Теми статей
Обрати теми

Декларація з податку на прибуток за II — III квартали: особливості заповнення

Редакція БТ
Стаття

ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

за II — III квартали: особливості заповнення

 

Неухильно наближається граничний строк подання Податкової декларації з податку на прибуток за II — III квартали. І хоча декларація заповнюватиметься за вже «звичною» формою, на платників чекають нові складнощі, пов’язані з незбігом формату цієї звітності з оновленими правилами оподаткування прибутку. Про ці та інші питання і йтиметься в цій статті.

Влада КАРПОВА, консультант газети «Бухгалтерський тиждень»,

канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP)

 

Загальні моменти

Декларацію за II — III квартали 2011 року має бути подано до органу ДПС не пізніше 09.11.11 р. Зауважимо, що найближчим часом форму Податкової декларації з податку на прибуток (далі — декларація) буде змінено. Це випливає з декількох джерел. Зокрема, на сайті ДПАУ* оприлюднено інформацію стосовно того, що ДПАУ надіслала до Мінфіну проект відомчого документа

«Про затвердження Стандарту форм податкових декларацій «Загальні вимоги до змісту форм податкових декларацій та інструкцій щодо їх заповнення». Після прийняття наказу всі нові податкові декларації та додатки розроблятимуться на підставі вимог єдиного Стандарту. А на сайті Мінфіну** оприлюднено проект унесення змін до декларації.

* Див. http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=337450&cat_id=90622

** Див. http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=301172&cat_id=42320 

Однак унаслідок того, що змінену форму декларації не було оприлюднено до 01.10.11 р. (було оприлюднено тільки її проект), за II — III квартали 2011 року доведеться подавати декларацію за «старою» формою, затвердженою

наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 114. Це пов’язане з прямими нормами абз. 2 п. 46.6 ПКУ, які встановлюють таке: «до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення». Причому практика з декларацією з ПДВ свідчить про те, що податківці цього правила дотримуються. Тому навіть якщо нову форму встигнуть розробити, затвердити та опублікувати до закінчення граничного строку подання декларації за II — III квартали, звітувати все одно доведеться за «старою» формою.

Це викликає певні труднощі, оскільки ця декларація не відповідає деяким новим правилам обчислення оподатковуваного прибутку, запровадженим

Законом № 3609. До того ж у ній допущено певні логічні неточності, через які «правильно» заповнити декларацію просто неможливо. Тому, як завжди, практикам доведеться вирішувати деклараційні проблеми на свій розсуд, оскільки відповідних роз’яснень представників офіційних органів щодо більшості «деклараційних» проблем не з’явилося. Надалі ми зупинимося на «проблемних» місцях та висловимо свою точку зору щодо їх вирішення з урахуванням консультацій податківців.

 

Порядок заповнення декларації

Податківці підтвердили в ЄБПЗ (розділ 110.30.03), що декларація заповнюється у гривнях без копійок за загальновстановленими правилами округлення.

Представники органів ДПС також звернули увагу на те, що декларацію мають подавати і юридичні особи — неплатники податку на прибуток (зокрема, платники єдиного податку та фіксованого сільськогосподарського податку) в разі виплати на користь нерезидента чи уповноваженої ним особи будь-якого доходу з джерелом походження з України, що обкладається податком на прибуток за

п. 160.2 ПКУ*** (див. роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ). У цьому випадку в декларації заповнюються ряд. 17 — 19 і додаток ПН. Інші додатки до цієї декларації не подаються, а незаповнені рядки в ній прокреслюються. При цьому виходячи з роз’яснень податківців у заголовній частині додатка ПН на підставі Класифікації № 527 у полі «Назва країни резиденції (за Класифікатором держав світу)» зазначається назва країни резиденції нерезидента українською мовою, у полі «Код країни (за Класифікатором держав світу)» проставляється тризначний цифровий код країни нерезидента.

*** Згідно з п. 160.3 ПКУ центральний орган ДПС мав установити порядок подання резидентами або постійними представництвами нерезидента розрахунку податкових зобов’язань нерезидентів і звітів про утримання та внесення до відповідного бюджету податків, установлених цим пунктом. Однак через те, що окремої форми податкової звітності про суми податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, податківці не розробили, вони приписали цим особам подавати «звичайну» декларацію.

Якщо показники будь-якого додатка до декларації не заповнюються, вони не подаються.

Якщо до декларації додано детальні розшифровки (у довільній формі), на думку податківців (роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ), вони заповнюються так:

— у

ряд. «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на» декларації вказується кількість аркушів, на якій подаються такі розшифровки;

— пояснення з докладними розшифровками деяких видів доходів (витрат) має бути засвідчено підписами посадових осіб платника податку і засвідчені його печаткою.

Водночас представники органів ДПС у ЄБПЗ не змогли відповісти на запитання про те, як слід подавати розшифровки в ситуації подання декларації в електронному вигляді. Деяке програмне забезпечення дозволяє подавати такі розшифровки також в електронному вигляді. Інакше, нічого не залишається, як подавати їх в паперовій формі.

На нашу думку, у

ряд. 06.6 «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період4 або від’ємне значення об’єкта оподаткування за І квартал 2011 року)» можна на законній підставі перенести збитки із ряд. 08 декларацій за I квартал 2011 року. А от позиція ДПАУ полягає в тому, що в зазначеному рядку можна відобразити тільки збитки, отримані за підсумками I кварталу, без урахування збитків, що утворилися станом на 01.01.11 р. Ми з таким підходом категорично не згодні, аргументи див. у коментарі «Торішні збитки в декларації за ІІ квартал не відображаються?! — Фіскальна думка ДПАУ» // «БТ», 2011, № 39, с. 3. Якщо ж через певні обставини платник із ним погодиться, то в ряд. 06.6 декларації за II — III квартали слід зазначити від’ємне значення, що визначається як різниця між показником ряд. 08 і ряд. 04.9 декларації за I квартал 2011 року (подавалася за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 29.03.03 р. № 143).

Усі коригування, пов’язані зі зміною правил оподаткування відповідно до

Закону № 3609, на нашу думку, відображаються у «своїх» рядках декларації без нарахування будь-яких санкцій та пені. Це пов’язане з тим, що такі зміни не є помилками платника податків, тому й відображатися повинні не за «уточнюючими» нормами. А от помилки, пов’язані з некоректними діями самого платника, у тому числі й у декларації за II квартал, мають виправлятися за «уточнюючим» алгоритмом, про який ішлося у статті «Виправлення помилок з податку на прибуток: загальні правила» // «БТ», 2011, № 41, с. 15.

А тепер докладніше поговоримо про заповнення додатків до декларації.

 

Додаток ІД (інші доходи)

Стосовно заповнення цього додатка звернемо увагу на такі моменти, роз’яснені податківцями:

— проценти, отримані від банку за використання грошових коштів на рахунку (як депозитному, так і поточному), уключаються до інших доходів та відображаються в

ряд. 03.2 додатка ІД;

— якщо за підсумками перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти виникають як додатні, так і від’ємні значення курсових різниць, такі показники не згортаються. Додатне значення курсових різниць відображається в

ряд. 03.19 додатка ІД, від’ємне значення — у ряд. 06.05.12 додатка ІВ;

— якщо продавець повернув аванс, отриманий до 01.04.11 р. та відображений раніше у складі валових доходів, то в періоді повернення авансу покупцю коригуються доходи шляхом відображення їх у

ряд. 03.25 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) ( +,-)» додатка ІД зі знаком «-»;

— якщо повернення проданих товарів, основних засобів при розірванні чи зміні договору відбувається в межах одного звітного періоду, такі операції не відображаються в декларації.

 

Додаток ТП (прибуток від діяльності, що патентується)

У частині заповнення цього додатка звертаємо увагу на такі роз’яснення податківців:

— вартість придбаних патентів відображається у звітному (податковому) періоді, на який припадає дія такого патенту, у межах суми, що не перевищує податкові зобов’язання з податку на прибуток від виду діяльності, для якої придбано торговий патент;

— платники податків при консолідованій сплаті податку в

табл. 2 додатка ЗП (остання графа ряд. А) і в Розрахунку податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства відображають суму нарахованого податку, яку вже зменшено на вартість придбаних патентів у цілому по підприємству, тобто з урахуванням вартості патентів, придбаних відокремленими підрозділами. Розрахунок вартості патентів, на яку зменшується прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню, здійснюється в додатку ТП у цілому по підприємству, тобто без розподілу між відокремленими підрозділами.

 

Додаток СВ (собівартість)

На сьогодні порядок заповнення цього «найзаплутанішого» додатка податківці так і не прояснили. Щоправда, підприємствам торгівлі податківці приписали відображати собівартість реалізованих товарів у

ряд. 05.1.1 «Прямі матеріальні витрати» додатка СВ (роз’яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ).

У виробничих підприємств залишилися ті самі проблеми з постатейним розподілом витрат на реалізацію, про які ми розповідали раніше*.

* Див. консультації «Витрати підприємства: вимоги податкового обліку з 1 квітня» // «БТ», 2011, № 18, с. 16, «Як розрахувати податкову собівартість реалізованої продукції, якщо є залишки НЗВ та ГП» // «БТ», 2011, № 31, с. 12, «Витрати на доставку товарів у податковому обліку» //«БТ», 2011, № 31, с. 14, «Надання послуг у рахунок «перехідної» передоплати — в якому розмірі є право на витрати?» // «БТ», 2011, № 31, с. 10, «Як формуються витрати щодо товарів, оплачених до 01.04.11 р.» // «БТ», 2011, № 31, с. 9.

Водночас у декларації за II — III квартали виробничі підприємства зіткнулися зі ще однією проблемою в частині заповнення зазначеного додатка, пов’язаною з урахуванням загальновиробничих витрат. Так, якщо до 01.08.11 р. загальновиробничі витрати не включалися до собівартості виготовленої продукції, то після цієї дати вони туди потрапляють за правилами

П(С)БО 16**. Ми вважаємо, що здійснювати перерахунок собівартості реалізованої продукції виходячи з нових правил за період до 01.08.11 р. підстав немає, оскільки нові правила оподаткування набрали чинності саме з цієї дати. Таким чином, стосовно обліку загальновиробничих витрат ми маємо два періоди:

1) за період з 01.04.11 р. до 01.08.11 р. загальновиробничі витрати має бути відображено в додатку ЗВ у звичайному порядку;

2) за період з 01.08.11 р. такі витрати буде зазначено в додатку СВ з урахуванням того, що:

змінні та постійні розподілені витрати в додатку СВ відображатимуться за фактом реалізації продукції, до складу якої вони включаються. Оскільки зі зрозумілих причин окремого рядка в додатку СВ для загальновиробничих витрат не виділено, залишається показати їх у ряд. 05.1.16 «Інші прямі витрати» з додаванням розшифровки. Причому в розшифровці достатньо вказати ЗВВ, що припадають на собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг), загальною сумою, тобто без постатейного розбиття таких витрат. Тут ми теж стикаємося з тим, що прямо визначити ЗВВ, які стосуються безпосередньо реалізованої продукції (робіт, послуг), неможливо, тому залишається вдатися до умовного розподілу, який, на нашу думку, можна провести так:

img 1

постійні нерозподілені витрати (оборот Дт 90 — Кт 91) мають відображатися у складі витрат за фактом їх понесення. У статті «Загальновиробничі витрати: новий порядок відображення в обліку» // «БТ», 2011, № 42, с. 15 ми звертали увагу на те, що через нечіткість формулювань ПКУ нерозподілені ЗВВ опинилися в «підвішеному» стані. Тоді ми й дійшли висновку, що відображати нерозподілені ЗВВ необхідно за правилами бухгалтерського обліку в період їх понесення .

** Докладніше про новий порядок обліку загальновиробничих витрат див. у статті «Загальновиробничі витрати: новий порядок відображення в обліку» // «БТ», 2011, № 42, с. 15.

За наявною інформацією, в майбутньому планується внести зміни до

п. 138.4 ПКУ і доповнити його фразою: «крім нерозподілених загальновиробничих витрат, що включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення». А до цього моменту на семінарах представників податкових органів має бути поінформовано, що нерозподілені ЗВВ уключаються до складу витрат у період їх понесення.

Що стосується місця постійних нерозподілених ЗВВ у декларації, то тут можливі варіанти:

— вважати їх у податковому обліку складовою собівартості реалізованих товарів і відповідно відображати їх у

додатку СВ — у ряд. 05.1.16 (як змінні та постійні розподілені ЗВВ). На користь такого підходу може свідчити те, що в п. 138.8 ПКУ йдеться про включення до податкової собівартості ЗВВ, які в бухобліку відносяться на собівартість вироблених та реалізованих товарів. Іншого місця для ЗВВ ПКУ не визначає. Здається, податківці схиляються до цього підходу (див. консультацію «Як відображати ЗВВ у декларації з податку на прибуток» на с. 37 цього номера). Слабким місцем такого підходу є те, що саме ці аргументи можна використовувати і для фіскальних цілей, доводячи, що й нерозподілені ЗВВ включаються до податкових витрат лише в періоді реалізації продукції;

— вважати ці витрати в податковому обліку складовою інших витрат і відображати в

ряд. 06.5.37 додатка ІВ. Тут ми виходимо з того, що бухгалтерське поняття «виробнича собівартість продукції (робіт, послуг), реалізованої протягом звітного періоду» відповідає саме податковій «собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг».

Стосовно інших витрат, пов’язаних з реалізацією продукції (робіт, послуг), слід звернути увагу на те, що, на думку податківців, у

ряд. 05.1.2 «Прямі витрати на оплату праці» вказуються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які може бути безпосередньо віднесено до конкретного об’єкта витрат, включаючи оплату перших 5 днів непрацездатності робітникам.

 

Додаток АМ (амортизація)

Це також один із найзаплутаніших додатків, оскільки при складанні його таблиці 1 розробники декларації не врахували принцип наростаючого підсумку.

Як зазначалося раніше, із форми таблиці 1 випливає, що вона заповнюється не за розрахунковий квартал, а за весь звітний (податковий) період, тобто наростаючим підсумком з початку року (у 2011 році — за II, II — III і II — IV квартали). При цьому для розрахунку гр. 11 необхідно, як того вимагає наведена в ній формула, підсумовувати дані гр. 4 і 5. Але якщо дотримуватись принципу наростаючого підсумку, то гр. 5 буде складовою частиною гр. 4 і застосування зазначеної формули призведе до некоректних результатів.

У зв’язку з тим, що на сьогодні податківці не роз’яснили, як слід вирішувати цю проблему, далі ми запропонуємо свій варіант виходу із ситуації (див. табл. 1).

 

Таблиця 1.

Порядок заповнення таблиці 1 Додатка АМ

Номер графи

Назва графи/Порядок заповнення

Куди переноситься підсумкове значення

1

2

3

Основні засоби та інші необоротні активи

3

Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду

У цій графі відображається балансова (залишкова) вартість основних засобів (у розрізі за групами) згідно з даними проведеної інвентаризації станом на 01.04.11 р. Тут наводиться та вартість основних засобів, що підлягає амортизації в податковому обліку. Із роз’яснень у розділі 110.30.03 ЄБПЗ випливає, що значення гр. 3 табл. 1 протягом звітного (податкового) року залишається незмінним. Отже, незалежно від того, чи виводилися основні засоби в період з 01.04.11 р. по 30.09.11 р. з експлуатації (або, навпаки, уводилися в експлуатацію в цей період, наприклад, у зв’язку з придбанням), у зазначеній графі наводяться показники інвентаризації, проведеної станом на 01.04.11 р.
Нові вимоги до нарахування амортизації в податковому обліку, визначення вартості об’єктів основних засобів, що амортизується, а також перехідні нюанси ми розглядали у статтях: «Основні засоби: переходимо на нові правила обліку» // «БТ», 2011, № 13, с. 11, «Основні засоби: надходження на підприємство» // «БТ», 2011, № 32, с. 34 та «Основні засоби: податковий та бухгалтерський облік вибуття» // «БТ», 2011, № 38, с. 27

4

Нарахована сума амортизації за звітний (податковий) період

У цій графі наводиться загальна сума нарахованої податкової амортизації за II — III квартали 2011 року

5

Нарахована амортизація за попередні звітні (податкові) періоди, що не включена до складу витрат у попередніх звітних (податкових) періодах

Цю графу, на наш погляд, протягом цього звітного (податкового) року можна не заповнювати. За своєю сутністю її дані корисні тільки при перенесенні залишку амортизації, що не «зіграла» у звітному році, на початок наступного року. У зв’язку з цим логічно було б заповнювати цю графу в декларації за I квартал 2012 року з відображенням у ній даних гр. 11 цієї таблиці річної декларації за 2011 рік.
Водночас деякі фахівці (у тому числі й представники податкових органів) дотримуються думки, що графа 5 цієї таблиці має заповнюватися і протягом звітного (податкового) року, тобто до неї потрібно переносити дані гр. 11 цієї таблиці декларації за попередній звітний період. Але тоді гр. 11 цієї таблиці доведеться заповнювати не за формулою (докладніше про це див. нижче). Інакше підприємство завищить залишок амортизації, що не «зіграла», на кінець звітного періоду

6 — 10

Амортизація, що включається у звітному (податковому) періоді до:

 

У гр. 6 — 10 указується сума амортизації, що включається до складу витрат II — III кварталу 2011 року за видами витрат, а саме:

6

собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

Ряд. А 15 графи 6 

до ряд. 05.1.3АМ додатка СВ

Як і раніше, для заповнення рядків цієї графи потрібно «витягнути» суму податкової амортизації основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) у складі собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Оскільки зробити це методом прямого підрахунку неможливо, ми рекомендуємо діяти «від протилежного» та заповнювати цю графу таким чином.
Тут доведеться здійснити розрахунок окремо за періоди до 01.08.11 р. і після цієї дати.
1. За період до 01.08.11 р.:
Визначаємо пропорційно суму амортизації, що включається до собівартості реалізованої продукції:

img 2
2. За період з 01.08.11 р.
Якщо у серпні — вересні у підприємства немає нерозподілених ЗВВ, то застосовується така формула:

img 3

Якщо у серпні — вересні у підприємства є нерозподілені ЗВВ, то потрібно визначити, яка частка амортизації припадає на розподілені ЗВВ, а яка — на нерозподілені.
Суму амортизації, що припадає на нерозподілені ЗВВ, можна визначити так:

img 4
Знову ж таки є два варіанти відображення цієї суми: у гр. 6 ряд. А15 табл. 1 додатка АМ — у складі собівартості реалізованої продукції або у гр. 10 ряд. А15 табл. 1 додатка АМ — у складі інших операційних витрат (на загальний розмір оподатковуваного прибутку це ніяк не вплине).
Також потрібно враховувати, що загальна сума нерозподілених ЗВВ наводиться в ряд. 06.5.37 додатка ІВ (або в ряд. 05.1.16 додатка СВ — залежно від вибраного підходу) за мінусом суми амортизації, що припадає на такі витрати (вона наводиться окремо у спеціальних рядках відповідних додатків).
Сума амортизації, що припадає на розподілені ЗВВ, бере участь у розрахунку амортизації, що припадає на собівартість реалізації (див. формулу 2).
3. Складаємо показники амортизації, розраховані за два вказані періоди, і визначаємо загальну суму амортизації, що входить до собівартості реалізації, яка відображається у гр. 6 ряд. А15 табл. 1 додатка АМ. Сума амортизації, що припадає на нерозподілені ЗВВ, як зазначалося вище, відображається або в цьому самому рядку, або в рядку у гр. 10 ряд. А15 табл. 1 додатка АМ залежно від вибраного підходу до відображення постійних нерозподілених ЗВВ.
4. Розподіляємо показник ряд. А15 гр. 6 по рядках між групами (окремими об’єктами) основних засобів, безпосередньо зайнятими у виробничому процесі. Це можна робити також за допомогою коефіцієнтів розподілу: сума нарахованої у звітному періоді амортизації виробничого обладнання
(гр. 4 у розрізі груп чи окремих об’єктів, що входять до цієї групи) співвідноситься із загальною сумою нарахованої «виробничої» амортизації (ряд. А15 гр. 4).
Для підтвердження даних цієї графи доцільно скласти окремий розрахунок у довільній формі із зазначенням сум та баз розподілу «виробничих» амортвідрахувань

7

загальновиробничих витрат

Ряд. А 15 гр. 7
до ряд. 06.1.2 АМ додатка ЗВ

Тут наводиться сума амортизації, нарахованої на об’єкти основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного тощо) призначення (Дт 91 — Кт 131, 132, Дт 91 — Кт 831, 832) за період з 01.04.11 р. по 31.07.11 р. Ця сума повністю включається до витрат звітного періоду
(з урахуванням обмежень щодо податкової амортизації)

8

адміністративних витрат

Ряд. А15 гр. 8 →  до ряд. 06.2.3.1 АМ додатка АВ

Відображається сума нарахованої у звітному періоді амортизації, що належить до загальногосподарських витрат, — наприклад, офіс та розміщені в ньому об’єкти основних засобів (Дт 92 — Кт 131, 132, Дт 92 — Кт 831, 832) (з урахуванням обмежень щодо податкової амортизації)

9

витрат на збут

Ряд. А15 гр. 9 →  до ряд. 06.3.9.1 АМ додатка ВЗ

Сума нарахованої амортизації на об’єкти основних засобів, зайнятих збутом продукції (торговельні приміщення, магазини, склади, збутові підрозділи підприємства тощо). У загальному випадку дані для цієї графи беруться на підставі обороту Дт 93 — Кт 131, 132, Дт 93 — Кт 831, 832 (з урахуванням обмежень щодо податкової амортизації)

10

інших операційних витрат

Ряд. А15 гр. 9 →  до ряд. 06.5.28 АМ додатка ІВ

Тут, зокрема, відображається сума нарахованої амортизації на об’єкти, передані в оперативну оренду (Дт 94 — Кт 131, 132, Дт 94 — Кт 831, 832 з урахуванням обмежень щодо податкової амортизації).
Крім того, залежно від вибраного підходу тут може наводитися амортизація, що припадає на нерозподілені ЗВВ за період серпень — вересень 2011 року (див. опис до гр. 6 цієї таблиці)

11

Нарахована амортизація, що включається до витрат у майбутніх звітних (податкових) періодах (графа 4 + графа 5) - (графа 6 + графа 7 + графа 8 + графа 9 + графа 10)

Заповнювати цю графу приписано за наведеною в ній формулою. Сутність цієї графи зрозуміла: у ній відображається амортизація, що не «зіграла» у звітному періоді, тобто сума амортизації, яка стосується товарів (робіт, послуг), не реалізованих у звітному періоді. Однак потрібно враховувати, що наведена у гр. 11 формула беззастережно працювала б, якби табл. 1 заповнювалася за розрахунковий квартал, а не наростаючим підсумком за весь звітний період. У зв’язку з цим убачаємо два варіанти розрахунку цієї графи:
— якщо підприємство не заповнює гр. 5 цієї таблиці звітної декларації (тобто згідно з нашою думкою, що ця графа не заповнюється протягом цього звітного року), то підприємство розраховує гр. 11 за наведеною в ній формулою;
— якщо підприємство заповнює гр. 5 цієї таблиці, то при розрахунку показника гр. 11 дані гр. 5 не включаються до розрахунку (усупереч наведеній у гр. 11 формулі)

Тимчасова податкова різниця, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011

3 і 4 по рядку Т1

У графі 3 відображається балансова вартість сформованої групи основних засобів, а у графі 4 — сума нарахованої на її вартість амортизації за II — III квартали 2011 року.

Ряд. Т1 гр. 4
до ряд. 06.5.27 АМ додатка ІВ

 

Усе викладене вище щодо основних засобів стосується і нематеріальних активів.

З приводу заповнення таблиці 2 додатка АМ запитання викликає амортизація малоцінних необоротних активів. На думку податківців, амортизація на ці активи може нараховуватися лише за двома методами: у розмірі 100 % або 50 % при введенні в експлуатацію та 50 % у періоді виведення з експлуатації.

Стосовно заповнення таблиці 3 додатка АМ виходячи з роз’яснень податкових органів зазначимо такі моменти:

— у гр. 4

«Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період» відображаються фактичні обсяги поліпшень основних засобів, проведених після 01.04.11 р., тобто без урахування поліпшень, здійснених у I кварталі 2011 року;

— у разі проведення поліпшень основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, витрати у межах 10 % ліміту відображаються у складі загальновиробничих витрат звітного періоду (гр. 6 таблиці 3 додатка АМ). Знову ж таки слід пам’ятати, що окремою статтею витрат ЗВВ відображаються в податковому обліку лише за період квітень — липень 2011 року. Такі суми з гр. 6 таблиці 3 додатка АМ переносяться до

ряд. 06.1.5.2 АМ додатка ЗВ. ЗВВ за період серпень — вересень уключаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг). Питання полягає в тому, як у таблиці 3 додатка АМ відобразити витрати, понесені у серпні — вересні, на ремонт виробничого та загальноцехового (загальнолінійного тощо) обладнання в межах 10 % ліміту. На наш погляд, такі витрати в таблиці 3 наводити не потрібно, вони відразу відображаються в ряд. 05.1.16 «Інші прямі витрати» додатка СВ. При цьому підприємству нічого не залишається, як тільки тримати «на думці» суму використаного 10 % ліміту. Із цим, здається, згодні й податківці (див. «Як відображаються «ремонтні» ЗВВ у декларації» на с. 20);

— у гр. 6 — 9 таблиці 3 додатка АМ зазначаються серед іншого витрати на оплату праці, оплату щорічних (основної та додаткової) відпусток працівників, оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності працівників, зайнятих на роботах з ремонту, реконструкції, модернізації та інших видах поліпшень основних засобів.

 

Як відображаються «ремонтні» ЗВВ у декларації

Роз’яснення з ЄБПЗ (розділ 110.09.01)

«Запитання: У складі яких витрат ураховуються витрати на поліпшення (ремонт) ОЗ та як такі витрати відображаються у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства?

Відповідь: <…> витрати, пов’язані з поліпшенням (ремонтом) основних засобів загальновиробничого призначення, що враховуються до 01.08.2011 р. як інші витрати, відображаються у загальній сумі витрат на ремонт основних засобів, яка зазначається у рядку 06.1.5 Додатка ЗВ до Декларації та виокремлюються у рядку 06.1.5.2 цього Додатка. Підсумковий показник Додатка ЗВ до Декларації переноситься до рядка 06.1 Декларації. Витрати, пов’язані з поліпшенням (ремонтом) основних засобів загальновиробничого призначення, що формують з 01.08.2011 р. собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, зазначаються у рядку 05.1.16 Додатка СВ до Декларації. До зазначеного рядка платником податку надається у довільній формі детальна розшифровка сум та назв витрат, що формують показник зазначеного рядка. Підсумковий показник Додатка СВ до Декларації переноситься до рядка 05.1 Декларації».

 

Також хочемо нагадати, що 10 % ліміт у звітних періодах 2011 року розраховується так: 10 % від балансової вартості на 1 січня 2011 року мінус сума витрат, урахованих у межах 10 % ліміту в I кварталі 2011 року. Такий показник платники повинні були відобразити у гр. 3 таблиці 3 додатка АМ до декларації за II квартал. Саме він переноситься і до цієї графи декларації за II — III квартали 2011 року.

 

Додаток АВ (адміністративні витрати)

Особливих новацій у заповненні цього додатка немає, лише звернемо увагу на деякі уточнення податківців щодо складу таких витрат:

— витрати на оплату праці адмінапарату та іншого загальногосподарського персоналу відображаються в

ряд. 06.2.10 «Витрати на оплату праці» додатка АВ, причому зверніть увагу: у ряд. 06.2.2 «Витрати на службові відрядження й утримання апарату» додатка АВ такі витрати не вказуються;

— оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності адмінаппарату та іншого загальногосподарського персоналу відображається в

ряд. 06.2.11 «Внески на соціальні заходи» додатка АВ.

 

Додаток ВЗ (витрати на збут)

Стосовно заповнення цього додатка зауважимо таке:

— витрати на оплату праці продавцям, торговельним агентам і працівникам підрозділів, які забезпечують збут, відображаються в

ряд. 06.3.3 «Витрати на оплату праці» додатка ВЗ, а витрати на комісійні винагороди продавцям, торговельним агентам і працівникам підрозділів, що забезпечують збут, — у ряд. 06.3.5 «Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут»;

— оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності працівникам, які забезпечують збут, указується в

ряд. 06.3.4 «Внески на соціальні заходт» додатки ВЗ.

 

Додаток ІВ (інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати)

Тут ми звернемо увагу на такі роз’яснення податківців щодо заповнення цього додатка:

— стосовно відображення податкових платежів у ситуації, коли податок нараховується на майбутні періоди, наприклад, поточний рік, до складу витрат звітного періоду (

ряд. 06.5.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом Україні, а також інших обов’язкових платежів, встановлених законодавчими актами» додатка ІВ) може бути включено тільки суму податку, нараховану з першого по останній день такого звітного періоду (календарного кварталу, півріччя, трьох кварталів, року). Власне кажучи, це узгоджується з нормами п.п. 138.5.1 ПКУ, де передбачається таке: «датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводитися нарахування податкового зобов’язання з податку та збору». У цьому рядку відображаються і суми земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності;

— повернені аванси, уключені покупцем до 01.04.11 р. до складу валових витрат, відображаються в

ряд. 06.05.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» додатка ІВ.

Крім того, як уже зазначалося вище (див. розділ «

Додаток СВ (собівартість)» на с. 16), у ряд. 06.5.37 додатка ІВ можуть відображатися постійні нерозподілені ЗВВ.

 

Додаток ЦП (цінні папери)

При заповненні цього додатка необхідно враховувати, що податковий облік цінних паперів істотно змінився завдяки

Закону № 3609, причому «заднім числом», з 01.04.11 р. Зокрема, за новими правилами в додатку ЦП не відображаються такі операції:

— погашення (викуп) облігацій. При розміщенні їх з премією (за ціною вище за номінальну вартість) в емітента на суму премії в періоді погашення (викупу) виникає прибуток (доходи), що показується не в додатку ЦП

, а у складі інших доходів (ряд. 03.4 «Доходи від володіння борговими вимогами» додатка ІД), а при розміщенні облігацій з дисконтом — на цю суму збиток (витрати), що відображається у складі інших витрат (ряд. 06.5.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями» додатка ІВ);

— у разі викупу векселів за ціною, відмінною від номіналу, у векселедавця в періоді викупу виникають за нормами

п.п. 153.4.3 ПКУ при викупі з дисконтом: доходи на суму дисконту (ряд. 03.4 «Доходи від володіння борговими вимогами» додатка ІД»), з премією: витрати на суму премії (ряд. 06.5.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями» додатка ІВ).

Крім того, слід нагадати: якщо платник виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або подальшому продажі власних акцій емітентом, або в разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податків емітенту таких цінних паперів, визначаються витратами того звітного періоду,

в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів (п. 153.8 ПКУ). Докладніше про податковий облік «ціннопаперових» доходів/витрат ми розповідали у статті «Цінні папери: нові правила обліку з податку на прибуток» // «БТ», 2011, № 43, с. 11.

 

Додаток ЗП (зменшення нарахованої суми податку)

При заповненні цього додатка хочемо звернути увагу на такий момент. З набуттям чинності

розд. III ПКУ у «підвішеному» стані опинився не перекритий податковими зобов’язаннями залишок авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів станом на 1 квітня 2011 року. Обережні платники не наважилися зменшувати суму нарахованого податку на прибуток за результатами II кварталу на суму такого залишку. Законом № 3609 це питання було вирішено. Згідно з абзацом другим п. 25 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ сума перевищення авансового внеску з податку на прибуток підприємств, попередньо сплаченого платником до дати набуття чинності розд. III ПКУ у зв’язку з нарахуванням дивідендів згідно з п.п. 7.8.2 Закону про податок на прибуток, над сумою податкових зобов’язань з цього податку такого платника, яка утворилася станом на дату набуття чинності розд. III ПКУ, ураховується в майбутніх податкових періодах згідно з п. 153.3 ПКУ. Отже, урахування неперекритого залишку авансового внеску станом на 1 квітня у зменшення податкових зобов’язань майбутніх звітних періодів дано «зелене світло». У зв’язку з цим, якщо таку суму не було враховано платником у II кварталі, це можна зробити сьогодні, відобразивши її в ряд. 13.4 додатка ЗП до декларації за II — III квартали 2011 року.

Про інші особливості заповнення декларації можна дізнатися з Теми тижня «Нова Декларація з податку на прибуток» // «БТ», 2011, № 28, с. 12.

 

Документи і скорочення статті

ПКУ

— Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VІ.

Закон № 3609

— Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI.

Закон про податок на прибуток

— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (втратив чинність частково з 01.04.11 р.).

Класифікація № 527

— Класифікація країн світу, затверджена наказом Держкомстату від 22.12.10 р. № 527.

ЄБПЗ

— Єдина база податкових знань, розміщена на сайті ДПАУ: www.sta.gov.ua
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі