ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
за II — III кварталы: особенности заполнения
Неуклонно приближается предельный срок предоставления Налоговой декларации по налогу на прибыль за II — III кварталы. И хотя декларация будет заполняться по уже «привычной» форме, плательщиков ожидают новые сложности, связанные с несовпадением формата этой отчетности с обновленными правилами налогообложения прибыли. Об этих и других вопросах и пойдет речь в этой статье.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Общие моменты
Декларация за II — III кварталы 2011 года должна быть предоставлена в орган ГНС не позднее 09.11.11 г. Заметим, что в ближайшем времени форма Налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) будет изменена. Это следует из нескольких источников. В частности, на сайте ГНАУ* обнародована информация касаемо того, что ГНАУ направила в Минфин проект ведомственного документа
«Об утверждении Стандарта форм налоговых деклараций «Общие требования к содержанию форм налоговых деклараций и инструкций относительно их заполнения». После принятия приказа все новые налоговые декларации и приложения будут разрабатываться на основе требований единого Стандарта. А на сайте Минфина** обнародован проект внесения изменений в декларацию.* См. http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=337450&cat_id=90622
** См. http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=301172&cat_id=42320
Однако ввиду того, что измененная форма декларации не была обнародована до 01.10.11 г. (был обнародован только ее проект), за II — III кварталы 2011 года придется подавать декларацию по «старой» форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114. Связано это с прямыми нормами абз. 2 п. 46.6 НКУ, устанавливающими, что: «до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения». Причем практика с декларацией по НДС свидетельствует о том, что налоговики это правило соблюдают. Потому даже если новую форму успеют разработать, утвердить и опубликовать до истечения предельного срока подачи декларации за II — III кварталы, отчитываться все равно придется по «старой» форме.Это вызывает определенные сложности, поскольку данная декларация не соответствует некоторым новым правилам исчисления налогооблагаемой прибыли, введенным
Законом № 3609. К тому же в ней допущен ряд логических неточностей, из-за которых «правильно» заполнить декларацию просто невозможно. Поэтому, как обычно, практикам придется решать декларационные проблемы по своему усмотрению, поскольку соответствующих разъяснений представителей официальных органов по большинству декларационных проблем не появилось. В дальнейшем мы остановимся на «проблемных» местах и выскажем свою точку зрения по их разрешению с учетом консультаций налоговиков.
Порядок заполнения декларации
Налоговики подтвердили в ЕБНЗ (раздел 110.30.03), что декларация заполняется в гривнях без копеек по общеустановленным правилам округления.
Представители органов ГНС также обратили внимание на то, что декларацию должны подавать и юридические лица — неплательщики налога на прибыль (в частности, плательщики единого налога и фиксированного сельскохозяйственного налога) в случае выплаты в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любого дохода с источником происхождения из Украины, облагаемого налогом на прибыль по
п. 160.2 НКУ*** (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ). В этом случае в декларации заполняются стр. 17 — 19 и приложение ПН. Иные приложения к этой декларации не подаются, а незаполненные строки в ней прочеркиваются. При этом исходя из разъяснений налоговиков в заглавной части приложения ПН на основании Классификации № 527, в поле «Назва країни резиденції (за Класифікатором держав світу)» указывается название страны резиденции нерезидента на украинском языке, в поле «Код країни (за Класифікатором держав світу)» проставляется трехзначный цифровой код страны нерезидента.*** Согласно п. 160.3 НКУ центральный орган ГНС должен был установить порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных этим пунктом. Однако ввиду того, что отдельной формы налоговой отчетности о суммах налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, налоговики не разработали, они предписали подавать этим лицам «обычную» декларацию.
Если показатели какого-либо приложения к декларации не заполняются, они не подаются.
Если к декларации приложены детальные расшифровки (в произвольной форме), по мнению налоговиков (разъяснения в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), они заполняются так:
— в
стр. «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на» декларации указывается количество листов, на которых предоставляются такие расшифровки;— пояснения с детальными расшифровками некоторых видов доходов (расходов) должны быть удостоверены подписями должностных лиц плательщика налога и засвидетельствованы его печатью.
В то же время представители органов ГНС в ЕБНЗ затруднились ответить на вопрос о том, как следует подавать расшифровки в ситуации предоставления декларации в электронном виде. Некоторое программное обеспечение позволяет подавать такие расшифровки также в электронном виде. В противном случае, ничего не остается, как подавать их в бумажной форме.
По нашему мнению, в
стр. 06.6 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період4 або від’ємне значення об’єкта оподаткування за I квартал 2011 року)» можно на законном основании перенести убытки из стр. 08 декларации за I квартал 2011 года. А вот позиция ГНАУ состоит в том, что в указанной строке можно отразить лишь убытки, полученные по итогам I квартала без учета убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.11 г. Мы с таким подходом категорически не согласны, аргументы см. в комментарии «Прошлогодние убытки в декларации за II квартал не отражаются?! — фискальное мнение ГНАУ» // «БН», 2011, № 39, с. 3. Если же в силу определенных обстоятельств плательщик с ним согласится, то в стр. 06.6 декларации за II — III кварталы следует указать отрицательное значение, определяемое как разница между показателем стр. 08 и стр. 04.9 декларации за I квартал 2011 года (подавалась по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.03 г. № 143).Все корректировки, связанные с изменением правил налогообложения согласно
Закону № 3609, по нашему мнению, отражаются по «своим» строкам декларации без начисления каких-либо санкций и пени. Связано это с тем, что такие изменения не являются ошибками налогоплательщика, поэтому и отражаться они должны не по «уточняющим» нормам. А вот ошибки, связанные с некорректными действиями самого плательщика, в том числе и в декларации за II квартал, должны исправляться по «уточняющему» алгоритму, о котором речь шла в статье «Исправление ошибок по налогу на прибыль: общие правила» // «БН», 2011, № 41, с. 15.А теперь подробнее поговорим о заполнении приложений к декларации.
Приложение IД (прочие доходы)
Применительно к заполнению данного приложения обратим внимание на такие моменты, разъясненные налоговиками:
— проценты, полученные от банка за использование денежных средств на счете (как депозитном, так и текущем), включаются в прочие доходы и отражаются в
стр. 03.2 приложения IД;— если по итогам пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, возникают как позитивное значение, так и отрицательное значение курсовых разниц, такие показатели не сворачиваются. Позитивное значение курсовых разниц отражается в
стр. 03.19 приложения IД, отрицательное значение — в стр. 06.05.12 приложения IВ;— если продавец вернул аванс, полученный до 01.04.11 г. и отраженный ранее в составе валовых доходов, то в периоде возврата аванса покупателю корректируются доходы путем отражения их в
стр. 03.25 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) ( + ,-)» приложения IД со знаком «-»;— если возврат проданных товаров, основных средств при расторжении или изменении договора происходит в пределах одного отчетного периода, такие операции не отражаются в декларации.
Приложение ТП (прибыль от патентуемой деятельности)
В части заполнения этого приложения обращаем внимание на следующие разъяснения налоговиков:
— стоимость приобретенных патентов отражается в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится действие такого патента, в пределах суммы, не превышающей налоговые обязательства по налогу на прибыль от вида деятельности, для которой приобретен торговый патент;
— налогоплательщики при консолидированной уплате налога в
табл. 2 приложения ЗП (последняя графа стр. А) и в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия отражают сумму начисленного налога, которая уже уменьшена на стоимость приобретенных патентов в целом по предприятию, т. е. с учетом стоимости патентов, приобретенных обособленными подразделениями. Расчет стоимости патентов, на которую уменьшается прибыль, полученная от деятельности, подлежащей патентованию, осуществляется в приложении ТП в целом по предприятию, т. е. без распределения между обособленными подразделениями.
Приложение СВ (себестоимость)
На данный момент порядок заполнения этого самого «запутанного» приложения налоговики так и не прояснили. Правда, предприятиям торговли налоговики предписали себестоимость реализованных товаров отражать в
стр. 05.1.1 «Прямі матеріальні витрати» приложения СВ (разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ)).У производственных предприятий остались те же проблемы с постатейным распределением расходов на реализацию, о котором мы говорили ранее*.
* См. консультации «Расходы предприятия: требования налогового учета с 1 апреля» // «БН», 2011, № 18, с. 16, «Как рассчитать налоговую себестоимость реализованной продукции, если имеются остатки НЗП и ГП» // «БН», 2011, № 31, с. 12, «Расходы на доставку товаров в налоговом учете» //«БН», 2011, № 31, с. 14, «Предоставление услуг в счет «переходной» предоплаты — в каком размере есть право на расходы?» // «БН», 2011, № 31, с. 10, «Как формируются расходы по товарам, оплаченным до 01.04.11 г.» // «БН», 2011, № 31, с. 9).
Вместе с тем в декларации за II — III кварталы производственные предприятия столкнулись с еще одной проблемой в части заполнения указанного приложения, связанной с учетом общепроизводственных расходов. Так, если до 01.08.11 г. общепроизводственные расходы не включались в себестоимость изготовленной продукции, то после этой даты они туда попадают по правилам
П(С)БУ 16**. Мы считаем, что осуществлять пересчет себестоимости реализованной продукции исходя из новых правил за период до 01.08.11 г. оснований нет, поскольку новые правила налогообложения вступили в силу именно с этой даты. Таким образом, применительно к учету общепроизводственных расходов мы имеем два периода:1) за период с 01.04.11 г. до 01.08.11 г. общепроизводственные расходы должны отразиться в приложении ЗВ в обычном порядке;
2) за период с 01.08.11 г. такие расходы будут указаны в приложении СВ с учетом того, что:
—
переменные и постоянные распределенные расходы в приложении СВ будут отражаться по факту реализации продукции, в состав которой они включаются. Поскольку по понятным причинам отдельной строки в приложении СВ для общепроизводственных расходов не выделено, их остается показать в стр. 05.1.16 «Інші прямі витрати» с приложением расшифровки. Причем в расшифровке достаточно указать ОПР, приходящиеся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), общей суммой, т. е. без постатейной разбивки таких расходов. Здесь мы тоже сталкиваемся с тем, что прямо определить ОПР, относящиеся непосредственно к реализованной продукции (работ, услуг), невозможно, поэтому остается прибегнуть к условному распределению, которое, по нашему мнению, можно провести так: 
—
постоянные нераспределенные расходы (оборот Дт 90 — Кт 91) должны отражаться в составе расходов по факту их понесения. В статье «Общепроизводственные расходы: новый порядок отражения в учете» // «БН», 2011, № 42, с. 15 мы обращали внимание на то, что из-за нечеткости формулировок НКУ нераспределенные ОПР оказались в «подвешенном» состоянии. Тогда мы и пришли к выводу, что отражать нераспределенные ОПР необходимо по правилам бухгалтерского учета в период их понесения.** Подробнее о новом порядке учета общепроизводственных расходов см. статью «Общепроизводственные расходы: новый порядок отражения в учете» // «БН», 2011, № 42, с. 15.
По имеющейся информации в будущем планируется внести изменения в
п. 138.4 НКУ и дополнить его фразой: «кроме нераспределенных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения». А до этого момента на семинарах представители налоговых органов должны быть проинформированы, что нераспределенные ОПР включаются в состав расходов в период их понесения.Что касается места постоянных нераспределенных ОПР в декларации, то здесь возможны варианты:
— считать их в налоговом учете составляющей себестоимости реализованных товаров и, соответственно, отражать их в
приложении СВ — в стр. 05.1.16 (как переменные и постоянные распределенные ОПР). В пользу такого подхода может свидетельствовать тот факт, что п. 138.8 НКУ говорит о включении в налоговую себестоимость ОПР, которые в бухучете относятся на себестоимость произведенных и реализованных товаров. Другого места для ОПР НКУ не называет. Похоже, налоговики склоняются к этому подходу (см. консультацию «Как отражать ОПР в декларации по налогу на прибыль» на с. 37 этого номера). Слабым местом такого подхода является то, что эти же аргументы можно использовать и для фискальных целей, доказывая, что и нераспределенные ОПР включаются в налоговые расходы только в периоде реализации продукции;— считать эти расходы в налоговом учете составляющей прочих расходов и отражать в
стр. 06.5.37 приложения ІВ. Здесь мы исходим из того, что бухгалтерское понятие «производственная себестоимость продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода» соответствует именно налоговой «себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг».Касательно иных расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), следует обратить внимание на то, что, по мнению налоговиков, в
стр. 05.1.2 «Прямі витрати на оплату праці» указываются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, включая оплату первых пяти дней нетрудоспособности рабочим.
Приложение АМ (амортизация)
Это также одно из самых запутанных приложений, поскольку при составлении его таблицы 1 разработчики декларации не учли принцип нарастающего итога.
Как мы ранее отмечали, из формы таблицы 1 следует, что она заполняется не за расчетный квартал, а за весь отчетный (налоговый) период, т. е. нарастающим итогом с начала года (в 2011 году — за II, II — III и II — IV кварталы). При этом для расчета гр. 11 необходимо, как того требует приведенная в ней формула, суммировать данные гр. 4 и 5. Но если соблюдать принцип нарастающего итога, то гр. 5 будет являться составной частью гр. 4 и применение указанной формулы приведет к некорректным результатам.
В связи с тем, что на данный момент налоговики не разъяснили, как следует решать эту проблему, далее мы предложим свой вариант выхода из ситуации (см. табл. 1).
Таблица 1.
Порядок заполнения таблицы 1 Приложения АМ| Номер графы | Название графы/Порядок заполнения | Куда переносится итоговое значение |
| 1 | 2 | 3 |
| Основные средства и прочие необоротные активы | ||
| 3 | Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду | — |
| В этой графе отражается балансовая (остаточная) стоимость основных средств (в разрезе по группам) согласно данным проведенной инвентаризации по состоянию на 01.04.11 г. Здесь приводится та стоимость основных средств, которая подлежит амортизации в налоговом учете. Из разъяснений в разделе 110.30.03 ЕБНЗ следует, что значение гр. 3 табл. 1 на протяжении отчетного (налогового) года остается неизменным. То есть независимо от того, выводились основные средства в период с 01.04.11 г. по 30.09.11 г. из эксплуатации или нет (или, наоборот, вводились в эксплуатацию в этот период, например, в связи с приобретением), в указанной графе приводятся показатели инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.04.11 г. | ||
| 4 | Нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період | — |
| В этой графе приводится общая сумма начисленной налоговой амортизации за II — III кварталы 2011 года | ||
| 5 | Нарахована амортизація за попередні звітні (податкові) періоди, що не включена до складу витрат у попередніх звітних (податкових) періодах | — |
|
| Данную графу, на наш взгляд, в течение этого отчетного (налогового) года можно не заполнять. По своей сути ее данные полезны лишь при переносе остатка «несыгравшей» амортизации в отчетном году на начало следующего года. В связи с этим логично было бы заполнять эту графу в декларации за I квартал 2012 года с отражением в ней данных гр. 11 этой таблицы годовой декларации за 2011 год. | |
| 6 — 10 | Амортизація, що включається у звітному (податковому) періоді до: |
|
| В гр. 6 — 10 указывается сумма амортизации, которая включается в состав расходов II — III квартала 2011 г. по видам расходов, а именно: | ||
| 6 | собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | Стр. А 15 графы 6 → в стр. 05.1.3АМ приложения СВ |
| Как и ранее, для заполнения строк этой графы нужно «вытянуть» сумму налоговой амортизации основных средств, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг) в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Поскольку сделать это методом прямого подсчета невозможно, мы рекомендуем идти «от обратного» и заполнять данную графу следующим образом. 2. За период с 01.08.11 г. Если в августе — сентябре у предприятия присутствуют нераспределенные ОПР, то тогда нужно определить, какая доля амортизации приходится на распределенные ОПР, а какая на нераспределенные. Опять же есть два варианта отражения этой суммы: в гр. 6 стр. А15 табл. 1 приложения АМ в составе себестоимости реализованной продукции или в гр. 10 стр. А15 табл. 1 приложения АМ в составе прочих операционных расходов (на общий размер налогооблагаемой прибыли это никак не повлияет). | ||
| 7 | загальновиробничих витрат | Стр. А 15 гр. 7 → в стр. 06.1.2 АМ приложения ЗВ |
| Здесь приводится сумма амортизации, начисленной на объекты основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного и т. п.) назначения (Дт 91 — Кт 131, 132, Дт 91 — Кт 831, 832) за период с 01.04.11 г. по 31.07.11 г. Эта сумма полностью включается в расходы отчетного периода (с учетом ограничений по налоговой амортизации) | ||
| 8 | адміністративних витрат | Стр. А15 гр. 8 → в стр. 06.2.3.1 АМ приложения АВ |
| Отражается сумма начисленной в отчетном периоде амортизации, относящаяся к общехозяйственным расходам — например, офис и находящиеся в нем объекты основных средств (Дт 92 — Кт 131, 132, Дт 92 — Кт 831, 832) (с учетом ограничений по налоговой амортизации) | ||
| 9 | витрат на збут | Стр. А15 гр. 9 → в стр. 06.3.9.1 АМ приложения ВЗ |
| Сумма начисленной амортизации на объекты основных средств, занятых сбытом продукции (торговые помещения, магазины, склады, сбытовые подразделения предприятия и т. п.). В общем случае данные для этой графы берутся на основании оборота Дт 93 — Кт 131, 132, Дт 93 — Кт 831, 832 (с учетом ограничений по налоговой амортизации) | ||
| 10 | інших операційних витрат | Стр. А15 гр. 9 → в стр. 06.5.28 АМ приложения ІВ |
| Здесь, в частности, отражается сумма начисленной амортизации на объекты, переданные в оперативную аренду (Дт 94 — Кт 131, 132, Дт 94 — Кт 831, 832 с учетом ограничений по налоговой амортизации). | ||
| 11 | Нарахована амортизація, що включається до витрат у майбутніх звітних (податкових) періодах (графа 4 + графа 5) - (графа 6 + графа 7 + графа 8 + графа 9 + графа 10) | — |
| Заполнять эту графу предписано по приведенной в ней формуле. Суть данной графы понятна: в ней отражается «несыгравшая» в отчетном периоде амортизация, т. е. сумма амортизации, которая относится к товарам (работам, услугам), нереализованным в отчетном периоде. Однако нужно учитывать, что приведенная в гр. 11 формула безоговорочно работала, если бы табл. 1 заполнялась за расчетный квартал, а не нарастающим итогом за весь отчетный период. В связи с этим видим два варианта расчета данной графы: | ||
| Тимчасова податкова різниця, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 | ||
| 3 и 4 по строке Т1 | В графе 3 отражается балансовая стоимость сформированной группы основных средств, а в графе 4 сумма начисленной на ее стоимость амортизации за II — III кварталы 2011 года. | Стр. Т1 гр. 4 → в стр. 06.5.27 АМ приложения ІВ |
Все вышесказанное в отношении основных средств относится и к нематериальным активам.
Применительно к заполнению таблицы 2 приложения АМ вопросы вызывает амортизация малоценных необоротных активов. По мнению налоговиков, амортизация на эти активы может начисляться только по двум методам: в размере 100 % или 50 % при вводе в эксплуатацию и 50 % в периоде вывода из эксплуатации.
Что касается заполнения таблицы 3 приложения АМ исходя из разъяснений налоговых органов, отметим такие моменты:
— в гр. 4 «
Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період» отражаются фактические объемы улучшений основных средств, проведенных после 01.04.11 г., т. е. без учета улучшений, осуществленных в I квартале 2011 года;— в случае проведения улучшений основных средств, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, расходы в пределах 10 % лимита отражаются в составе общепроизводственных расходов отчетного периода (гр. 6 таблицы 3 приложения АМ). Опять же нужно помнить, что отдельной статьей затрат ОПР отражаются в налоговом учете только за период апрель — июль 2011 года. Такие суммы из гр. 6 таблицы 3 приложения АМ переносятся в
стр. 06.1.5.2 АМ приложения ЗВ. ОПР за период август — сентябрь включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Вопрос заключается в том, как в таблице 3 приложения АМ отразить расходы, понесенные в августе-сентябре, на ремонт производственного и общецехового (общелинейного и т. п.) оборудования в пределах 10 % лимита. На наш взгляд, такие расходы в таблице 3 приводить не нужно, они сразу отражаются в стр. 05.1.16 «Інші прямі витрати» приложения СВ. При этом предприятию ничего не остается как только держать «в уме» сумму использованного 10 % лимита. С этим, похоже, согласны и налоговики (см. «Как отражаются «ремонтные» ОПР в декларации» на с. 20).— в гр. 6 — 9 таблицы 3 приложения АМ указываются среди прочего расходы на оплату труда, оплату ежегодных (основного и дополнительного) отпусков работников, оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности работников, занятых на работах по ремонту, реконструкции, модернизации и других видах улучшений основных средств.
| Как отражаются «ремонтные» ОПР в декларации Разъяснение из ЕБНЗ (раздел 110.09.01) «Вопрос: В составе каких расходов учитываются расходы на улучшение (ремонт) ОС и как такие расходы отражаются в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия? Ответ: <…> расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств общепроизводственного назначения, учитываемые до 01.08.2011 г. как прочие расходы, отражаются в общей сумме расходов на ремонт основных средств, указываемой в строке 06.1.5 Приложения ЗВ к Декларации и выделяются в строке 06.1.5.2 этого Приложения. Итоговый показатель Приложения ЗВ к Декларации переносится в строку 06.1 Декларации. Расходы, связанные с улучшением (ремонтом) основных средств общепроизводственного назначения, формирующие с 01.08.2011 г. себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, указываются в строке 05.1.16 Приложения СВ к Декларации. В указанной строке плательщиком налога предоставляется в произвольной форме подробная расшифровка сумм и названий расходов, формирующих показатель указанной строки. Итоговый показатель Приложения СВ к Декларации переносится в строку 05.1 Декларации». |
Также хотим напомнить, что 10 % лимит в отчетных периодах 2011 года рассчитывается так: 10 % от балансовой стоимости на 1 января 2011 года минус сумма расходов, учтенных в пределах 10 % лимита в I квартале 2011 года. Такой показатель плательщики должны были отразить в гр. 3 табл. 3 приложения АМ к декларации за II квартал. Он же переносится и в данную графу декларации за II — III кварталы 2011 года.
Приложение АВ (административные расходы)
Особых новаций в заполнении данного приложения нет, обратим внимание лишь на некоторые уточнения налоговиков относительно состава таких расходов:
— расходы на оплату труда админаппарата и другого общехозяйственного персонала отражаются в
стр. 06.2.10 «Витрати на оплату праці» приложения АВ, причем обратите внимание: в стр. 06.2.2 «Витрати на службові відрядження й утримання аппарату» приложения АВ такие расходы не указываются;— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности админаппарата и другого общехозяйственного персонала отражается в
стр. 06.2.11 «Внески на соціальні заходи» приложения АВ.
Приложение ВЗ (расходы на сбыт)
Применительно к заполнению данного приложения заметим следующее:
— расходы на оплату труда продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт, отражаются в
стр. 06.3.3 «Витрати на оплату праці» приложения ВЗ, а расходы на комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт, — в стр. 06.3.5 «Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут»;— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности работникам, обеспечивающим сбыт, указывается в
стр. 06.3.4 «Внески на соціальні заходи» приложения ВЗ.
Приложение IВ (прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы)
Здесь мы обратим внимание на такие разъяснения налоговиков относительно заполнения данного приложения:
— применительно к отражению налоговых платежей в ситуации, когда налог начисляется на будущие периоды, например, текущий год, в состав расходов отчетного периода (
стр. 06.5.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами» приложения IВ) может быть включена лишь сумма налога, начисленная с первого по последний день такого отчетного периода (календарного квартала, полугодия, трех кварталов, года). Собственно говоря, это согласуется с нормами п.п. 138.5.1 НКУ, предусматривающими, что: «датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде сумм налогов и сборов, считается последний день отчетного налогового периода, за который производится начисление налогового обязательства по налогу и сбору». В этой строке отражаются и суммы земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности;— возвращенные авансы, включенные покупателем до 01.04.11 г. в состав валовых расходов, отражаются в
стр. 06.05.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения IВ.Кроме того, как уже отмечалось выше (см. раздел «
Приложение СВ (себестоимость)» на с. 16) в стр. 06.5.37 приложения IВ могут отражаться постоянные нераспределенные ОПР.
Приложение ЦП (ценные бумаги)
При заполнении этого приложения необходимо учесть, что налоговый учет ценных бумаг существенно изменился благодаря
Закону № 3609, причем «задним числом» — с 01.04.11 г. В частности, по новым правилам в приложении ЦП не отражаются такие операции:— погашение (выкуп) облигаций. При размещении их с премией (по цене выше номинальной стоимости) у эмитента на сумму премии в периоде погашения (выкупа) возникает прибыль (доходы), которая показывается не в приложении ЦП
, а в составе прочих доходов (стр. 03.4 «Доходи від володіння борговими вимогами» приложения IД), а при размещении облигаций с дисконтом — на эту сумму убыток (расходы), отражаемый в составе прочих расходов (стр. 06.5.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями» приложения IВ);— в случае выкупа векселей по цене, отличной от номинала, у векселедателя в периоде выкупа возникают по нормам
п.п. 153.4.3 НКУ при выкупе с дисконтом: доходы на сумму дисконта (стр. 03.4 «Доходи від володіння борговими вимогами» приложения IД), с премией: расходы на сумму премии (стр. 06.5.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями» приложения IВ).Кроме того, следует напомнить, что если плательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продаже собственных акций эмитентом, или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, то расходы, уплаченные (начисленные) таким налогоплательщиком эмитенту таких ценных бумаг, определяются расходами того отчетного периода,
в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг (п. 153.8 НКУ). Подробнее о налоговом учете «ценнобумажных» доходов/расходов мы рассказывали в статье «Ценные бумаги: новые правила учета по налогу на прибыль» // «БН», 2011, № 43, с. 11.
Приложение ЗП (уменьшение начисленной суммы налога)
При заполнении данного приложения хотим обратить внимание на следующий момент. Со вступлением в силу
раздела III НКУ в подвешенном состоянии оказался не перекрытый налоговыми обязательствами остаток авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов по состоянию на 1 апреля 2011 года. Осторожные плательщики побоялись уменьшать сумму начисленного налога на прибыль по результатам II квартала на сумму такого остатка. Законом № 3609 данный вопрос был решен. Согласно второму абз. п. 25 подраздела 4 раздела ХХ НКУ сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, предварительно уплаченного плательщиком до даты вступления в силу раздела III НКУ в связи с начислением дивидендов согласно п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, над суммой налоговых обязательств по этому налогу такого плательщика, которая образовалась по состоянию на дату вступления в силу раздела III НКУ, учитывается в будущих налоговых периодах согласно п. 153.3 НКУ. Итак, учету неперекрытого остатка авансового взноса по состоянию на 1 апреля в уменьшение налоговых обязательств будущих отчетных периодов дан «зеленый свет». В связи с этим, если такая сумма не была учтена плательщиком воII квартале, это можно сделать сейчас, отразив ее в стр. 13.4 приложения ЗП к декларации за II — III кварталы 2011 года.
Об остальных особенностях заполнения декларации можно узнать из темы недели «Новая Декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2011, № 28, с. 12.
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон № 3609
— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу частично с 01.04.11 г.).Классификация № 527
— Классификация стран мира, утвержденная приказом Госкомстата от 22.12.10 г. № 527.ЕБНЗ
— Единая база налоговых знаний, размещена на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
