Темы статей
Выбрать темы

Единый реестр налоговых накладных: готовимся к широкому применению

Редакция БН
Статья

ЕДИНЫЙ РЕЕСТР НАЛОГОВЫХ накладных:

готовимся к широкому применению

 

В скором времени необходимость регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных станет более распространенной. Возможно, вы уже в курсе событий и знаете, к чему готовиться, но и вполне вероятно, что только слышали о таком реестре. В сегодняшней статье мы осветим базовые моменты, связанные с механизмом регистрации налоговых накладных в этом реестре, а также расскажем, с какой даты и какие налоговые накладные нужно туда вносить.

Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Основы

Базовые тезисы.

В первую очередь скажем, что Единый реестр налоговых накладных (ЕРНН) и Реестр выданных и полученных налоговых накладных — это разные понятия. О втором мы подробно писали в Теме недели «Новый Реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 11, с. 34. Теперь пришло время уделить внимание ЕРНН.

Так, согласно

п.п. 14.1.60 НКУ ЕРНН — реестр сведений о налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК), который ведется центральным органом ГНС в электронном виде согласно предоставленным плательщиками НДС электронным документам.

ЕРНН посвящен

п. 201.10 НКУ , который мы сейчас проанализируем.

НН выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и служит основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

При осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик-продавец обязан предоставить покупателю

НН после регистрации в ЕРНН.

Подтверждением того, что НН или РК приняты, служит квитанция в электронном виде, которую орган ГНС должен выслать продавцу. Механизм регистрации НН/РК в ЕРНН подробно опишем далее (см. с. 28).

Регистрация НН или РК в ЕРНН осуществляется

не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки.

Изначально (до 06.08.11 г.)

НКУ не содержал предписаний о том, в какой срок необходимо регистрировать НН или РК в ЕРНН и, исходя из общих сроков выдачи налоговой накладной продавцу, налоговики требовали проводить регистрацию в день выписки (см. письмо ГНАУ от 26.01.11 г. № 2049/7/16-1117 и ком. к нему «Новый реестр налоговых накладных: ГНАУ разъяснила порядок ведения» // «БН», 2011, № 6, с. 7, см. также ЕБНЗ разд. 130.22).

Но

Законом № 3609 были внесены изменения в НКУ, в частности, п. 201.10 НКУ дополнен абз. седьмым, в котором сказано, что НН или РК нужно регистрировать в ЕРНН не позднее 20 календарных дней с даты выписки. То есть теперь требования налоговиков регистрировать НН в день выписки будут незаконными*.

* Подробнее об изменениях, внесенных Законом № 3609 в НКУ и другие законодательные акты, читайте в Теме недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3.

Порядок ведения ЕРНН утвержден

постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

Если не зарегистрировать НН/РК в ЕРНН, то тогда у покупателя не будет оснований для включения сумм НДС в налоговый кредит, но продавцу все равно нужно начислить налоговые обязательства по НДС в соответствующем периоде. В нашем понимании эту норму на практику можно перенести таким образом: например, если НН выписана 20 сентября, а зарегистрирована в ЕРНН 5 октября, то продавец начисляет налоговые обязательства в сентябре, а покупатель получит право на налоговый кредит лишь в октябре. А если НН вообще не будет зарегистрирована в ЕРНН, то у покупателя не будет права на налоговый кредит.

Если выяснится несоответствие данных НН и ЕРНН, то органы ГНС могут провести документальную внеплановую выездную проверку продавца и в некоторых случаях покупателя товаров/услуг.

Никто не застрахован от недобросовестных контрагентов.

Порядком № 1246 предусмотрена возможность проверить факт регистрации НН/РК в ЕРНН (более подробно см. на с. 29). Если у вас такая ситуация — продавец товаров/услуг отказывается предоставить НН или нарушил порядок ее заполнения (выдал без регистрации в ЕРНН) либо не зарегистрировал ее в ЕРНН в установленный 20-дневный срок, то вы как покупатель таких товаров/услуг имеете право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика. Это заявление будет основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. К заявлению нужно приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (абзац одиннадцатый п. 201.10 НКУ).

Поступление такого заявления с жалобой является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств

по НДС по такой операции (абзац двенадцатый п. 201.10 НКУ). То есть, буквально трактуя эту норму, можно предположить, что налоговики будут проверять НДС только по этой операции, но не исключено, что у них возникнет желание проверить продавца более досконально. Поэтому в интересах самого предприятия-регистрировать вовремя НН в ЕРНН.

Переходные периоды.

Законодателями предусмотрены переходные периоды для регистрации НН в ЕРНН. Согласно п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ регистрация НН плательщиками НДС — продавцами в ЕРНН вводится постепенно в зависимости от суммы НДС в одной НН (см. табл. 1 ниже). Обращаем ваше внимание: для того чтобы понять, нужно регистрировать НН в ЕРНН или нет, надо принимать во внимание именно сумму НДС, а не общую сумму поставки по НН.

 

Таблица 1.

Переходные периоды для регистрации НН в ЕРНН

Сумма НДС в НН

С какой даты нужно регистрировать НН в ЕРНН

более 1 млн грн.

с 1 января 2011 года

более 500 тыс. грн.

с 1 апреля 2011 года

более 100 тыс. грн.

с 1 июля 2011 года

более 10 тыс. грн.

с 1 января 2012 года

 

НН, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., в ЕРНН регистрировать не нужно.

Внимание!

НН, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 1 января 2012 года подлежит включению в ЕРНН независимо от размера НДС в одной НН. Этого требования в НКУ раньше не было, оно внесено Законом № 3609.

 

Этапы регистрации НН/РК в ЕРНН

Механизм внесения в ЕРНН сведений, которые содержатся в НН или РК, описан в

Порядке № 1246. Подают НН для регистрации в ЕРНН в течение операционного дня, который длится с 0 до 23 часов.

На рис. 1 ниже схематично представим этапы регистрации НН/РК в ЕРНН, подробно каждый из них опишем далее.

 

img 1

Рис. 1.

Этапы регистрации НН/РК в ЕРНН

 

1 этап.

Продавец составляет НН/РК в формате (согласно стандарту), утвержденном ГНС, с использованием специализированного программного обеспечения (п. 5 Порядка № 1246). Для этих целей можно использовать программу «OPZ», которую можно скачать с сайта ГНСУ (http://www.sta.gov.ua) в рубрике «Платникам податків про електронну звітність».

2 этап.

После составления НН или РК в электронной форме на них накладывается ЭЦП должностных лиц налогоплательщика в следующем порядке:

— первой — ЭЦП главного бухгалтера (бухгалтера) или ЭЦП руководителя;

— второй — ЭЦП, которая является аналогом оттиска печати продавца.

При отсутствии у продавца должности бухгалтера ЭЦП должностных лиц налогоплательщика налагаются в следующем порядке:

— первой — ЭЦП руководителя;

— второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Продавец, который является физлицом-предпринимателем, накладывает ЭЦП в следующем порядке:

— первой — ЭЦП физлица-предпринимателя;

— второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Для делегирования права подписи НН или РК другому должностному лицу (не главному бухгалтеру и не руководителю) продавец получает средства ЭЦП в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и представляет налоговому органу по месту регистрации усиленные сертификаты ЭЦП указанного лица. В таком случае ЭЦП должностных лиц продавца налагаются в следующем порядке:

— первой — ЭЦП должностного лица, которому делегировано право подписи НН или РК;

— второй — ЭЦП, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Таким образом можно делегировать филиалам право регистрировать НН/РК в ЕРНН.

3 этап.

После наложения ЭЦП продавец шифрует НН/РК в электронной форме и направляет их ГНС средствами телекоммуникационной связи с учетом требований Закона об ЭЦП и Закона об электронных документах. Экземпляр НН/РК в электронной форме хранится у продавца (п. 6 Порядка № 1246).

4 этап.

После поступления НН/РК в электронной форме в ГНС осуществляется их расшифровка, проверяется ЭЦП, определяется соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГНС, и проводится их регистрация (п. 7 Порядка № 1246).

5 этап.

Для подтверждения факта регистрации НН/РК продавцу направляется квитанция в электронной форме в текстовом формате, в которой указываются реквизиты указанных документов, соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГНС, результаты проверки ЭЦП, информация о продавце, дата и время принятия, регистрационный номер, налоговый период, за который подается НН/РК. Квитанция, на которую накладывается ЭЦП ГНС, шифруется и направляется продавцу средствами телекоммуникационной связи. Экземпляр квитанции в электронном виде хранится в ГНС (п. 8 Порядка № 1246).

Согласно

п. 9 Порядка № 1246 причиной отказа в приеме НН/РК к регистрации являются:

1) наличие ошибок;

2) отсутствие в ЕРНН сведений об НН, которая корректируется (в таком случае перед регистрацией РК нужно зарегистрировать НН, даже если на момент ее составления она не подлежала регистрации в ЕРНН);

3) факт регистрации НН/РК с такими же реквизитами.

При отказе в приеме НН/РК продавцу также высылается в течение операционного дня квитанция с указанием причин (

абз. пятый п. 201.10 НКУ). Операционный день длится с 0 до 23 часов (абзац второй п. 2 Порядка № 1246).

Если в течение операционного дня продавцу не отправили квитанцию, подтверждающую прием (подтверждение регистрации) или непринятие НН/РК, такие НН/РК считаются зарегистрированными (

абзац шестой п. 201.10 НКУ, п. 11 Порядка № 1246).

Заметим, что в такой ситуации непонятен механизм подтверждения права покупателя на налоговый кредит, ведь у продавца нет квитанции, подтверждающей факт регистрации НН/РК в ЕРНН.

Датой и временем предоставления НН/РК в электронной форме ГНС являются дата и время, указанные в квитанции о принятии (подтверждении регистрации) или непринятии (

абзац четвертый п. 201.10 НКУ, п. 10 Порядка № 1246).

В соответствии с

п. 12 Порядка № 1246 если продавец направил ГНС несколько экземпляров одной НН/РК, то зарегистрированной (зарегистрированным) считается та НН/РК, по которой принято решение о внесении в базу данных и поступила квитанция, подтверждающая факт принятия.

Пример 1

. Продавец (ООО «СтройТорг») 30.08.11 г. реализовал кирпич на сумму 720 тыс. грн. Сумма НДС по этой операции составляет 120 тыс. грн. Он отправил сведения об НН, выписанной на эту операцию, дважды — 31 августа и 1 сентября. Ему пришла квитанция о регистрации НН, которая была отправлена 31 августа, а по НН, отправленной 1 сентября, — отказ в регистрации. Таким образом, покупатель уже 31 августа может на законных основаниях отразить налоговый кредит, который возник при приобретении кирпича. При этом второй экземпляр НН, сведения по которой не зарегистрированы в НН, во внимание не берется.

Согласно

п. 3 Порядка № 1246, если продавец составляет РК к НН, подлежащей регистрации, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся также сведения, содержащиеся в этом РК.

Пример 2.

Продавец (ООО «СтройКа») 19.09.11 г. реализовал стройматериалы на сумму 642 тыс. грн. (в том числе НДС — 107 тыс. грн.). В этот же день отправил сведения об НН в ЕРНН и получил квитанцию об успешной регистрации. 20.09.11 г. по согласованию сторон продавец выписывает РК к этой НН, согласно которому сумма поставки уменьшается до 630 тыс. (т. е. на 12 тыс. грн., в том числе НДС — 2 тыс. грн.). Несмотря на то что сам РК выписан на сумму НДС меньшую, чем та, которая обязывает регистрировать в ЕРНН (2 тыс. грн. < 100 тыс. грн.), сведения о нем нужно внести в ЕРНН, поскольку он корректирует данные НН, которая ранее внесена в ЕРНН.

В случае если продавец составляет РК к НН, которая не подлежит регистрации, в связи с чем общая сумма налога по операции по поставке товаров (услуг) достигает объема, определенного

п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, в ЕРНН в обязательном порядке вносятся сведения, содержащиеся в таком РК.

Расчет корректировки к НН, сведения которой не внесены в ЕРНН, регистрируется после регистрации такой НН независимо от даты ее составления.

Пример 3.

Продавец (ООО «СтройСклад») 15.08.11 г. реализовал металлочерепицу на сумму 570 тыс. грн. (в том числе НДС — 95 тыс. грн.). 16.09.11 г. он выписывает РК, согласно которому сумма поставки увеличивается на 60 тыс. грн. (в том числе НДС — 10 тыс. грн.). Получается такая ситуация: на 15.08.11 г. выписанную НН при реализации металлочерепицы не нужно было регистрировать в ЕРНН, а 16.09.11 г. — уже необходимо, потому что с учетом корректировки сумма поставки увеличилась и соответственно сумма НДС также увеличилась, превысив 100 тыс. грн. (с 1 июля 2011 года НН с суммой НДС более 100 тыс. грн. регистрируются в ЕРНН). Иначе говоря, с учетом РК сумма НДС составила 105 тыс. грн. (95 тыс. грн. + 10 тыс. грн.), поэтому перед регистрацией в ЕРНН РК от 16.09.11 г. плательщик должен зарегистрировать НН от 15.08.11 г.

 

Проверка информации о регистрации НН/РК в ЕРНН

Покупатель имеет право сверять данные полученной НН с данными ЕРНН. Для того чтобы получить информацию из ЕРНН, ему необходимо составить запрос с помощью специализированного программного обеспечения в электронном виде в формате (согласно стандарту), утвержденном ГНС, и направить его средствами телекоммуникационной связи ГНС.

Из ЕРНН можно получить информацию об:

— НН/РК (выдается извлечение из Реестра);

— НН, к которой на дату поступления такого запроса зарегистрирован РК (выдается извлечение, содержащее сведения об НН и соответствующем РК);

— РК к НН (выдается извлечение, содержащее сведения об НН и соответствующем РК).

Получение ответа на запрос покупателя можно условно разбить на 3 этапа (см. рис. 2). Далее опишем эти этапы подробнее.

 

img 2

Рис. 2.

Этапы получения ответа на запрос

 

1 этап.

Запрос о предоставлении сведений об НН/РК из ЕРНН нужно составлять в формате (согласно стандарту), утвержденном ГНС, с помощью специализированного программного обеспечения (п. 14 Порядка № 1246). Опять-таки для этого можно использовать программу «OPZ», предложенную налоговыми органами.

После того как вы определились, какую информацию хотите получить из ЕРНН, составляете соответствующий запрос и налагаете на него ЭЦП должностных лиц. Порядок наложения ЭЦП на запрос аналогичен порядку наложения ЭЦП на НН (см. с. 28).

2 этап.

Запрос покупателя в электронной форме шифруется и направляется ГНС средствами телекоммуникационной связи с учетом требований Закона об ЭЦП и Закона об электронных документах. Экземпляр запроса в электронной форме должен храниться у покупателя (п. 15 Порядка № 1246).

3 этап.

ГНС после поступления от покупателя запроса в электронной форме расшифровывает его, проверяет ЭЦП, определяет соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГНС (п. 16 Порядка № 1246).

Потом ГНС осуществляет поиск указанной в запросе НН/РК и составляет извлечение из ЕРНН, в котором приводятся сведения об НН/РК. На извлечение налагается ЭЦП ГНС, оно шифруется и направляется покупателю не позднее операционного дня, следующего за днем поступления запроса, на электронный адрес, указанный в запросе покупателя (

п. 17 Порядка № 1246).

 

Вопросы/ответы из кладезя ЕБНЗ

Пока что НН/РК массово не регистрируются в ЕРНН, поэтому вопросов, порожденных практической реализацией этого требования законодателей, пока немного. В связи с этим полезным будет изучить то, что предлагает нам ЕБНЗ. В табл. 2 ниже приведем некоторые вопросы из раздела 130.22 ЕБНЗ, которые, по нашему мнению, показались интересными и не имеющими прямого ответа в нормативно-правовых актах.

На этом мы заканчиваем говорить о ЕРНН в пределах данной статьи, но в скором времени снова вернемся к этой теме.

 

Таблица 2.

Вопросы/ответы из ЕБНЗ о ЕРНН

Вопрос

Ответ

1

2

Возможно ли из ЕРНН изъять НН/РК, если они не подлежат регистрации в этом реестре, но ошибочно зарегистрированы налогоплательщиком?

Нет, действующим законодательством не предусмотрена возможность исключения из ЕРНН НН/РК, в том числе, если они не подлежат регистрации в таком реестре, но ошибочно зарегистрированы налогоплательщиком

Кто должен осуществить регистрацию НН в ЕРНН в случае ее выписки филиалом, которому делегировано такое право?

Если филиалу делегировано право выписки НН, то головное предприятие — плательщик НДС должно получить средства ЭЦП (ЭЦП должностного лица, которому делегировано право подписи НН, и ЭЦП, которая является аналогом оттиска печати продавца) в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого филиала и предоставить налоговому органу по месту его регистрации как плательщика НДС их усиленные сертификаты. В таком случае филиал самостоятельно осуществляет регистрацию НН в ЕРНН

Может ли плательщик налога подать НН/РК ГНС в электронной форме без заключения договора о признании электронных документов?

Нет, не может. Инструкция № 233 регламентирует подготовку и предоставление налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной сети. Согласно п. 1 разд. ІІ Инструкции № 233 налогоплательщик осуществляет формирование и предоставление налоговых документов в электронном виде в соответствии с законодательством с применением специализированного программного обеспечения формирования налоговых документов, средства криптографической защиты информации, руководствуясь Инструкцией № 233 и договором, заключенным с органом ГНС о признании электронных документов

Считаются зарегистрированными в ЕРНН НН/РК, если плательщик НДС — продавец в течение операционного дня не получил квитанции о принятии или непринятии
НН/РК, а получил квитанцию о непринятии лишь в течение следующего операционного дня?

Да. Если плательщик НДС — продавец в течение операционного дня не получал квитанцию о принятии или непринятии с указанием причин НН/РК, то в таком случае, независимо от того, что квитанция о непринятии НН/РК поступила в течение следующего операционного дня, такие НН/РК считаются зарегистрированными в ЕРНН(1) (абз. шестой п. 201.10 НКУ)

Подлежат ли регистрации НН в ЕРНН, если такие НН остаются у продавца товаров/услуг?

Нет. В ЕРНН подлежат регистрации только те НН, которые предоставляются покупателю и соответствуют требованиям, определенным п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ. То есть НН, которые остаются у продавца товаров/услуг, независимо от суммы НДС, указанной в такой НН, не подлежат регистрации в ЕРНН. При этом плательщик НДС в верхней левой части в поле «Залишається у продавця» оригинала такой НН делает пометку «Х» и указывает соответствующий тип причины

Подлежит ли регистрации в ЕРНН РК к НН, которая на дату ее выписки не подлежала регистрации в ЕРНН, а на дату выписки РК к ней подлежит такой регистрации?

Да, после регистрации НН. Если РК составляется на сумму НДС с учетом суммы, указанной в НН, уменьшает/увеличивает сумму НДС, предусмотренную п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ, такой расчет подлежит регистрации в ЕРНН только после регистрации в нем НН, к которой выписан этот расчет. К налогоплательщикам, для которых на дату выписки НН этой нормой не введена обязательность регистрации НН в ЕРНН, не применяются абзацы девятый и десятый п. 201.10 НКУ

(1) Этой консультацией мы бы советовали пользоваться очень осторожно, ведь доказать факт того, что налоговики несвоевременно выслали ответ продавцу, непросто, а информация о том, что НН не принята в ЕРНН, будет всегда доступна пользователям.

 

Документы и сокращения статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон об ЭЦП

— Закон Украины «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.03 г. № 852-IV.

Закон об электронных документах

— Закон Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.03 г. № 851-IV.

Закон о бухучете

— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон № 3609

— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.

Порядок № 1246

— Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

Порядок № 969

— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969.

Инструкция № 233

— Инструкция по подготовке и предоставлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденная приказом ГНАУ от 10.04.08 г. № 233.

НН

— налоговая накладная.

РК

— расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЕРНН

— единый реестр налоговых накладных.

ЭЦП

— электронная цифровая подпись.

ЕБНЗ

— Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше