БЮДЖЕТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС:
ГНАУ разъяснила, как учесть неподтвержденные суммы
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15.07.11 г. № 19200/7/16-1517-01
«Об отражении увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода»
В комментируемом
письме ГНАУ осуществила так называемый экскурс «назад в прошлое»: рассказала, как раньше (в докодексные времена) в декларации по НДС корректировалось бюджетное возмещение, если в результате проверки органы ГНС выявляли его завышение.В ЕБНЗ* есть актуальные разъяснения по этому вопросу, но абсолютно противоположные. В разд. 130.25 ЕБНЗ есть консультация, в которой сделаны выводы, похожие на выводы комментируемого
письма, только со ссылками на действующие законодательные акты.* Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua.
А в разд. 130.20.01 ЕБНЗ можно найти противоположное разъяснение, в котором говорится, что нормы
ст. 198 НКУ** не предусматривают включение в состав налогового кредита сумм уменьшения бюджетного возмещения в следующем налоговом периоде.** Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Судя по всему, появление комментируемого
письма можно расценивать как подтверждение позиции, изложенной в разд. 130.25 ЕБНЗ, ведь механизм корректировки остатка отрицательного значения НДС в декларации при выявлении органами ГНС его завышения практически не изменился (см. «Отражение результатов проверки бюджетного возмещения»).
| Отражение результатов проверки бюджетного возмещения Извлечение из комментируемого письма «Таким образом, согласно действующему в прошлых годах порядку на сумму завышения бюджетного возмещения, исчисленную налоговым органом и определенную в налоговом уведомлении по форме «В3», в карточке лицевого счета уменьшалась сумма бюджетного возмещения, которая была задекларирована в строках 25.1 или 25.2 налоговой декларации по НДС с соответствующим увеличением плательщиками на эту же сумму значения строки 26 путем отображения ее со знаком «+» в строке 23.4 налоговой декларации налогового (отчетного) периода, в котором было выписано налоговое уведомление по форме «В3» (в случаях правомерности отнесения к налоговому кредиту и отсутствия оплаты)». Извлечение из ЕБНЗ (раздел 130.25) «Таким образом, в случае когда по результатам проверки налоговым органом установлено превышение плательщиком заявленной суммы бюджетного возмещения и одновременно выявлено занижение плательщиком задекларированного остатка отрицательного значения налоговой декларации по НДС, то сумма завышенного бюджетного возмещения подлежит отражению по карточке лицевого счета налогоплательщика со знаком «-», а сумма увеличения остатка отрицательного значения отображается плательщиком со знаком «+» в строке 21.3 налоговой декларации следующего отчетного периода. При этом остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода, в части сумм налога, по которым не проведены расчеты с поставщиками, отражается в указанной строке до момента формирования налоговой отчетности за отчетный период, следующий за периодом, в котором будут проведены расчеты с поставщиками». |
При этом, как и ранее, нет прямого запрета на отражение в составе остатка отрицательного значения НДС сумм, которые правомерно были включены в состав налогового кредита, но не могут быть получены плательщиком в виде бюджетного возмещения (БВ) (в возмещении таких сумм плательщику отказано). О порядке получения БВ мы писали в
статье «Бюджетное возмещение НДС по правилам Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 23, с. 22.
