НДФЛ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ:
нюансы от ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.06.11 г. № 11552/6/17-0715
«Об обложении налогом на доходы физических лиц материальной помощи»
В комментируемом
письме ГНАУ разъясняет нюансы обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) материальной помощи.Если матпомощь выплачивается систематически.
Согласно п.п. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5, матпомощь, имеющая систематический характер, которая предоставляется всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31), относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые, в свою очередь, включаются в фонд оплаты труда.Подпунктом 14.1.48 Налогового кодекса Украины
(далее — НКУ) установлено, для целей раздела IV НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.Основываясь на этом, авторы
письма делают вывод: если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, пособие на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате. Вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается НДФЛ по ставкам 15 (17) %. В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ эта матпомощь отражается с зарплатным признаком дохода «101».Если матпомощь выплачивается разово.
Если работодатель предоставляет отдельным работникам по их заявлениям помощь в связи с личными обстоятельствами, которая носит разовый характер, например, как указывают авторы комментируемого письма, на решение социально-бытовых нужд, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 НКУ (он описывает налогообложение благотворительной помощи).В частности, в налогооблагаемый доход не включается сумма
нецелевой благотворительной помощи (нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений) при соблюдении определенных условий (п.п. 170.7.3 НКУ):— предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика;
— сумма помощи совокупно за год не должна превышать сумму предельного размера дохода, определенного согласно
абз. первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января следующего года (в 2011 году — 1320 грн.). Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно п.п. 164.2.18 НКУ и облагается налогом по ставке 15 (17) %.Если общая сумма полученной от благотворителя физического или юридического лица нецелевой благотворительной помощи на протяжении отчетного налогового года превышает предельный размер (в 2011 году — 1320 грн.), то налогоплательщик должен подать
годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы (абз. четвертый п.п. 170.7.3 НКУ).Благотворитель-юрлицо в Налоговом расчете ф. № 1ДФ суммы необлагаемой нецелевой благотворительной помощи отражает с признаком дохода «169», облагаемой с признаком дохода «126».
Систематическая и разовая матпомощь
| Вопросы | Систематическая матпомощь | Разовая матпомощь |
| Какие основание для выплаты матпомощи? | Коллективный договор, отраслевые соглашения, другие положения об оплате труда наемных работников | Заявление работника(1) |
| Включается ли в фонд оплаты труда? | Да, включается в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5) | Нет, не включается в фонд оплаты труда (п.п. 3.31 Инструкции № 5) |
| Как облагается налогом на доходы физических лиц? | Облагается как доход в виде зарплаты в полном объеме по ставке 15 (17) % | В 2011 году сумма матпомощи в размере 1320 грн. не облагается (абз. первый п.п. 170.7.3 НКУ). Сумма превышения облагается в общем порядке по ставке 15 (17) % |
| Как отражается в ф. № 1ДФ (признак дохода)? | «101» | «169» — необлагаемая часть |
| (1) Целесообразно прописать случаи предоставления разовой помощи работника в коллективном договоре. | ||
