ПЕНСИОННЫЙ СБОР НА УСЛУГИ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ
не включается в базу обложения НДС?
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 05.09.11 г. № 23838/7/15-3417
«О налоге на добавленную стоимость»
Дискуссия по поводу того, включается ли в базу налогообложения сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи (далее — сбор), началась после выхода
письма ГНАУ от 12.04.11 г. № 10374/7/16-1517 (далее — письмо № 10374)*, в котором налоговики пришли к выводу, что с 01.01.11 г. сбор включается в базу обложения НДС. Основанием для такого вывода налоговики сочли то, что ранее в п. 4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) было прямо указано, что сбор не включается в базу налогообложения, а в аналогичной норме п. 188. 1 НКУ о нем не упоминается.* См. ком. «Пенсионный сбор с услуг мобильной связи теперь включается в базу обложения НДС» // «БН», 2011, № 18, с. 9.
В редакционном комментарии к указанному
письму мы обращали внимание на то, что позиция налоговиков в этом вопросе не так однозначна, как они сами считают. Ведь в перечне общегосударственных налогов и сборов (включаемых в базу обложения НДС в соответствии с п. 188.1 НКУ), имеющемся в ст. 9 НКУ, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с услуг мобильной связи не упоминается. При этом согласно п. 10 ст. 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР плательщиками этого сбора являются лица, пользующиеся услугами мобильной связи. Следовательно, такой сбор не входит в стоимость услуги, предоставленной оператором мобильной связи (по сути оператор является налоговым агентом).Внести ясность в этот вопрос должен был
Закон № 3609**, в котором законодатель вроде бы его «урегулировал».** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (см. «БН», 2011, № 33).
Однако после вступления в силу данного
Закона дискуссия неожиданно разгорелась с новой силой. Дело в том, что каждая из сторон спора получила 100 % «законные» аргументы в поддержку своей позиции. Судите сами.До внесения изменений в
п. 188.1 НКУ было предусмотрено:«
188.1. База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров)».В
Законе № 3609 предусмотрено следующее:«80) в пункте 188.1 статьи 188:
абзац первый дополнить словами «и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи
».Следовательно, если буквально понимать его положения, то слова, которыми дополняется
п. 188.1, нужно добавить в конце абзаца после скобки. Тогда получается, что «…база налогообложения <…> определяется с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме <…>) и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи».То есть сбор
включается в базу налогообложения.Именно исходя из таких рассуждений мы рассматривали положения
Закона № 3609 в своих комментариях (см. «БН», 2011, № 33, с. 3).Однако после того, как на сайте Верховной Рады появился текст
НКУ с учетом изменений, внесенных Законом № 3609, оказалось, что дополнение внесено не в самый конец абзаца, а включено в текст перед скобкой. В итоге получилось, что «…база налогообложения <…> определяется с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме <…> и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи)».То есть сбор попал в перечень платежей, которые
не включаются в базу налогообложения!В комментируемом
письме налоговики взяли за основу кодифицированный текст НКУ и признали, что сбор не включается в базу обложения НДС, а письмо № 10374 не применяется с 06.08.11 г.Следовательно, теперь, руководствуясь разъяснениями налоговиков, операторы мобильной связи могут, как и ранее, не включать сбор в базу налогообложения.
Однако ставить точку в этом вопросе, на наш взгляд, не стоит.
Если вспомнить порядок рассмотрения
законопроекта от 12.03.11 г. № 8217 (далее — законопроект № 8217)*, который впоследствии стал Законом № 3609, то можно заметить, что в доработанном тексте от 29.03.11 г., принятом в первом чтении, было предусмотрено:«26) в абзаце первом пункта 188.1 статьи 188
после слова «эликсиров» дополнить словами «и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи».А вот в тексте
законопроекта № 8217 , подготовленного ко второму чтению, уже было предусмотрено следующее:«
77) в пункте 188.1 статьи 188:абзац первый дополнить словами «и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи
».* Все документы, связанные с принятием Закона № 3609, можно найти на сайте Верховной Рады http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?pf3511=39874.
Как говорят в Одессе, эти два текста — «две больших разницы», потому что первый предусматривает отнесение сбора в перечень платежей, исключенных из базы налогообложения, а второй, наоборот, — включение сбора в базу налогообложения.
Как мы уже говорили,
Законом № 3609 был принят текст, предложенный ко второму чтению, предусматривающий включение сбора в базу налогообложения. Однако при кодификации НКУ в него была внесена поправка, которая была принята в первом чтении законопроекта № 8217, в результате чего и оказалось, что текст «и сбор…» был внесен не в конец абзаца первого п.п. 188.1 НКУ, а после слова «эликсиров», что очень похоже на техническую ошибку. Поэтому не исключено, что Верховная Рада признает, что при кодификации НКУ была допущена ошибка, и исправит текст НКУ.
