ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ:
очередная порция разъяснений ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.07.11 г. № 12901/6/16-1115
«О проблемных вопросах выписки налоговых накладных»
В комментируемом
письме ГНАУ рассмотрела пакет вопросов по заполнению налоговых накладных (НН).Создается впечатление, что это
письмо является реакцией налоговиков на письмо Минюста от 01.07.11 г. № 21186-10.1, в котором было указано, что Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (приложение к письму ГНАУ от 06.04.11 г. № 9497/7/16-1517, далее — Памятка)* подлежит отзыву с мест применения и отмене, поскольку содержит новые правовые нормы, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан.* См. Шпаргалку бухгалтера «Памятка о составлении налоговых накладных» // «БН», 2011, № 21, с. 23.
Отстаивая правомерность направления указанной
Памятки, в комментируемом письме ГНАУ отметила, что письмо от 06.04.11 г. № 9497/7/16-1517 носит исключительно рекомендательный характер , предназначено для использования при подготовке налоговых консультаций и призвано ответить на большинство вопросов, полученных ГНАУ по освещенным в нем вопросам.Следовательно, главный налоговый орган признал, что требования к порядку заполнения НН, содержащиеся в
Памятке, носят сугубо рекомендательный характер. На наш взгляд, это означает: если плательщик НДС при составлении НН не придерживался таких рекомендаций, но при этом не нарушил требований Порядка № 969** и НКУ, то никаких претензий к такой НН со стороны налоговиков не должно быть. То есть на основании такой НН покупатель имеет право сформировать налоговый кредит и получить бюджетное возмещение (при соблюдении остальных требований).** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.
Относительно порядка заполнения НН ГНАУ рассмотрела следующие вопросы.
1. Номер НН.
ГНАУ продолжает настаивать, что порядковым номером считается номер элемента, присвоенный ему при перечислении в последовательном порядке. То есть порядок нумерации НН установлен по принципу полной численной последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4 и т. д.) и не предусматривает применения других принципов нумерации и кодировки в порядковом номере НН дополнительных сведений о дате договора, его номере, другой информации о проведенной операции (кроме кода вида спецрежимной деятельности и номера филиала, которые в соответствии с п. 3 Порядка № 969 указываются в номере НН через дробь).2. Название продавца/покупателя
. Сославшись на прямую норму п.п. «д» п. 201.1 НКУ, ГНАУ настаивает на том, что в НН должно быть указано полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица — покупателя.Как правило, продавец не имеет уставных документов покупателя, поэтому должен получить такую информацию от покупателя, который в первую очередь заинтересован в том, чтобы НН была заполнена правильно.
3.
«Старые» НН. ГНАУ продолжает настаивать на том, что плательщик имеет право включить в налоговый кредит текущего отчетного периода (в декларации по НДС) сумму НДС, указанную в налоговой накладной, выписанной в предыдущих налоговых периодах, но полученной плательщиком в текущем отчетном периоде, при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не прошло 365 календарных дней со дня выписки налоговой накладной (для плательщиков, применяющих кассовый метод, — 60 календарных дней с даты перечисления средств).Учитывая такую позицию налоговиков, для отражения в налоговом учете НН, которая получена своевременно либо получена с опозданием, не подтвержденным документально, нужно воспользоваться формой уточняющего расчета (см.
консультацию «Можно ли «перетащить» налоговый кредит в следующий отчетный период?» // «БН», 2011, № 31, с. 34).Заметим, что
Законом № 3609* исправлена некорректность, имевшаяся ранее в п. 198.6 НКУ. В абз. 1 этого пункта теперь четко указано, что в налоговый кредит не относятся суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ). То есть если налоговая накладная, хотя и была выписана в предыдущих отчетных периодах, но соответствует требованиям ст. 201 НКУ, то прямого запрета на включение ее в налоговый кредит отчетного периода в НКУ нет. Надеемся, что с учетом таких новаций налоговики пересмотрят свою позицию и не будут требовать для отражения в составе налогового кредита отчетного периода налоговых накладных, которые были выписаны в предыдущих периодах, документальное подтверждение факта их задержки.* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (см. Тему недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3.
4. Один способ заполнения НН
. ГНАУ объяснила, из каких соображений отрицает возможность дописки либо исправления данных налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой), а именно: необходимость исключения возможности самостоятельного исправления данных в налоговых накладных продавцом или покупателем без уведомления об этом контрагента.Заметим: в
п. 1 Порядка № 969 предусмотрено, что НН может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом.На наш взгляд, таким «другим методом» может быть сочетание печати бланка НН с заполненными отдельными реквизитами (например, регистрационными данными продавца), который заполняется шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой. Поэтому ставить под сомнение легитимность НН, которая заполнена частично при помощи печатания, а частично — от руки, нет оснований. Безусловно, при этом данные оригинала НН, выданного покупателю, должны соответствовать данным копии НН, оставшейся у продавца.
5. Выравнивание номеров
. ГНАУ также объяснила необходимость выравнивания номеров, указываемых в НН (номер НН, индивидуальный налоговый номер покупателя/продавца, номер договора по правому краю), тем, что отдельные НН подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных, а для такой регистрации НН должен соответствовать формату, воспринимаемому программным обеспечением, с помощью которого ведется такой реестр.Таким образом, к таким форматам следует привыкать, однако отказывать в формировании налогового кредита на основании НН, в которой номер выровнен не по тому краю, налоговики не могут.
6. Адрес в НН
. ГНАУ признала, что для признания налогового кредита важным является соответствие адреса, указанного в налоговой накладной, данным, содержащимся в регистрационных документах плательщика, а не порядок их написания либо сокращения. Аналогичное касается и формата написания телефонного номера.7. Печать на НН
. ГНАУ напомнила, что уже ранее согласилась (в письме от 26.05.11 г. № 14839/7/16-1517**) с правомерностью скрепления НН печатью с надписью «для налоговых накладных».** См. ком. «Печать с надписью «для налоговых накладных» можно использовать: ГНАУ подкорректировала Памятку» // «БН», 2011, № 23, с. 9.
Напоследок добавим, что изложенное в комментируемом
письме является рекомендациями налоговиков, а не законодательными нормами, однако выполнение таких рекомендаций избавит плательщика от лишних хлопот, связанных с отстаиванием своей правоты перед контролерами.
