Тема тижня. Спрощена система: нові правила з 2012 року

СПРОЩЕНА СИСТЕМА: НОВІ ПРАВИЛА З 2012 РОКУ

Із січня 2012 року спрощена система оподаткування застосовуватиметься з оновленими правилами.

Головними нововведеннями оновленої спрощеної системи є:

— єдиноподатників поділено на групи, які застосовуватимуть різні ставки та здійснюватимуть певні види діяльності;

— підвищено граничний обсяг доходу, при якому можливе застосування спрощеної системи;

— підприємства — платники податку на прибуток зможуть відносити до податкових витрат вартість товарів (робіт, послуг), придбаних у підприємців-єдиноподатників;

— підприємці-єдиноподатники отримали право при додержанні певних умов бути платниками ПДВ;

— підприємці-єдиноподатники тепер не доплачуватимуть 50 % єдиного податку за кожного найманого працівника;

— свідоцтво єдиноподатника тепер буде безстроковим.

У сьогоднішній Темі тижня ми докладно проаналізували нові правила спрощеної системи, з якими нам доведеться працювати з 2012 року. Сподіваємося, що запропонований матеріал допоможе вам визначитися з прийнятною для вас системою оподаткування.

Крім того, у додатку «Документи» ми розмістили Закон, яким унесено зміни до ПКУ та запроваджено нові правила роботи на єдиному податку.

20 жовтня 2011 року Верховна Рада України нарешті проголосувала за Закон № 4014, а 18 листопада Президент підписав цей Закон. І це означає, що майбутнє спрощеної системи оподаткування з 2012 року було визначено.

Для спрощенців, як і планувалося, тепер відведено свою главу в розділі XIV ПКУ — главу 1 (статті 291 — 300). Також зазнали змін і окремі норми ПКУ, пов'язані з роботою спрощенців.

Сьогодні починаємо вивчати нові правила застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, що запрацюють з 2012 року.

Вікторія ЗМІЄНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ

Основні нововведення для спрощенців

Головною метою прийняття Закону № 4014 є запровадження нових правил застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, дебати навколо якої точилися ще до введення ПКУ. У зв'язку з цим Закон № 4014 вніс відповідні зміни до ПКУ.

По-перше, до розд. ХІV ПКУ включено главу 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності», що регламентує функціонування спрощеної системи (п.п. 14 п. 1 розд. I Закону № 4014).

Глава 1 запрацює з 01.01.12 р. (п. 1 ч. II Закону № 4014), і саме з цієї дати втратять чинність документи, що до цього моменту регламентують застосування:

— спрощеної системи оподаткування зі сплатою єдиного податку, — Указ № 746;

— систему оподаткування зі сплатою фіксованого податку, — Декрет № 13-92.

Замість двох систем оподаткування зі спрощеною сплатою податків, обліку і звітності, що діють на сьогодні (єдиний податок згідно з Указом № 746 та фіксований податок згідно з Декретом № 13-92), буде одна — спрощена система, яку й регламентує глава 1 розд. ХІV ПКУ. Аналогу системи зі сплатою фіксованого податку не буде — ФОП, які його сплачували, можуть стати «оновленими» єдиноподатниками. Найбільше для них підходить перша група, а в разі використання найманих працівників — друга.

Таким чином, з 01.01.12 р. ФОП може застосовувати або спрощену систему з правилами, прописаними у главі 1 розд. ХІV ПКУ; або загальну систему оподаткування — сплачувати ПДФО за правилами, передбаченими ст. 177 ПКУ. А юридичні особи можуть бути або єдиноподатниками (за ставкою 3 або 5 %), або платниками податку на прибуток згідно з нормами розд. ІІІ ПКУ, у тому числі за ставкою 0 % (п. 154.6 ПКУ).

По-друге, знято заборону на формування податкових витрат при закупівлях у ФОП-єдиноподатників — вилучено п.п. 139.1.12 ПКУ (п.п. 5 п. 1 розд. I Закону № 4014). Але при цьому платники податку на прибуток, які працюють зі спрощенцями, разом з декларацією подаватимуть до ДПС перелік доходів і витрат платника податку в розрізі контрагентів-єдиноподатників, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом. Форму та порядок складання такого переліку встановлять у порядку, визначеному ст. 46 ПКУ. Сподіваємося, що ця норма «не відлякуватиме» платників податку на прибуток від роботи з єдиноподатниками (оновлений п. 152.3 ПКУ).

По-третє, юридичні особи — платники єдиного податку разом з підприємствами-нульовиками (названими в п. 154.6 ПКУ) ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат з метою обчислення об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою Мінфіном (оновлений п. 44.2 ПКУ). Єдиноподатники-ФОП, як і раніше, ведуть облік у спеціально розробленій для них книзі*.

* Згідно з п.п. 296.1.1 ПКУ форма книги обліку доходів та порядок її ведення затверджуються Мінфіном.

По-четверте, єдиноподатники для ПДВ можуть вибрати квартальний податковий період (оновлений п. 202.2 ПКУ).

Закон № 4014 набирає чинності з 1 січня 2012 року за деякими винятками (п. 1 розд. II):

1) п. 293.2 ПКУ щодо встановлення фіксованих розмірів ставок єдиного податку місцевими органами влади — набере чинності з дня опублікування Закону № 4014 (на момент підготовки номера не опубліковано);

2) п.п. 10 п. 1 розд. I Закону № 4014 щодо непроставляння відбитка печатки в податковій накладній — набере чинності з дня введення в дію закону про встановлення принципу здійснення господарської діяльності суб'єктами приватного права без застосування печатки;

3) п.п. 1 п.п. 291.5.1 ПКУ щодо обмеження застосування спрощеної системи оподаткування для здійснення діяльності з організації, проведення азартних ігор — набере чинності з дня введення в дію закону, що регулює питання діяльності у сфері грального бізнесу (на сьогодні гральний бізнес заборонено).

Звільнення від сплати податків (зборів)

Як і спрощена система, що застосовується сьогодні, нова спрощенка з 2012 року також замінює сплату низки податків та зборів сплатою єдиного податку та веденням спрощеного обліку і звітності. Перелік податків та зборів, від яких звільнено єдиноподатника, наведено в п. 297.1 ПКУ (табл. 1).

Щодо тих податків та зборів, платниками яких є єдиноподатники, у питаннях нарахування, сплати і подання звітності слід керуватися відповідними нормами ПКУ.

Таблиця 1. Перелік податків та зборів, від сплати і подання податкової звітності
щодо яких звільняється платник єдиного податку (п. 297.1 ПКУ)

ХТО МОЖЕ БУТИ ЄДИНОПОДАТНИКОМ

Чотири групи єдиноподатників (п. 291.4)

Згідно з п. 291.4 ПКУ всі єдиноподатники поділяються на 4 групи залежно від обсягу отримуваного доходу, кількості найманих працівників, статусу суб'єкта (юридична або фізична особа) (табл. 2).

Таблиця 2. Поділ платників єдиного податку на групи (п. 291.4 ПКУ)

Хто не може бути платником єдиного податку

Перелік суб'єктів, які не можуть бути платниками єдиного податку, наведено в п. 291.5 ПКУ (див. табл. 3 на с. 14).

Як і в період роботи згідно з Указом № 746, платники єдиного податку відповідно до п. 291.6 ПКУ мають здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Щоправда, до 01.01.12 р. це обмеження стосувалося тільки юридичних осіб — єдиноподатників (абзац шостий ст. 1 Указу № 746), а ФОП-єдиноподатники могли здійснювати бартерні операції. Тепер же всі єдиноподатники, у тому числі і ФОП першої та другої груп, ставка податку для яких не прив'язана до обсягу отриманого доходу, мають застосовувати розрахунки виключно у грошовій формі.

Таблиця 3. Хто не може бути платником єдиного податку з 01.01.12 р.

Дохід єдиноподатника (ст. 292)

Порядок визначення доходів та їх склад установлено ст. 292 ПКУ. Показник доходу важливий для єдиноподатників всіх груп, оскільки він є одним із критеріїв, за якими визначають право на застосування спрощеної системи оподаткування (див. табл. 2 на с. 13). Крім того, для єдиноподатників третьої та четвертої груп єдиний податок установлено у відсотках до доходу, а також для єдиноподатників першої, другої та третьої груп — до суми доходу, отриманого з порушенням єдиноподатних правил (п. 293.4 ПКУ; див. табл. 5 на с. 37).

У «старій» спрощеній системі Указ № 746 оперував визначенням виручки, а не доходу.

Для зручності визначення доходу наведемо його в табл. 4.

Дохід визначається на підставі даних обліку, що ведеться відповідно до ст. 296 ПКУ (див. розділ «Сплата, облік та звітність (ст. 294 — 297)» на с. 39).

Датою отримання доходу є:

— дата надходження коштів на поточний рахунок (до каси) єдиноподатника (п. 292.6 ПКУ);

— дата списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності (п. 292.6 ПКУ);

— дата фактичного отримання єдиноподатником безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг (п. 292.6 ПКУ);

— при продажу товарів чи послуг через торговельні автомати, в яких немає РРО, — дата виїмки з автоматів та/або подібного обладнання грошової виручки (п. 292.7 ПКУ);

— при продажу товарів (робіт, послуг) через торговельні автомати з використанням жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків у валюті України — дата продажу жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків (п. 292.8 ПКУ).

Як бачимо, в оновленій спрощенці збережено касовий підхід для визначення доходу — це всі грошові надходження до каси та на банківські рахунки. Водночас, на відміну від попередньої спрощенки, підприємства-єдиноподатники за ставкою 3 % не нараховуватимуть єдиний податок на суми ПДВ, що надійшли у складі доходу, оскільки п.п. 1 п. 292.11 ПКУ передбачено, що ПДВ не включається до складу доходу.

Крім того, тепер у ПКУ прямо вказуватиметься на включення в доходи простроченої кредиторської заборгованості та вартості безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг. За часів дії Указу № 746 уключати до бази обкладення єдиним податком суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, намагалися податківці, хоча із самого Указу це не випливало.

Таблиця 4. Особливості визначення доходу для цілей справляння єдиного податку

Ставки єдиного податку (ст. 293)

Як і у спрощеній системі, що діє на сьогодні, ставки єдиного податку встановлюються як у фіксованому розмірі (у відсотках до розміру МЗП), так і у відсотках до доходу (див. склад доходу в табл. 4 на с. 35).

Як і раніше, розміри фіксованих ставок єдиного податку встановлюються сільськими, селищними та міськими радами для ФОП першої та другої груп залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць. Нововведенням є встановлення відсоткових ставок до доходу для ФОП третьої групи.

Водночас для ФОП оновленою спрощеною системою не передбачено необхідності доплати єдиного податку в розмірі 50 % від установленої ставки для ФОП за кожного найманого працівника.

Крім того, оновленими правилами спрощеної системи врегульовано питання з оподаткуванням сум перевищення обсягу доходу для роботи на єдиному податку та при отриманні доходу, який не зазначено у свідоцтві ФОП-єдиноподатника або заборонено для єдиноподатників, а також у разі порушення грошової форми розрахунків (табл. 5 на с. 37).

Таблиця 5. Ставки єдиного податку

Єдиноподатники, ПДВ та ставка єдиного податку 3 %

Право на перехід на єдиний податок зі сплатою ПДВ (3 % єдиний податок) прописано в п.п. 4 п. 293.8 ПКУ (див. табл. 6 на с. 38). З аналізу цієї норми можна зробити висновок, що право бути платником ПДВ зі сплатою 3 % єдиного податку є не в усіх єдиноподатників. Вони, як й інші суб'єкти господарювання — не єдиноподатники, після набуття чинності ПКУ для набуття статусу ПДВ-платника мають відповідати певним вимогам.

Отже, якщо ви не є платником ПДВ на момент подання заяви на єдиний податок (не відповідаєте умовам для обов'язкової чи добровільної реєстрації платником ПДВ), відразу стати платником 3 % єдиного податку і зареєструватися при цьому платником ПДВ ви не зможете.

Із п.п. 4 п. 293.8 ПКУ можна зробити висновок, що в цьому випадку вас зареєструють лише єдиноподатником за ставкою 5 %. І лише згодом, коли, працюючи єдиноподатником за ставкою 5 %, ви наберете показники для добровільної реєстрації (прописані в п.п. 14.1.139 і ст. 182 ПКУ), ви зможете зареєструватися платником ПДВ і на підставі п.п. «г» п.п. 4 п. 293.8 ПКУ зміните ставку єдиного податку з 5 на 3 %.

Для цього обсяг поставок послуг (робіт) платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців сукупно має перевищити 300 тис. грн. Лише при виконанні цієї умови такі 5 % єдиноподатники (ФОП та юридичні особи) згідно з п.п. 14.1.139 ПКУ відповідають поняттю «особа» для цілей застосування розд. V ПКУ. Єдиноподатники першої та другої груп не є «особою» для цілей застосування розд. V ПКУ.

Що стосується обов'язкової реєстрації платником ПДВ єдиноподатників (третьої та четвертої груп на ставці 5 %) при досягненні обсягом продажів за останні 12 календарних місяця 300 тис. грн. без ПДВ, то вони також не є «особою» для цілей застосування розд. V ПКУ. Однак якщо за останні 12 календарних місяців обсяг поставок послуг (робіт) платникам ПДВ перевищить 300 тис. грн., то такі єдиноподатники будуть «особою» для цілей застосування розд. V ПКУ. Але і в цьому випадку норма про обов'язкову реєстрацію згідно з п. 181.1 ПКУ на них не поширюється на підставі прямої вказівки в цьому пункті. Вони можуть добровільно зареєструватися платниками ПДВ.

У разі анулювання реєстрації платника ПДВ у порядку, установленому розд. V ПКУ*, платники єдиного податку зобов'язані (п.п. 5 п. 293.8 ПКУ):

варіант 1 — перейти на сплату єдиного податку за ставкою 5 %, подавши заяву про зміну ставки єдиного податку;

варіант 2 — відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування, подавши відповідну заяву.

* Про анулювання читайте у статті «Анулювання ПДВ-реєстрації: правила, порядок, особливості» // «БТ», 2011, № 46, с. 15.

Заяву про зміну ставки або про відмову єдиноподатник має подати не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено анулювання реєстрації платником ПДВ.

Згідно з оновленим п. 202.2 ПКУ єдиноподатники для ПДВ можуть вибрати квартальний податковий період.

Для того щоб звітувати у 2012 році з ПДВ поквартально, єдиноподатникам, які застосовуватимуть ставку 3 %, необхідно разом з податковою декларацією з ПДВ за грудень 2011 року подати заяву про вибір квартального звітного періоду. Квартальний період починає застосовуватися з першого числа поточного року. Таким чином, у 2012 році застосовувати квартальний звітний період з ПДВ зможуть лише ті ФОП — загальносистемники та підприємства, які є у грудні 2011 року платниками ПДВ.

У разі залишення спрощеної системи квартальні платники ПДВ повинні будуть самостійно повернутися на місячний звітний період.

Таблиця 6. Умови для отримання права працювати на 3 % єдиному податку (п.п. 4 п. 293.8 ПКУ)

Єдиноподатники та РРО

Згідно з п. 296.10 ПКУ єдиноподатники першої, другої та третьої груп не застосовують РРО. Таким чином, усі єдиноподатники-ФОП, у тому числі котрі є платниками ПДВ (із третьої групи), не застосовують РРО.

При цьому підкориговано ст. 9 Закону про РРО (п. 3 розд. I Закону № 4014):

1) вилучено п. 5, згідно з яким РРО не застосовується при продажу товарів (послуг) ФОП, які сплачують фіксований податок;

2) відповідно до оновленого п. 9 при торгівлі ФОП за готівкові кошти на ринках не потрібно буде застосовувати РРО (виключено умову про сплату для цього ринкового збору).

Що стосується підприємств-єдиноподатників (четверта група), то їх не звільнено від застосування РРО, і тому здійснювати готівкові витрати без РРО вони можуть лише при дотриманні норм ст. 9 Закону про РРО.

СПЛАТА, ОБЛІК ТА ЗВІТНІСТЬ (ст. 294 — 297)

Податковий період

Згідно з п. 294.1 ПКУ податковим (звітним) періодом для єдиноподатників першої групи є календарний рік, а для другої — четвертої груп — календарний квартал.

У загальному випадку податковий (звітний) період для єдиноподатників починається з 1 числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду. Порядок визначення податкового періоду наведено у ст. 294 ПКУ.

Для новозареєстрованих суб'єктів, які подали до закінчення місяця, в якому їх зареєстровано, заяву про вибір спрощеної системи оподаткування, перший податковий (звітний) період починається (п. 294.4 і п.п. 298.1.2 ПКУ):

— для першої чи другої групи — з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому виписано свідоцтво платника єдиного податку (тобто не з дати реєстрації);

— для третьої або четвертої групи — з 1 числа місяця, в якому відбулася державна реєстрація (тобто з моменту реєстрації).

За старими правилами новостворені та зареєстровані суб'єкти підприємництва при поданні заяви ставали спрощенцями з того кварталу, в якому проведено їх держреєстрацію. За новими правилами таке можливе тільки для єдиноподатників третьої та четвертої груп.

Звітність

Усі єдиноподатники подаватимуть податкову декларацію за підсумками встановленого для них податкового періоду:

— ФОП із першої групи — щороку;

— єдиноподатники другої, третьої та четвертої груп — щокварталу.

Форму декларації розробить ДПС за погодженням з Мінфіном (пп. 296.9 і 46.5 ПКУ).

Декларація складається наростаючим підсумком (імовірно, що ця норма працюватиме для квартальних платників).

Планується, що в декларації буде передбачено можливість відображати окремо доходи в межах дозволених для єдиноподатників обсягів доходів та окремо — понад розмір і відповідно окремо нараховані на них ставки єдиного податку. Про особливості заповнення при цьому декларації кожною з груп єдиноподатників ідеться в п. 296.5 ПКУ. Окремо також указуються доходи, отримані при порушенні інших вимог до єдиноподатників (до грошової форми розрахунків, до видів діяльності). Як це буде реалізовано на практиці, покажуть розроблена форма декларації та підзаконний акт, що регламентуватиме її заповнення.

Нарахування і сплата єдиного податку

Порядок нарахування і строки сплати єдиного податку регламентуються ст. 295 ПКУ.

Як і в діючій на сьогодні спрощеній системі, у новій «спрощенці» збережено авансовий принцип сплати єдиного податку для фіксованих ставок (для ФОП першої та другої груп). Однак тепер авансовий платіж потрібно сплатити в місяці, за який сплачується єдиний податок (не пізніше 20 числа місяця), тоді як відповідно до Указу № 746 авансову сплату потрібно було здійснювати до початку місяця (не пізніше 20 числа), за який сплачувався єдиний податок. Наприклад, єдиний податок за січень 2012 року за новими правилами має бути сплачено не пізніше 20.01.12 р., тоді як згідно з Указом № 746 за січень 2012 року потрібно було б сплатити не пізніше 20 грудня 2011 року.

Якщо 20 число припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то заплатити єдиний податок слід напередодні, оскільки перенесення на перший робочий день не передбачено.

Нарахування авансових внесків для єдиноподатників першої та другої груп здійснюється органом ДПС на підставі заяви:

— про перехід на єдиний податок;

— щодо періоду щорічної відпустки;

— щодо строку тимчасової втрати непрацездатності.

При цьому, якщо у ФОП першої та другої груп немає найманих працівників, то згідно з п. 295.5 ПКУ вони звільняються від сплати єдиного податку протягом 1 календарного місяця на рік:

— на час відпустки;

— на період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 та більше календарних днів.

Єдиноподатники третьої та четвертої груп своє податкове зобов'язання визначають самостійно, сплативши його на підставі податкової декларації протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за податковий (звітний) квартал.

Таблиця 7. Сплата єдиного податку, облік та звітність

ПЕРЕХІД НА СПРОЩЕНУ СИСТЕМУ І ВІДМОВА ВІД НЕЇ (ст. 298 — 299)

Перехід на єдиний податок

Порядок вибору чи переходу на спрощену систему оподаткування прописано в п. 298.1 ПКУ, а відмови від неї — у п. 298.2 ПКУ.

Рішення про перехід на спрощену систему діючий суб'єкт госпдіяльності може прийняти один раз протягом календарного року. Для цього він подає заяву до органу ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу (п.п. 298.1.4 ПКУ). Таким чином, нові правила переходу такі самі, що й відповідно до Указу № 746: рішення про перехід можна прийняти лише один раз на рік, а перейти можна тільки з найближчого кварталу.

Перелік інформації, яку слід зазначити в заяві, названо в п.п. 298.3 ПКУ. Форму заяви та порядок її подання розробить Мінфін (п. 298.7 ПКУ).

Як і раніше, підприємство (підприємець) протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему, має дотриматись усіх вимог, установлених для єдиноподатників (див. табл. 2 на с. 13).

Про те, що право на застосування спрощеної системи в наступному календарному році мають єдиноподатники за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, установленого для відповідної групи, ідеться в п. 292.16 ПКУ. При визначенні обсягу доходу, що дає право зареєструватися єдиноподатником у наступному податковому (звітному) періоді, не враховується дохід, отриманий у вигляді компенсації (відшкодування) за рішенням суду за всі попередні (звітні) періоди (п. 292.15 ПКУ).

До заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, визначений за правилами для єдиноподатників (див. табл. 4 на с. 35). Форму розрахунку має затвердити Мінфін.

Новозареєстровані ФОП та підприємства для того, щоб стати платниками єдиного податку якомога раніше, а не очікувати початку кварталу, повинні подати заяву до закінчення місяця, в якому їх було зареєстровано (п.п. 298.1.2 ПКУ).

Свідоцтво єдиноподатника

Свідоцтво єдиноподатника видається безстроково (п. 299.3 ПКУ) та безоплатно протягом 10 календарних днів від дня подання заяви (п. 299.5 ПКУ). Таким чином, на відміну від «старої» спрощеної системи, щороку подавати заяву про перехід на спрощену систему не потрібно.

До виданого свідоцтва можуть уноситися дані про зміну найменування єдиноподатника, його податкової адреси, здійснюваних видів діяльності.

Форму свідоцтва та порядок його видачі має розробити Мінфін.

У разі втрати або пошкодження свідоцтва видається дублікат.

ДПС може відмовитися видати єдиноподатнику свідоцтво, про що письмово мотивовано повідомляє платника. Вичерпні підстави для відмови названо в п. 299.9 ПКУ.

Оригінал свідоцтва зберігається в єдиноподатника і пред'являється перевіряючим. Копію свідоцтва слід розмістити на робочому місці найманого працівника.

Випадки анулювання свідоцтва єдиноподатника названо в п. 299.15 ПКУ. Якщо порушення, що спричинюють анулювання, буде виявлено під час перевірки, свідоцтво анулюють на підставі акта перевірки.

Заслуговує на увагу така підстава для анулювання, як несплата протягом двох послідовних кварталів у порядку, установленому ПКУ, податкового боргу, що виник у єдиноподатника (п.п. 3 п. 299.15 ПКУ). До речі, у цьому випадку єдиноподатник зобов'язаний буде відмовитися від спрощеної системи (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ; див. табл. 8). Таким чином, з 2012 року єдиноподатникам необхідно буде контролювати сплату своїх податкових зобов'язань, оскільки прострочення зі сплатою на два квартали загрожує позбавленням права працювати на спрощеній системі.

Анульоване свідоцтво єдиноподатник має повернути до ДПС протягом 10 днів з дня анулювання.

Відмова від єдиного податку

Щоб відмовитися від спрощеної системи, єдиноподатник має подати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) до органу ДПС заяву.

Випадки, коли єдиноподатник може або зобов'язаний відмовитися від спрощеної системи, наведено в табл. 8.

Таблиця 8. Відмова від спрощеної системи

Особливості переходу на єдиний податок з 2012 року

Нюанси переходу на єдиний податок з 2012 року. Те, що Президент України довго зволікав з підписанням Закону № 4014, не повинно зашкодити суб'єктам підприємництва перейти на сплату єдиного податку за новими правилами з 2012 року. Адже нові правила потрібно вивчити, і не лише потенційним єдиноподатникам, а і працівникам ДПС на місцях. Крім того, нові правила вимагають від Мінфіну та ДПС розроблення підзаконних актів для практичної реалізації нових норм (форми заяви для переходу на спрощену систему, свідоцтва, книг обліку доходів і порядку її застосування тощо).

Для цих цілей законодавець передбачливо прописав у п. 5 розд. II Закону № 4014 спеціальні норми.

По-перше , видані на 2011 рік свідоцтва про сплату єдиного податку (згідно з Указом № 746) і патенти про сплату фіксованого податку (згідно з Декрету № 13-92) є дійсними до отримання нового свідоцтва платника єдиного податку, але не пізніше ніж до 1 червня 2012 року. Ця норма є виправданою з точки зору того, що на розробку та запровадження форм заяви, свідоцтва необхідний час, якого може не вистачити у зв'язку з тривалим процесом прийняття Закону № 4014.

По-друге , ті, хто вирішить стати платниками єдиного податку з 2012 року, повинні подати відповідну заяву не пізніше 25 січня 2012 року. Заяву також мають подати ті суб'єкти, які є єдиноподатниками та фікспатентниками в 2011 році. У подальшому щороку подавати заяву вже не потрібно.

Майбутні єдиноподатники мають відповідати вимогам ст. 291 ПКУ (критерії для роботи на єдиному податку див. у табл. 2 на с. 13). Для визначення обсягу доходу, що дає право на застосування спрощеної системи оподаткування у 2012 році підприємствами та ФОП, які не були платниками єдиного або фіксованого податку, дохід від здійснення господарської діяльності, отриманий у 2011 році, перераховується з урахуванням норм ст. 292 ПКУ (див. табл. 4 на с. 35).

Таким чином, усі, хто бажає стати єдиноподатником з 2012 року та відповідає встановленим критеріям, мають заповнити і подати не пізніше 25 січня 2012 року відповідну заяву. Форму заяви повинен розробити Мінфін. Як тільки він це зробить, ми вас про це поінформуємо.

Що стосується звичного для нас подання заяви у строк не пізніше 16.12.11 р., то, вважаємо, цього робити не потрібно, оскільки:

по-перше, заяву було розроблено під Указ № 746, а для нової спрощенки має бути своя заява, яку найближчим часом повинен розробити Мінфін;

по-друге, для 2012 року «Перехідними положеннями» передбачено свої особливі правила подання заяви — у строк не пізніше 25 січня 2012 року.

Звичайно ж, хотілося б почути із цього приводу й думку компетентних органів.

Перехідні моменти. У зв'язку з набуттям чинності Законом № 4014 з 1 січня 2012 року Декрет № 13-92 та Указ № 746 втратять чинність (відповідно пп. 2 і 3 розд. II Закону № 4014). Водночас у п. 5 розд. II Закону № 4014 щодо сплати єдиного та фіксованого податку передбачено свої перехідні моменти:

1. Підпунктом «б» п. 5 передбачено, що зарахування до бюджету сум єдиного та фіксованого податку, що сплачуються у 2012 році за останній звітний (податковий) період 2011 року, здійснюється в порядку та на умовах, що діють до 1 січня 2012 року. Ця норма фактично буде актуальною лише для підприємств-єдиноподатників, оскільки саме вони сплачуватимуть єдиний податок у 2012 році за 2011 рік (не пізніше 20.01.12 р.). Що стосується ФОП, то оскільки в них — авансовий принцип сплати податку, у січні 2012 року вони його за періоди 2011 року не сплачуватимуть.

2. Повернення сум єдиного та фіксованого податків, які було сплачено до 01.01.12 р. помилково чи надміру, та зарахування сум погашення податкового боргу, сформованого на 31.12.11 р., здійснюються за правилами ПКУ.

3. Згідно з п.п. «г» п. 5 за результатами здійснення господарської діяльності за останній звітний (податковий) квартал до дня набуття чинності Законом № 4014 (до 01.01.12 р.) єдиноподатники — юридичні особи подають розрахунок про сплату єдиного податку і сплачують єдиний податок відповідно до Указу № 746. Водночас відзвітувати за підсумками IV кварталу 2011 року не пізніше 5 січня 2012 року повинні були б і єдиноподатники-ФОП. Однак Указ № 746 з 01.01.12 р. втрачає чинність, а Законом № 4014 і, зокрема, п.п. «г» п. 5, не передбачено необхідності подання звіту єдиноподатником-ФОП. Що це — неуважність законодавця або дозвіл не звітувати за підсумками 2011 року? Скоріше перше, тому ми все-таки рекомендуємо ФОП подати звіт єдиноподатника за підсумками роботи IV кварталу 2011 року, навіть незважаючи на те, що за його неподання на сьогодні немає відповідальності.

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЄДИНОПОДАТНИКІВ (СТ. 300)

Згідно з п. 300.1 ПКУ єдиноподатники несуть відповідальність на підставі ПКУ за правильність обчислення, своєчасність і повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

При цьому слід ураховувати, що тепер єдиноподатники подаватимуть податкову декларацію. А це означає, що за її неподання єдиноподатника можуть притягти до відповідальності згідно з п. 120.1 ПКУ. Так, неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій тягне за собою накладення штрафу в розмірі 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. При повторному вчиненні таких дій, якщо протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, штраф накладають у розмірі 1020 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Крім того, зазначені в податковій декларації суми до сплати з урахуванням п. 54.1 ПКУ для єдиноподатників третьої та четвертої груп є узгодженими грошовими зобов'язаннями. Тому за прострочення сплати зазначеної в ній суми застосовуватимуться штрафні санкції, передбачені ПКУ за такі порушення.

Що стосується єдиноподатників першої та другої груп, то для них авансові внески нараховує ДПС. Водночас оновленим п. 122.1 ПКУ для них передбачено, що за несплату (неперерахування) авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені ПКУ, може бути накладено штраф у розмірі 50 % обраної ставки єдиного податку.

Крім того, несплата податкового боргу протягом двох послідовних кварталів загрожує анулюванням свідоцтва єдиного податку (п.п. 3 п. 299.15 ПКУ) та необхідністю обов'язкової відмови від спрощеної системи оподаткування (п.п. 8 п.п. 298.2.3 ПКУ).

У зв'язку з цим виникає запитання, чи повинні майбутні єдиноподатники-ФОП сплачувати єдиний податок за січень 2012 року у строк, передбачений Указом № 746 (не пізніше 20.12.11 р.). На наш погляд, ні, тим більше що для третьої групи не передбачено авансового принципу сплати єдиного податку. Вважаємо, що штраф згідно з п. 122.1 ПКУ в редакції до його змін Законом № 4014 застосовуватися не повинен. Справа в тому, що відповідно до п. 122.1 ПКУ 50 % штраф застосовується в разі несплати сум єдиного податку в порядку та у строки, визначені законодавчим актом. Водночас Перехідними положеннями (див. розділ на с. 43) передбачено можливість визначитися з переходом на нову спрощену систему з 1 по 25 січня 2012 року, а не пізніше ніж за 15 днів до початку 2012 року, як це передбачав Указ № 746. Отже, для переходу на спрощену систему з 2012 року слід керуватися вже не Указом № 746, а главою 1 розд. IV ПКУ. Тому дотримуватися строків для сплати єдиного податку за січень 2012 року доведеться вже за новими правилами, що працюватимуть з 01.01.12 р., а не згідно з Указом № 746.

У зв'язку з цим відповідальність за несплату єдиного податку наставатиме вже згідно з оновленим з 01.01.12 р. ПКУ, і, зокрема, з оновленою редакцією пп. 295.1 і 122.1 ПКУ. А відповідно до цієї норми сплатити єдиний податок за січень 2012 року потрібно не пізніше 20 січня 2012 року (єдиноподатникам першої та другої груп). Щоправда, не виключено таке: як і раніше, податківці при поданні заяви для переходу на спрощену систему вимагатимуть копію платіжки про сплату єдиного податку. Тому ми все-таки радимо тим, хто сьогодні є спрощенцем-ФОП (єдиноподатником та фікспатентником) і планує працювати на спрощеній системі і в 2012 році, заплатити єдиний податок за січень 2012 року у строк, передбачений Указом № 746, тобто не пізніше 20 грудня 2011 року. Водночас не виключено також, що з 2012 року буде змінено рахунки для сплати нового єдиного податку. Про всі новини в цьому питанні ми будемо в подальшому вас інформувати.

На закінчення зауважимо, що запровадження оновленої спрощеної системи оподаткування спричинить скасування низки підзаконних актів, розроблених на виконання Указу № 746, та розробку і введення нових документів.

Сподіваємося, що запропонований сьогодні матеріал допоможе вам визначитися з можливістю і доцільністю стати платником єдиного податку з 2012 року. Зведену інформацію про спрощену систему для юридичних осіб наведено в табл. 9, а для ФОП — у табл. 10 на с. 46.

До докладнішого аналізу застосування спрощеної системи оподаткування ми повернемося вже на початку 2012 року, коли почнеться її практичне застосування.

Таблиця 9. Єдиний податок для підприємств (четверта група)

Таблиця 10. Єдиний податок для ФОП (перша — третя групи)

Документи і скорочення Теми тижня

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.

Закон № 4014 — Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.11 р. № 4014-VI.

Закон про РРО — Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у редакції від 01.06.2000 р. № 1776-III.

Указ № 746 — Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99.

Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.

Класифікація ДК 009:2005 — Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2005, затверджена наказом Держкомстату від 26.12.05 р. № 375.

Інструкція № 286 — Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату від 28.09.05 р. № 286.

ФОП — фізична особа — підприємець.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

Єдиноподатник — платник єдиного податку.

ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

МЗП — мінімальна заробітна плата, установлена законом на 1 січня податкового (звітного) року.