Особенности заполнения таблицы 6 приложения 4 по переходящим выплатам,
приходящимся на сентябрь-октябрь
За сентябрь работнику были начислены такие доходы: заработная плата в размере 5500 грн., больничные — 1000 грн. Кроме этого, работник выполнял работы по ГП-договору, заключенному со своим работодателем, с 5 сентября по 4 октября 2011, вознаграждение за которые получит в октябре в размере 9000 грн. (акт подписан 4 октября). Как рассчитать сумму ЕВС и заполнить таблицу 6 приложения 4 в этом случае?
(г. Днепропетровск)
Прежде чем приводить расчеты по вашему примеру, обратимся к законодательным нормам.
Согласно
п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС* максимальная величина базы начисления ЕВС** — это максимальная сумма дохода застрахованного лица, которая равняется 15 размерам ПМТЛ, установленного законом, на которую начисляется ЕВС. С 1 октября 2011 года размер максимальной величины базы начисления ЕВС увеличен до 17 размеров ПМТЛ. Такие изменения в п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕВС внес Закон Украины «О мерах по законодательному обеспечению реформирования пенсионной системы» от 08.07.11 г. № 3668-VI (см. ком. в «БН», 2011, № 38, с. 4).* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.
**
Используемые сокращения : ГП-договор — договор гражданско-правового характера; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование; ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц; НДФЛ — налог на доходы физических лиц.Кроме повышения кратности размера максимальной величины,
с 01.10.11 г. увеличен размер ПМТЛ с 960 грн. до 985 грн. Поэтому в октябре и ноябре 2011 года максимальная величина базы начисления ЕВС составляет 16745 грн. (17 х 985 грн.).Кроме того, при взимании ЕВС из сумм вознаграждения по ГП-договорам, начисляемых за несколько месяцев, следует учитывать такие нюансы:
— если
срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГП-договору превышает календарный месяц, доход, выплаченный по результатам работы согласно ч. 2 ст. 7 Закона о ЕВС и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5*, для начисления ЕВС делят на количество месяцев, за которые она начислена. Поскольку срок выполнения работ по ГП-договору (05.09.11 г. — 04.10.11 г.) приходится на 2 месяца: сентябрь и октябрь, для применения максимальной величины базы вознаграждение, начисленное 4 октября, делим на 2 месяца (9000 грн. : 2 = 4500 грн.) и затем взимаем ЕВС с учетом распределенных сумм и действующего размера максимальной величины для каждого отдельного месяца, на который приходится вознаграждение. Так, при начислении ЕВС из суммы вознаграждения, приходящейся на сентябрь, учитываем максимальную величину для сентября (15 ПМТЛ х 960 грн. = 14400 грн.). Поскольку общий доход за сентябрь не превышает максимальную величину сентября ((5500 + 1000 + 4500) < 14400), ЕВС взимают со всей суммы вознаграждения, приходящегося на сентябрь (4500 грн. х 34,7 % = 1561,5 грн.; 4500 грн. х 2,6 % = 117 грн.). В октябре доход сравнивают с максимальной величиной, равной 17 ПМТЛ (17 грн. х 985 = 16745 грн.). И поскольку вознаграждение по ГП-договору, приходящиеся на октябрь (для упрощения примера предположим, что работнику в октябре другие доходы не начисляли), не превышает этот предел (4500 < 16745), то ЕВС начисляют на всю сумму вознаграждения (4500 грн. х 34,7 % = 1561,5 грн.; 4500 грн. х 2,6 % = 117 грн.);—
очередность учета выплат для взимания ЕВС, предусмотренную п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5:1) зарплата по видам выплат;
2) вознаграждение по ГП-договорам;
3) пособие по временной нетрудоспособности.
* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
Согласно
п. 167.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общем случае ставка НДФЛ составляет 15 %. Если общая сумма полученных плательщиком налогов в отчетном налоговом месяце доходов, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), ставка налога составляет 17 % суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 %.В таблице ниже приведем расчеты ЕВС и НДФЛ на основании данных примера.
| Месяц | Показатели | ||
| доход для сравнения с максимальной величиной базы для ЕВС | удержание(2) ЕВС | НДФЛ | |
| Сентябрь | 5500 (зарплата) + 1000 (больничные) + 4500 (часть вознаграждения по ГП-договору, приходящаяся на сентябрь(1)) = 11000 (грн.) | ЕВС с зарплаты: | НДФЛ с зарплаты: |
| Октябрь | Предположим, что других доходов, кроме оставшейся части вознаграждения, по ГП-договору в размере 4500 грн. работник за октябрь не получил | ЕВС с части вознаграждения по ГП-договору, приходящейся на: | НДФЛ с вознаграждения по ГП-договору: |
| (1) Работы по ГП-договору работник выполнял и в сентябре, и в октябре. Поэтому для сравнения с максимальной величиной сумму вознаграждения делим на 2 месяца выполнения работ (9000 : 2 = 4500). (2) Для упрощения примера показываем только ЕВС, который удерживается с дохода работника и который отражается в таблице 6 приложения 4. (3) Согласно новому абз. второму п. 164.6 НКУ, который появился благодаря последним изменениям НКУ, при удержании НДФЛ с вознаграждения по ГП-договорам за выполнение работ (предоставление услуг), как и в случае с удержанием НДФЛ с зарплаты и больничных, вознаграждение уменьшают на сумму удерживаемого ЕВС по ставке 2,6 % (подробнее в Теме недели ««Генеральная чистка» в налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3). | |||
На рисунке ниже покажем фрагмент заполненной по условиям примера
таблицы 6 приложения 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України» к Порядку формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.
Яна ИНДЮХОВА,
Виктория ЗМИЕНКО
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
| 5. № з/п | 6. Громадянин України | 7. Чоловік — Ч, жінка — Ж | 8. Номер облікової картки ЗО | 9. Код категорії ЗО* | 10. Тип нарахувань** | 11. Місяць та рік, за який проведено нарахування*** | 13. Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності | 15. Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу (усього з початку звітного місяця) | 17. Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу) | 18. Ознака наявності трудової книжки (1 — так, 0 — ні) | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| грн. | коп. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12. Прізвище, ім'я, по батькові ЗО | 14. Кількість календарних днів без збереження заробітної плати | 16. Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок | 19. Ознака наявності спецстажу (1 — так, 0 — ні) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| грн. | коп. | грн. | коп. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Отчет за сентябрь 2011 года | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 |
| 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 1 | 9 | 8 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 5 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
| 2 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | 2 | 9 |
| 0 | 9 | 2 | 0 | 1 | 1 |
| 8 |
|
|
|
|
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
|
| 2 | 0 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
| Отчет за октябрь 2011 года | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | 2 | 6 | 1 | 0 | 9 | 2 | 0 | 1 | 1 |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 1 | 1 | 7 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
| 2 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | 2 | 6 | 1 | 1 | 0 | 2 | 0 | 1 | 1 |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 1 | 1 | 7 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
<…>
Фрагмент таблицы 6 приложения 4
