушением единоналожных правил |
| Возможность быть плательщиком НДС | Может применять ставку 3 % и быть плательщиком НДС |
| Применение РРО | Не освобождены от применения |
| Продолжительность налогового (отчетного) периода (п. 294.1 НКУ) | Календарный квартал |
| Срок для подачи декларации по единому налогу | Срок для квартального налогового периода — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ) |
| Куда подается декларация | По налоговому адресу |
| Уплата единого налога | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал |
| Куда уплачивается единый налог | По налоговому адресу |
| Уплата единого налога по повышенной ставке за превышение объема дохода (п. 295.7 НКУ) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал |
| Уплата единого налога при прекращении деятельности | Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в ГНС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хоздеятельности |
| Особенности ведения учета | Ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ |
Таблица 10. Единый налог для ФЛП (первая — третья группа)
| Показатель | Группа единоналожников-ФЛП | ||
| первая | вторая | третья | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Объем дохода в течение календарного года не превышает (состав дохода см. в табл. 4 на с. 35) | 150 тыс. грн. | 1 млн грн. | 3 млн грн. |
| Численность работников | Не используют труд | Не используют труд | Не используют труд |
| Разрешенные виды деятельности | Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках | Могут осуществлять деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства(1) | — (1) |
| Ставка единого налога (пп. 293.2 — 293.3 НКУ) | 1 — 10 % МЗП | 2 — 20 % МЗП | 3 % к доходу (плательщик НДС) |
| Размер повышенной ставки | 15 % к доходу, полученному с нарушением единоналожных правил | ||
| Возможность быть плательщиком НДС | Не предусмотрена | Может применять ставку 3 % и быть плательщиком НДС | |
| Применение РРО | Не применяют (п. 296.10 НКУ) | ||
| Продолжительность налогового (отчетного) периода (п. 294.1 НКУ) | Календарный год | Календарный квартал | |
| Срок для подачи декларации по единому налогу | Срок для годового налогового (отчетного) периода— в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 НКУ) | Срок для квартального налогового периода — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ) | |
| Куда подается декларация | По налоговому адресу | ||
| Порядок уплаты единого налога | Авансовый взнос | После подачи налоговой декларации по единому налогу | |
| Срок уплаты | Не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | |
| Куда уплачивается единый налог | По налоговому адресу | ||
| Уплата единого налога по повышенной ставке за превышение объема дохода (п. 295.7 НКУ) | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал | ||
| Уплата единого налога при прекращении деятельности (п. 295.8 НКУ) | Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в ГНС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хоздеятельности | ||
| Особенности ведения учета | Введут книгу учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов. | Плательщик НДС (единый налог 5 %) — учет доходов и расходов как для первой и второй групп | |
| Плательщик НДС (единый налог 3 %) — учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленном Минфином | |||
| (1) В табл. 3 на с. 14 приведены запрещенные для всех групп виды деятельности. | |||
Документы и сокращения Темы недели
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 4014 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.11 г. № 4014-VI.
Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III.
Указ № 746 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.
Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.
Классификация ДК 009:2005 — Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденная приказом Госкомстата от 26.12.05 г. № 375.
Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286.
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
Единоналожник — плательщик единого налога.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
МЗП — минимальная заработная плата, установленная законом на 1 января налогового (отчетного) года.
