РАБОТАЮЩИЙ ЧЕРНОБЫЛЕЦ:
что должен знать работодатель
25 лет прошло после катастрофы, которая случилась на Чернобыльской АЭС. Люди, которые находились там и ликвидировали последствия этого страшного события, нанесли своему здоровью непоправимый вред. Не будет преувеличением сказать, что они боролись за наше будущее. Спустя столько лет на зараженных территориях еще проживают люди. Заслуженно законодательством предусмотрены льготы для этой категории граждан, которые мы рассмотрим в сегодняшней статье с позиции работодателя.
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Категории чернобыльцев
Статус граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, а также перечень льгот, на которые они имеют право, в частности, содержатся в
Законе № 796, а также в разработанных под него подзаконных актах. Следует отметить, что лицами, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы (далее — чернобыльцы), являются как участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС (те, кто принимал непосредственное участие в ликвидации аварии и ее последствий), так и пострадавшие от Чернобыльской катастрофы граждане, испытавшие влияние радиоактивного облучения.В
ст. 14 Закона № 796 перечислены категории чернобыльцев и те, кто относится к этим категориям (см. рис. 1 на с. 34). Чернобыльцы разделены на категории неслучайно, размер льгот и компенсаций зависит от категории чернобыльца.
Статус чернобыльца подтверждается
удостоверением «Учасник ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС» или «Постраждалий від Чорнобильської катастрофи», которые выдаются в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 51.
Льготы и компенсации для чернобыльцев, порядок возмещения работодателю чернобыльских выплат
Перечень льгот и компенсаций, на которые имеют право чернобыльцы по месту работы, предусмотрены в
ст. 20 — 24 Закона № 796. Для удобства мы представили их в табл. 2 на с. 38Согласно
п. 4 Порядка № 936 выплата компенсаций и помощи, предусмотренных Законом № 796, проводится центрами по начислению и выплате социальных пособий, управлениями труда и социальной защиты населения районных (городских) госадминистраций, исполкомов городских, районных в городах советов (далее — органы соцзащиты) по месту регистрации граждан за счет средств государственного бюджета.Выплаты, названные в
пп. 5 — 13 п. 4 Порядка № 936, выплачивают работодатели, у которых чернобыльцы работают по основному месту работы, с последующей компенсацией их из бюджета (п. 5 Порядка № 936). Порядок возмещения проиллюстрирован на рис. 2 ниже.
Поэтому, в общем чернобыльцы как категория работников, не будут «обузой» для работодателя. Такие люди должны быть желанными работниками, как и любые другие, потому что работодатель получит возмещение своих расходов на чернобыльские выплаты из бюджета.
Таким образом, для того
чтобы получать возмещение чернобыльских выплат в 2012 году уже сегодня, но не позднее 31 октября 2011 года, работодателям необходимо подать соответствующие документы в органы соцзащиты (см. этап 1 на рис. 2, ниже).Расходы, связанные с выплатой чернобыльцам пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, также пособия по беременности и родам и на санаторно-курортное лечение, осуществляются работодателями за счет ФВПТ. Работодатель должен обязательно отразить в соответствующих строках отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП (колонки 5 и 6 таблицы II) данные о таких выплатах чернобыльцам. Напомним, что застрахованным лицам, отнесенным к 1 — 4 категорий лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, которое их заменяет и присматривает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в размере 100 % средней зарплаты независимо от страхового стажа (
ст. 37 Закона № 2240). Эта же льгота прописана для чернобыльцев 1 категории в п. 8 части первой ст. 20 Закона № 796, а для чернобыльцев 2, 3 и 4 категорий — соответственно в пунктах 1 частей первых ст. 21, 22 и 23 Закона № 796.Статьей 24 Закона № 796
право на такую льготу предусмотрено и для лиц, которые имеют право на льготы, но они не отнесены к категориям 1 — 4 (см. рис. 1 на с. 34).Еще скажем, что помимо других «чернобыльских» расходов государственный бюджет в 2011 году выделил 1 млн грн. на реализацию программы «Осуществление мероприятий общественными организациями по социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы». Теперь у граждан-чернобыльцев есть возможность получить
от общественной организации возмещение расходов, связанных с лечением в государственных (коммунальных) учреждениях здравоохранения, приобретением лекарств, которых нет в этих учреждениях, протезов, кроме зубного протезирования драгоценными металлами и металлокерамикой. Механизм получения возмещения описан в Порядке № 266. Для получения возмещения чернобылец должен обратиться в общественную организацию с заявлением, к которому приложить такие документы:— копию удостоверения чернобыльца;
— заключение медицинского учреждения о необходимости предоставления медицинской помощи и ее объем;
— финансовые документы (сметы, счеты-фактуры, которые подтверждают оплату медицинской услуги).
При этом если чернобылец будет лечиться самостоятельно, ему расходы возмещать по этой программе не будут.
Говоря о бюджетных средствах, нужно обязательно упомянуть
об ответственности работодателей при использовании бюджетных средств. Согласно п. 16 Порядка № 936, в частности, Минтруда и Госфининспекция (бывшая КРУ) могут осуществлять контроль за целевым использованием бюджетных средств. Работодатель (руководители предприятий и физлица-предприниматели) несут персональную ответственность за своевременность предоставления расчетных документов в органы соцзащиты, а также за правильность назначения и начисления компенсационных выплат и помощи чернобыльцам. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства описана в ст. 16412 КоАП. Например, за нецелевое использование бюджетных средств может быть наложен штраф в размере от 1190 до 1445 грн. (за повторное нарушение в течение года — от 1445 до 1700 грн.).Ну а если работодатель по какой-либо причине забудет о льготах и компенсациях для чернобыльцев или откажет в их предоставлении, то при проверке законодательства о труде его могут привлечь к ответственности по
ст. 41 КоАП* (админштраф на должностных лиц предпринимателей и предпринимателя от 510 до 1700 грн.).* Подробнее см. Тему недели «Проверки инспекций по труду» // «БН», 2010, № 38, с. 38.
Бухгалтерский учет выплат чернобыльцам
Средства, которые предприятие получает из бюджета, для целей учета считаются средствами целевого финансирования.
Недавно Минфин
приказом от 31.05.11 г. № 664** утвердил изменения к некоторым нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету. В частности, введены четыре субсчета к счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», среди которых субсчет 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов».** См. ком. «Внесены изменения в План счетов и в некоторые П(С)БУ» // «БН», 2011, № 28, с. 3.
При получении средств из бюджета для выплаты чернобыльцам в учете делают запись: Дт 311 — Кт 482.
При начислении чернобыльцу денежных средств к выплате, включаемых в ФОТ, дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» корреспондирует с кредитом субсчета 661 «Расчеты по оплате труда». Если на такие выплаты начисляется ЕВС, то делается это проводкой: дебет субсчета 949 — кредит субсчета 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию».
Если предприятие получает компенсацию таких выплат из бюджета, то согласно
п. 17 П(С)БУ 15 «Доход» такое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.Поэтому одновременно с начислением расходов по дебету субсчета 949 нужно отразить начисление дохода: Дт 482 — Кт 718.
В то же время считаем, что выплаты чернобыльцам, которые согласно
п. 3.12 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ, следует отражать в учете без начисления доходов и расходов, потому что такие выплаты являются доходом работника, а не предприятия. Для этого используем такие записи:— на сумму начислений: Дт 482 — Кт 661 (663);
— при получении из бюджета компенсации чернобыльских выплат: Дт 311 — Кт 482.
Налогообложение выплат чернобыльцам
Для того чтобы правильно отразить в налоговом учете чернобыльские выплаты, в первую очередь нужно выяснить, включаются они в ФОТ согласно
Инструкции № 5 или нет.В ФОТ включаются такие выплаты чернобыльцам:
— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством (
п.п. 2.2.1 Инструкции № 5);— оплата дополнительных отпусков, предоставляемых согласно
Закону № 796 (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5).Все другие выплаты чернобыльцам на основании
пп. 3.2 и 3.12 Инструкции № 5 не включаются в ФОТ.В табл. 1 ниже мы опишем общие принципы взимания с чернобыльских выплат ЕВС, НДФЛ и их место при исчислении налога на прибыль, а в табл. 2 на с. 38 правила налогообложения расписаны по видам выплат.
Таблица 1.
Налогообложение выплат чернобыльцам| ЕВС | НДФЛ | Налог на прибыль |
| Взимается с тех выплат, которые включаются в ФОТ (для чернобыльцев — выплаты, названные в п.п. 2.2.1 и п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). | Согласно п.п. 165.1.1 НКУ не включается в общий (месячный) налогооблагаемый доход работника сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, детям-инвалидам при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов по закону. | Чернобыльские выплаты, которые поступают из бюджета как целевое финансирование, по сути не являются собственностью предприятия. Работодатель является транзитным пунктом движения денежных средств из бюджета к получателю. Поэтому, на наш взгляд, чернобыльские выплаты, которые не включаются в ФОТ, в налоговом учете отражать не нужно. |
Таблица 2.
Справочник льгот и выплат, которые работодатель предоставляет чернобыльцам| Льготы и компенсационные выплаты | Категории чернобыльцев и другие лица | Чем предусмотрено | Кто компенсирует расходы работодателю | Пункт Инструкции № 5 | НДФЛ | Признак дохода | ЕВС | Налоговый учет |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Льготы, которые предоставляются по месту работы | ||||||||
| 1.1. Повышенная НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (в 2011 году — 705,75 грн.). Кроме чернобыльцев 1 и 2 категорий, на повышенную НСЛ имеют право лица, награжденные грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы | 1, 2 | п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ | Х | — | — | признак НСЛ в гр. 8 «02» | — | — |
| 1.2. Преимущественное право оставления на работе при высвобождении работников в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе при ликвидации, реорганизации или перепрофилировании предприятия, учреждения, организации, сокращении численности или штата работников, а также на трудоустройство | 1, 2, 3* | п. 7 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22 Закона № 796 | Х | — | — | — | — | — |
| * Из категории 3 — для участников ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, которые относятся к 3 категории. | ||||||||
| 1.3. Использование очередного отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком 14 рабочих дней в году*. Кроме чернобыльцев 1 и 2 категорий, этой льготой может воспользоваться один из родителей (или лицо, его заменяющее) ребенка-инвалида (которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой) | 1, 2 | п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796 | Х | — | — | — | — | — |
| * Следует учитывать следующие правила предоставления такого отпуска: | ||||||||
| 2. Выплаты, осуществляемые по месту работы | ||||||||
| 2.1. Доплата лицам за работу (службу) на территориях радиоактивного загрязнения в размере: | Лица, работающие на территории радиоактивного загрязнения | ст. 39, ст. 40 Закона № 796 | Органы соцзащиты | п.п. 2.2.1 | + | 101 | + | Доходы ( п.п. 135.5.10 НКУ)Расходы (п. 142.1 НКУ) |
| — в зоне безусловного (обязательного) отселения (3 минзарплаты)* | ||||||||
| — в зоне гарантированного добровольного отселения (2 минзарплаты)* | ||||||||
| — в зоне усиленного радиоэкологического контроля (1 минзарплата)* | ||||||||
| * Доплаты в таких размерах предусмотрены абз. 2 — 4 части первой ст. 39 Закона № 796. Законом Украины от 28.12.07 г. № 107-VI право определять размеры доплат предоставлено Кабмину. Но позже такие изменения признаны не соответствующими Конституции Украины (неконституционными) согласно решению Конституционного Суда Украины от 22.05.08 г. № 10-рп/2008. На практике выплачиваются доплаты меньших размеров соизмеримо с возможностями бюджета. | ||||||||
| 2.2. Помощь в трехкратном размере среднемесячной заработной платы в случае высвобождения работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников* | 1, 2, 3*** | п. 7 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 22 Закона № 796 | Органы соцзащиты | п. 3.12 | — | 130 | — | — |
| 2.3. Сохранение по желанию работника должностного оклада, тарифной ставки (оклада) на новом месте работы, но не более одного года в случае высвобождения работников в связи с ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, учреждения, организации, сокращением численности или штата работников* | п.п. 2.2.1 | + | 101 | + | Доходы ( п.п. 135.5.10 НКУ)Расходы (п. 142.1 НКУ) | |||
| 2.4. Выплата при переводе в связи с состоянием здоровья на нижеоплачиваемую работу разницы между прежним заработком и заработком на новой работе до установления инвалидности или выздоровления, но не более одного года** | п.п. 2.1.4 | + | 101 | + | Доходы ( п.п. 135.5.10 НКУ)Расходы (п. 142.1 НКУ) | |||
| * Компенсации и льготы, предусмотренные абз. 2 п. 7 части первой ст. 20 Закона № 796, применяются исключительно в случае расторжения трудового договора с работником по основаниям, указанным в п. 1 ст. 40 КЗоТ. ** Компенсации и льготы, предусмотренные абз. 3 п. 7 части первой ст. 20 Закона № 796, применяются при наличии заключения уполномоченного медицинской комиссии (письмо Минтруда от 25.11.09 г. № 710/13/84-09). *** Из категории 3 — для участников ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, которые относятся к 3 категории. | ||||||||
| 2.5. Сохранение средней заработной платы при переезде на новое место проживания, но не более 14 рабочих дней, исходя из среднемесячного заработка по предыдущему месту работы работникам, которые отселяются или переселяются с территории радиоактивного загрязнения. В случае невозможности трудоустройства на новом месте — сохранение средней заработной платы на весь период переподготовки, но не более одного года | Работники, которые отселяются или переселяются с территории радиоактивного загрязнения | пп. 3 и 6 ст. 36 Закона № 796 | Органы соцзащиты | п. 3.12 | — | 130 | — | — |
| 2.6. Оплата дополнительного отпуска продолжительностью 14 рабочих дней в году с сохранением заработной платы. Кроме чернобыльцев 1 и 2 категорий эта льгота предоставляется одному из родителей (или лицу, его заменяющему) ребенка-инвалида (которому установлена инвалидность, связанная с Чернобыльской катастрофой) | 1, 2 | п. 22 ст. 20, п. 1 ст. 21, п. 3 ч. 3 ст. 30 Закона № 796 | Органы соцзащиты | п. 2.2.12 | + | 101 | + | Доходы ( п.п. 135.5.10 НКУ)Расходы (п. 142.1 НКУ) |
| См. дополнительно письма Минтруда, которые посвящены вопросам предоставления дополнительного отпуска чернобыльцам, от 19.06.07 г. № 195/13/116-07, от 18.06.07 г. № 150/13/133-07, от 17.11.06 г. № 415/13/116-06 (см. ком. «Допотпуска «чернобыльцам» — видение Минтруда» // «БН», 2007, № 33, с. 7). | ||||||||
| 2.7. Оплата разницы между продолжительностью ежегодного отпуска, предоставляемого в соответствии со ст. 47 Закона № 796, и продолжительностью ежегодного отпуска, предоставляемого в соответствии с Законом об отпусках или другими законами, работникам, которые работают (находятся в командировке) на территории радиоактивного загрязнения | Работники, работающие (находящиеся в командировке) на территориях радиоактивного загрязнения | ст. 47 Закона № 796 | Органы соцзащиты | п.п. 2.2.12 | + | 101 | + | Доходы ( п.п. 135.5.10 НКУ)Расходы (п. 142.1 НКУ) |
| Согласно ст. 47 Закона № 796 работникам, работающим (находящимся в командировке) на территориях радиоактивного загрязнения, предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью пропорционально отработанному на этих территориях времени: — в зонах отчуждения и безусловного (обязательного) отселения — 44 календарных дня. Общая продолжительность отпуска не должна превышать 56 календарных дней; | ||||||||
| 2.8. Сохранение за работниками по предыдущему месту работы на период трудоустройства, но не более чем на 3 месяца, средней заработной платы с учетом месячного выходного пособия при увольнении в связи с отселением или самостоятельным переселением с территории радиоактивного загрязнения. За этот период сохраняется также непрерывный стаж работы. Средняя зарплата и стаж работы могут сохраняться и на период трудоустройства в течение четвертого месяца со дня увольнения, при условии что работник своевременно (в месячный срок после увольнения) обратился в службу занятости, но не был ею трудоустроен | Работники, которые отселяются или самостоятельно переселяются с территории радиоактивного загрязнения | ст. 45 Закона № 796 | Органы соцзащиты | п. 3.12 | — | 130 | — | — |
| 2.9. Оплата труда работников, занятых специальной переработкой, утилизацией, исследованием сырья и материалов с повышенной вследствие Чернобыльской катастрофы радиоактивностью, производится по повышенным на 25 % тарифным ставкам (сдельным расценкам) и должностным окладам при условии расположения предприятия вне зон радиоактивного загрязнения и постоянной мощности дозы внешнего облучения на рабочем месте более 50 микрорентген в час | Работники, занятые на таких работах | ст. 43 Закона № 796 | — * | п.п. 2.2.1 | + | 101 | + | Расходы ( п. 142.1 НКУ) |
| 2.10. Оплата труда работников, занятых ремонтом и обслуживанием технических средств и оборудования, их специальной обработкой, проведением дозиметрического контроля, производится по повышенным на 25 % тарифным ставкам (сдельным расценкам), должностным окладам при условии, что поверхностное загрязнение вследствие Чернобыльской катастрофы этих технических средств и оборудования превышает установленные нормы | ||||||||
| * Порядком № 936 не предусмотрена компенсация работодателю повышения на 25 % тарифных ставок (сдельных расценок), должностных окладов, предусмотренных ст. 43 Закона № 796. В этом случае работодатель осуществляет доплату (пп. 2.9 и 2.10 этой таблицы) за счет собственных средств. | ||||||||
| 2.11. Выплата работающим инвалидам пособия по временной нетрудоспособности до 4 месяцев подряд или до 5 месяцев в календарном году | 1 | п. 9 ст. 20 Закона № 796 | ФВПТ** | п. 3.2 | + | 101 | — | — |
| 2.12. Выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % средней заработной платы независимо от страхового стажа. Право на 100 % размер пособия кроме чернобыльцев 1 — 4 категорий имеет один из родителей или лицо, которое их заменяет и ухаживает за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы | 1 — 4* | п. 8 ст. 20, | ||||||
| * Для 4 категории — все компенсации и льготы, предоставляются гражданам на время постоянного проживания или постоянной работы или постоянного обучения в зоне усиленного радиоэкологического контроля. Что касается оплаты больничного в размере 100 % средней заработной платы, то в письме ФВПТ от 19.03.10 г. № 04-06/С-107з-211 сказано, что это возможно только при подтверждении постоянного пребывания в зоне радиоэкологического контроля (см. ком. «Больничный чернобыльцу 4-й категории оплачивают в размере 100 % среднего заработка независимо от стажа при наличии доказательств постоянного места пребывания в Чернобыльской зоне» // «БН», 2010, № 15, с. 12). | ||||||||
| 2.13. Получение больничного листа на весь период лечения в санаториях и специализированных лечебных учреждениях с учетом времени проезда туда и обратно, с выплатой пособия по государственному социальному страхованию независимо от того, кем и за чей счет выдана путевка | 1 | п. 16 ст. 20 Закона № 796 | ФВПТ | п. 3.2 | + | 101 | + | — |
| 2.14. Предоставление женщинам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, отпуска по беременности и родам продолжительностью 90 календарных дней до родов и 90 календарных дней после родов, которая исчисляется суммарно и предоставляется женщинам полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов, с оплатой в размере полного заработка независимо от страхового стажа и места работы* | 1 — 4 | п. 10 ст. 30 Закона № 796, п. 1 ст. 38 Закона № 2240 | ФВПТ | п. 3.2 | — | 128 | — | — |
| * Для 4 категории следует учитывать тот же подход, что и для обычных больничных — чтобы получить «декретный» больничный в 27 недель, беременная женщина, имеющая удостоверение чернобыльца | ||||||||
Документы и сокращения статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 796
— Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.Закон об отпусках
— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III.Порядок № 936
— Порядок использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, утвержденный постановлением КМУ от 20.09.05 г. № 936.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.Порядок № 4
— Порядок формирования и предоставления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 18.01.11 г. № 4.Порядок № 266
— Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для осуществления общественными организациями мер по социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, утвержденный постановлением КМУ от 17.03.11 г. № 266.ЕВС
— единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.НДФЛ
— налог на доходы физических лиц.НСЛ
— налоговая социальная льгота.ФОТ
— фонд оплаты труда.ФВПТ
— Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.
