Особливості заповнення таблиці 6 додатка 4 щодо перехідних виплат,
які припадають на вересень — жовтень
За вересень працівнику було нараховано такі доходи: заробітну плату у розмірі 5500 грн., лікарняні — 1000 грн. Крім цього, працівник виконував роботи за ЦП-договором, укладеним зі своїм роботодавцем, з 5 вересня по 4 жовтня 2011 року, винагороду за які отримає у жовтні в розмірі 9000 грн. (акт підписано 4 жовтня). Як розрахувати суму ЄВС і заповнити таблицю 6 додатка 4 у цьому випадку?
(м. Дніпропетровськ)
Перш ніж наводити розрахунки за даними вашого прикладу, звернемося до законодавчих норм.
Згідно з
п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄВС* максимальна величина бази нарахування ЄВС** — це максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює 15 розмірам ПМПО, установленого законом, на яку нараховується ЄВС. З 1 жовтня 2011 року розмір максимальної величини бази нарахування ЄВС збільшено до 17 розмірів ПМПО. Такі зміни до п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄВС унесено Законом України «Про заходи щодо законодавчого забезпечення реформування пенсійної системи» від 08.07.11 р. № 3668-VI (див. ком. у «БТ», 2011, № 38, с. 4).* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.10 р. № 2464-VI.
** Використані скорочення
: ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; ЦП-договір — договір цивільно-правового характеру; ПМПО — прожитковий мінімум для працездатних осіб; ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.Крім підвищення кратності розміру максимальної величини,
з 01.10.11 р. збільшено розмір ПМПО з 960 грн. до 985 грн. Тому у жовтні та листопаді 2011 року максимальна величина бази нарахування ЄВС становить 16745 грн. (17 х 985 грн.).Крім того, при справлянні ЄВС із сум винагороди за ЦП-договорами, що нараховуються за декілька місяців, слід ураховувати такі нюанси:
— якщо
строк виконання робіт (надання послуг) за ЦП-договором перевищує календарний місяць, то дохід, виплачений за результатами роботи згідно з ч. 2 ст. 7 Закону про ЄВС та п.п. 4.3.4 Інструкції № 21-5*, для нарахування ЄВС ділять на кількість місяців, за які дохід нараховано. Оскільки строк виконання робіт за ЦП-договором (05.09.11 р. — 04.10.11 р.) приходиться на два місяці — вересень і жовтень, для застосування максимальної величини бази винагороду, нараховану 4 жовтня, ділимо на 2 місяці (9000 грн. : 2 = 4500 грн.) і потім справляємо ЄВС з урахуванням розподілених сум та діючого розміру максимальної величини для кожного окремого місяця, на який припадає винагорода. Так, при нарахуванні ЄВС із суми винагороди, що припадає на вересень, ураховуємо максимальну величину вересня (15 ПМПО х 960 грн. = 14400 грн.). Оскільки загальний дохід за вересень не перевищує максимальної величини вересня ((5500 + 1000 + 4500) < 14400), ЄВС справляють з усієї суми винагороди, що припадає на вересень (4500 х 34,7 % = 1561,5 грн.; 4500 х 2,6 % = 117 грн.). У жовтні дохід порівнюють з максимальною величиною, що становить 17 ПМПО (17 х 985 = 16745 грн.). І оскільки винагорода за ЦП-договором, що припадає на жовтень (для спрощення прикладу припустимо, що працівнику у жовтні інші доходи не нараховували), не перевищує цю межу (4500 < 16745), то ЄВС нараховують на всю суму винагороди (4500 х 34,7 % = 1561,5 грн.; 4500 х 2,6 % = 117 грн.);—
черговість обліку виплат для справляння ЄВС, передбачену п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5:1) зарплата за видами виплат;
2) винагорода за ЦП-договорами;
3) допомога по тимчасовій непрацездатності.
* Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.10 р. № 21-5.
Згідно з
п. 167.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) у загальному випадку ставка ПДФО становить 15 %. Якщо загальна сума отриманих платником податків у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), ставка податку становить 17 % суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 %.У таблиці наведемо розрахунки ЄВС та ПДФО на підставі даних прикладу.
| Місяць | Показники | ||
| дохід для порівняння з максимальною величиною бази для ЄВС | утримання(2) ЄВС | ПДФО | |
| Вересень | 5500 (зарплата) + 1000 (лікарняні) + 4500 (частина винагороди за ЦП-договором, що припадає на вересень(1)) = 11000 (грн.) | ЄВС із зарплати: | ПДФО із зарплати: |
| Жовтень | Припустимо, що інших доходів, крім решти винагороди за ЦП-договором у розмірі 4500 грн., працівник за жовтень не отримав | ЄВС із частини винагороди за ЦП-договором, що припадає на: | ПДФО з винагороди за ЦП-договором: |
| (1) Роботи за ЦП-договором працівник виконував і у вересні, і у жовтні. Тому для порівняння з максимальною величиною суму винагороди ділимо на два місяці виконання робіт (9000 : 2 = 4500). (2) Для спрощення прикладу показуємо лише ЄВС, що утримується з доходу працівника та відображається в Таблиці 6 додатка 4. (3) Згідно з новим абзацом другим п. 164.6 ПКУ, що з'явився завдяки останнім змінам до ПКУ, при утриманні ПДФО з винагороди за ЦП-договорами за виконання робіт (надання послуг), як і в разі утримання ПДФО із зарплати й лікарняних, винагороду зменшують на суму утримуваного ЄВС за ставкою 2,6 % (докладніше — у Темі тижня «Генеральна чистка» в Податковому кодексі» // «БТ», 2011, № 33, с. 3). | |||
На рисунку нижче покажемо фрагмент заповненої за умовами прикладу
таблиці 6 додатка 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України» до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління ПФУ від 08.10.10 р. № 22-2.
Яна ІНДЮХОВА,
Вікторія ЗМІЄНКО
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
| 5. № з/п | 6. Громадянин України | 7. Чоловік — Ч, жінка — Ж | 8. Номер облікової | 9. Код категорії ЗО* | 10. Тип нарахувань** | 11. Місяць та рік, за який проведено нарахування*** | 13. Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності | 15. Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу (усього з початку звітного місяця) | 17. Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу) | 18. Ознака наявності трудової книжки (1 — так, 0 — ні) | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| грн. | коп. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12. Прізвище, ім'я, по батькові ЗО | 14. Кількість календарних днів без збереження заробітної плати | 16. Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок | 19. Ознака наявності спецстажу (1 — так, 0 — ні) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| грн. | коп. | грн. | коп. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Звіт за вересень 2011 року | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 |
| 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 1 | 9 | 8 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 5 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
| 2 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | 2 | 9 |
| 0 | 9 | 2 | 0 | 1 | 1 |
| 8 |
|
|
|
|
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
|
| 2 | 0 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
| Звіт за жовтень 2011 року | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | 2 | 6 | 1 | 0 | 9 | 2 | 0 | 1 | 1 |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 1 | 1 | 7 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
| 2 | 1 | Ч | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 0 | 2 | 6 | 1 | 1 | 0 | 2 | 0 | 1 | 1 |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| 1 | 1 | 7 | 0 | 0 | 1 |
| П. І. Б. Ляшенко Михайло Іванович |
|
|
|
|
|
|
| 4 | 5 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||||||||||||||||||||||||||
<…>
Фрагмент таблиці 6 додатка 4
