Шпаргалка бухгалтера. Таможенный режим и налогообложение

Таможенный режим

Особенности налогообложения

1

2

1. Импорт — это таможенный режим, согласно которому товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения срока их пребывания на этой территории и могут использоваться без любых таможенных ограничений (ст. 188 ТКУ)

Согласно п. 2 ст. 189 ТКУ ввоз товаров на таможенную территорию Украины в режиме импорта предусматривает уплату налогов и сборов, которыми облагаются товары во время ввоза на таможенную территорию Украины согласно законам Украины:
1.1. Ввозная (импортная) пошлина взимается в соответствии с Законом № 2097 по ставкам Таможенного тарифа Украины, утвержденного Законом № 2371, действующим на день предоставления таможенной декларации (ТД), если иное не предусмотрено законом или международными договорами Украины.
1.2. Акцизный налог взимается в соответствии с разделом VI НКУ по товарам и по ставкам, определенным в ст. 215 НКУ, действовавшим на день предоставления ТД.
В соответствии с п.п. 222.2.2 НКУ в случае ввоза маркированной подакцизной продукции на таможенную территорию Украины акцизный налог уплачивается при приобретении марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) на день подачи ТД.
1.3. НДС уплачивается в соответствии с п.п. «в» п. 185.1 НКУ по ставке, действующей на день предоставления ТД

2. Реимпорт — это таможенный режим, согласно которому товары, происходящие из Украины и вывезенные за пределы таможенной территории Украины согласно таможенному режиму экспорта, не позднее чем в установленный законодательством срок ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения на этой территории (ст. 190 ТКУ)

2.1. Ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии с п. «е» ст. 19 Закона № 2097 при условии документального подтверждения украинского происхождения товара. Освобождение не распространяется на товары по кодам согласно УКТ ВЭД 1701, 1702, 1703, 1704, 1806, 2106 90 20 00, 2106 90 30 00, 2106 90 51 00, 2106 90 55 00, 2106 90 59 00, 2106 90 98 90; товары, произведенные на территориях, где введен таможенный режим специальной таможенной зоны; товары, произведенные в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины из давальческого сырья иностранного заказчика.
2.2. Акцизный налог уплачивается в соответствии с разд. VI НКУ по товарам и по ставкам, определенным в ст. 215 НКУ, действовавшим на день предоставления ТД.
В соответствии с п.п. 213.2.2 НКУ в случае ввоза на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру без последующей реализации на таможенной территории Украины, акцизный налог не взимается.
2.3. НДС уплачивается в соответствии с п.п. «в» п. 185.1 НКУ по ставке, действовавшей на день предоставления ТД

3. Экспорт — это таможенный режим, согласно которому товары вывозятся за пределы таможенной территории Украины для свободного обращения без обязательства об их возврате на эту территорию и без установления условий их использования за пределами таможенной территории Украины (ст. 194 ТКУ)

Согласно п. 2 ст. 195 ТКУ вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в режиме экспорта предусматривает уплату налогов и сборов, установленных на экспорт товаров:
3.1. Вывозная (экспортная) пошлина уплачивается по ставкам, установленным законами об экспортной пошлине и действующим на день предоставления ТД.
3.2. Акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.2.1 НКУ.
3.3. НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 195.1.1 НКУ

4. Реэкспорт — это таможенный режим, согласно которому товары, происходящие из других стран, не позднее определенного срока с момента их ввоза на таможенную территорию Украины вывозятся с этой территории в режиме экспорта (ст. 196 ТКУ)

Согласно ст. 198 ТКУ освобождение от налогообложения товаров, которые реэкспортируются, регулируется исключительно налоговыми законами Украины:
4.1. Вывозная (экспортная) пошлина уплачивается по ставкам, установленным законами об экспортной пошлине и действовавшим на день предоставления ТД.
4.2. Акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.2.1 НКУ.
4.3. НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 195.1.1 НКУ

5. Транзит — это таможенный режим, согласно которому товары и транспортные средства перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами или в пределах зоны деятельности одного таможенного органа без любого использования таких товаров и транспортных средств на таможенной территории Украины (ст. 200 ТКУ)

Согласно ст. 3 Закона № 1172 свобода транзита грузов обеспечивается путем освобождения от уплаты любых других платежей, кроме единого сбора, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины (далее — единый сбор).
Единый сбор уплачивается в соответствии с Законом № 1212 по ставкам, определенным в ст. 5 Закона № 1212, и в порядке, утвержденном постановлением от 24.10.02 г. № 1569.
Товары, перемещаемые транзитом, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 201 ТКУ, согласно Закону № 1172 и Закону № 2097, п.п. 206.2.2 и п.п. 213.3.3 НКУ не подлежат обложению пошлиной, акцизным налогом и НДС

6. Временный ввоз (вывоз) — это таможенный режим, согласно которому товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки (ст. 204 ТКУ):

6.1. Временный ввоз

6.1.1. Ввозная (импортная) пошлина:
 — при временном ввозе товаров, указанных в ст. 117, 119 и 206 ТКУ и в Приложениях B.1 — B.9, C и D к Конвенции, ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии со ст. 23 Закона № 2097 и ст. 2 Конвенции;
 — временный ввоз на таможенную территорию Украины других товаров осуществляется с уплатой пошлины по ставкам, действовавшим на день предоставления ТД.

6.1.2. Акцизный налог:
 — при временном ввозе товаров, указанных в ст. 117, 119 и 206 ТКУ и в Приложениях B.1 — B.9, C и D к Конвенции, акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.3.3 НКУ и ст. 2 Конвенции;
 — временный ввоз на таможенную территорию Украины других товаров осуществляется с уплатой акцизного налога по ставкам, действовавшим на день предоставления ТД;
 — в соответствии с п. 219.2 НКУ подакцизные товары (продукция), которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначены для показа или демонстрации во время проведения выставок, конкурсов, совещаний, семинаров и ярмарок, специальных выставочных мероприятий, если они остаются в собственности нерезидентов и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера, пропускаются через таможенную границу Украины без уплаты акцизного налога под обязательство, взятое перед органом государственной таможенной службы, о вывозе таких товаров (продукции) в том же состоянии, в котором они ввозились, кроме изменений вследствие фактического естественного износа, на срок временного ввоза при условии предоставления гарантий (денежного залога) органа государственной таможенной службы

6.1.3. НДС:
 — при временном ввозе товаров, указанных в ст. 117, 119 и 206 ТКУ и в Приложениях B.1 — B.9, C и D к Конвенции, а также воздушных судов, ввозимых на таможенную территорию Украины украинскими авиакомпаниями по договорам оперативного лизинга, НДС не уплачивается в соответствии с п.п. «а» п.п. 206.2.4 НКУ и ст. 2 Конвенции;
 — согласно п.п. «б» п.п. 206.2.4 НКУ в случае временного ввоза на таможенную территорию Украины товаров с целью производства или выполнения работ (кроме подакцизных и определенных п.п. «а» п.п. 206.2.4 НКУ) и в соответствии с требованиями ст. 4 приложения E к Конвенции применяется частичное условное освобождение. Перечень товаров, по которым во время временного ввоза на таможенную территорию Украины применяется частичное условное освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1195

6.2. Обратный вывоз после временного ввоза

Согласно ст. 23 Закона № 2097, п.п. «а» п.п. 206.2.4 и п.п. 213.2.1 НКУ вывозная (экспортная) пошлина, НДС и акцизный налог не уплачиваются

6.3. Временный вывоз

Согласно ст. 23 Закона № 2097, п.п. «а» п.п. 206.2.4 и п.п. 213.2.1 НКУ вывозная (экспортная) пошлина, НДС и акцизный налог не уплачиваются

6.4. Обратный ввоз после временного вывоза

6.4.1. При обратном ввозе временно вывезенных за пределы Украины товаров, указанных в ст. 117 и 206 ТКУ, ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии со ст. 23 Закона № 2097.
При обратном ввозе временно вывезенных товаров, которые вновь ввозятся на таможенную территорию Украины, происходят с другой территории и которые были оплачены пошлиной при первоначальном ввозе на таможенную территорию Украины, ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии с п. «ж» ст. 19 Закона № 2097.
6.4.2. При обратном ввозе временно вывезенных за пределы Украины товаров, указанных в ст. 117 и 206 ТКУ, акцизный налог не уплачивается.
6.4.3. При обратном ввозе товаров, которые временно вывозились за пределы Украины, НДС не уплачивается в соответствии с п.п. «а» п.п. 206.2.4 НКУ.
Обратный ввоз на таможенную территорию Украины ранее временно вывезенных за пределы Украины не в соответствии со ст. 206 ТКУ товаров осуществляется с уплатой пошлин и акцизного налога по ставкам, действующим на день предоставления ТД

7. Таможенный склад — это таможенный режим, согласно которому ввезенные из-за пределов таможенной территории Украины товары хранятся под таможенным контролем без взимания налогов и сборов и без применения к ним мер нетарифного регулирования и других ограничений в период хранения, а товары, вывозимые за пределы таможенной территории Украины, хранятся под таможенным контролем после таможенного оформления таможенными органами до фактического их вывоза за пределы таможенной территории Украины (ст. 212 ТКУ)

7.1. Ввозная (вывозная) пошлина не уплачивается в соответствии со ст. 212 ТКУ.
7.2. Акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.3.3 НКУ.
7.3. НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 206.2.3 НКУ

8. Специальная таможенная зона <…> (ст. 217 ТКУ)

В настоящее время положениями законодательства не предусмотрено применение такого таможенного режима

9. Магазин беспошлинной торговли — это таможенный режим, согласно которому товары, а также сопутствующие товарам работы, не предназначенные для потребления на таможенной территории Украины, находятся и реализуются под таможенным контролем в пунктах пропуска на таможенной границе Украины, открытых для международного сообщения, других зонах таможенного контроля, определенных таможенными органами Украины, без взимания таможенных пошлин, налогов, установленных на экспорт и импорт таких товаров, и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 225 ТКУ)

9.1. Ввозная (вывозная) пошлина не уплачивается в соответствии со ст. 225 ТКУ.
9.2. Акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.3.3 НКУ.
9.3. НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 206.2.3 НКУ

10. Переработка на таможенной территории Украины — это таможенный режим, согласно которому ввезенные на таможенную территорию Украины товары подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования, при условии вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст. 229 ТКУ). Согласно ч. 2 ст. 231 ТКУ операции по переработке товаров могут включать:
1) собственно переработку товаров;
2) обработку товаров — монтаж, сборку, монтирование и наладку, вследствие чего получаются другие товары;
3) ремонт товаров, включая восстановление и регулирование;
4) использование отдельных товаров, которые не являются продуктами переработки, но способствующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются

10.1. Ввоз товаров для переработки

10.1.1. Переработка давальческого сырья.
Налогообложение давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, осуществляется с соблюдением требований ст. 2 Закона № 327 и ст. 204 и п.п. 213.3.3 НКУ.
Уплата ввозной (импортной) пошлины, акцизного налога и НДС осуществляется украинским исполнителем путем выдачи органу ГНС по местонахождению исполнителя простого авалированного векселя со сроком платежа, который равен сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. Исходя из технологических особенностей производства КМУ по представлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти может устанавливать другие сроки выполнения отдельных видов операций с давальческим сырьем.
10.1.2. Операции по переработке, монтажу, сборке, монтированию и наладке товаров, не подпадающих под действие Закона № 327.
В соответствии с п.п. 206.2.5 и п.п. 213.3.3 НКУ и постановлением КМУ «О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта» от 17.11.04 г. № 1524 в случае размещения товаров в таможенном режиме переработки на таможенной территории Украины ввозная (импортная) пошлина, НДС и акцизный налог не уплачиваются при условии предоставления на сумму налогового обязательства простого векселя и при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Украины в определенный срок.
Выпуск, обращение и погашение простых векселей осуществляются в порядке, определенном Законом № 327.
10.1.3. Ремонт товаров:
 — ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии со ст. 23 Закона № 2097;
 — НДС и акцизный налог в соответствии с п.п. 206.2.5 и п.п. 213.3.3 НКУ не уплачиваются при условии предоставления на сумму налогового обязательства простого векселя и при условии вывоза отремонтированных товаров с таможенной территории Украина в определенный срок.

10.1.4. Использование отдельных товаров, которые не являются продуктами переработки, но способствующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются:
 — ввозная (импортная) пошлина уплачивается по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день предоставления ТД;
 — НДС и акцизный налог в соответствии с п.п. 206.2.5 и п.п. 213.3.3 НКУ не уплачиваются при условии предоставления на сумму налогового обязательства простого векселя и при условии вывоза отремонтированных товаров с таможенной территории Украина в определенный срок.
10.1.5. Согласно постановлению КМУ от 30.11.05 г. № 1119 субъекты предпринимательской деятельности, реализующие инвестиционные проекты в специальных (свободных) экономических зонах, на территории которых обеспечивается выполнение мер и соблюдение требований, предусмотренных главой 36 ТКУ, при ввозе (пересылке) товаров (кроме подакцизных товаров и товаров 1 — 24 групп УКТ ВЭД) в рамках реализации инвестиционных проектов с целью осуществления операций, указанных в ст. 231 ТКУ, с установлением срока переработки таких товаров согласно ст. 232 ТКУ, могут по своему решению предоставлять таможенным органам простые авалированные векселя на сумму ввозной пошлины и НДС со сроком погашения, равным сроку переработки этих товаров, но не более 90 дней или срока, установленного КМУ в порядке, определенном частью третьей ст. 232 ТКУ, при условии вывоза переработанных товаров за пределы таможенной территории Украины

10.2. Вывоз продуктов переработки

10.2.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, вывозимого за пределы таможенной территории Украины, осуществляется с соблюдением требований ст. 2 Закона № 327 и ст. 204, п.п. 206.2.5 и п.п. 213.3.3 НКУ:
 — вывозная (экспортная) пошлина не уплачивается;
 — акцизный налог не уплачивается;
 — НДС не платится.
В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном контрактом, за границы таможенной территории Украины в определенный период вексель погашается и ввозная (импортная) пошлина, акцизный налог и НДС не взимаются. Вексель погашается также в случае частичного вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Украины, предусмотренного условиями контракта, если украинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены в случае ввоза в Украину части сырья, из которого произведена не вывезенная из Украины готовая продукция.
10.2.2. Налогообложение других продуктов переработки:
 — вывозная (экспортная) пошлина уплачивается как при экспорте товаров;
 — акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.2.1 НКУ;
 — НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 206.2.5 НКУ

11. Переработка вне таможенной территории Украины — это таможенный режим, согласно которому товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Украины, вывозятся без применения мер тарифного и нетарифного регулирования с целью их переработки за пределами таможенной территории Украины и последующего возврата в Украину (ст. 237 ТКУ).
Согласно ст. 238 ТКУ при переработке товаров вне таможенной территории Украины могут осуществляться операции, указанные в части второй ст. 231 ТКУ

11.1. Вывоз товаров для переработки

11.1.1. Налогообложение давальческого сырья, вывозимого за пределы таможенной территории Украины согласно Закону № 327:
 — согласно ст. 5 Закона № 327, если давальческое сырье, вывозимое за пределы таможенной территории Украины украинским заказчиком, подлежит обложению вывозной (экспортной) пошлиной, его уплата осуществляется украинским заказчиком путем выдачи простого авалированного векселя с отсрочкой платежа на период осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления вывозной грузовой таможенной декларации. Если готовая продукция в обусловленном контрактом объеме не ввозится в определенный срок или в Украину возвращаются средства от реализации готовой продукции, украинский заказчик обязан оплатить вексель.
В случае непогашения векселедателем в определенный срок такого векселя векселедержатель может опротестовать его в неплатеже согласно законодательству и в течение одного рабочего дня с момента опротестования обратиться в банк, осуществивший аваль векселя, с требованием о его оплате. Банк обязан не позднее операционного дня, следующего за днем обращения векселедержателя, перевести ему указанную в векселе сумму.
Вывоз за пределы таможенной территории Украины товаров, указанных в ст. 1 Закона № 441, как давальческого сырья осуществляется при условии предварительной уплаты в бюджет суммы вывозной (экспортной) пошлины деньгами (при этом вексельная или иная форма расчетов не допускается);
 — акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.2.1 НКУ;
 — НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 195.1.1 НКУ.
11.1.2. Налогообложение товаров, вывозимых за пределы Украины с целью переработки и не подпадающих под действие Закона № 327:
 — вывозная (экспортная) пошлина уплачивается по ставкам, установленным законами об экспортной пошлине и действовавшим на день предоставления ТД;
 — акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.2.1 НКУ;
 — НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 195.1.1 НКУ

11.2. Возврат продуктов переработки

Налогообложение продуктов переработки, вывозимых в таможенном режиме переработки вне таможенной территории Украины, осуществляется с уплатой ввозной (импортной) пошлины, акцизного налога и НДС как при импорте товаров.
В соответствии с п.п. 206.2.6 НКУ при ввозе на таможенную территорию Украины продуктов переработки товаров, которые вывозились за ее пределы с целью ремонта в таможенном режиме переработки вне таможенной территории Украины, НДС не уплачивается.
В соответствии с п. «ж» ст. 19 Закона № 2097 товары, происходящие из другой территории, которые были оплачены пошлиной при первоначальном ввозе на таможенную территорию Украины, при их возврате на таможенную территорию Украины после ремонта освобождаются от уплаты ввозной (импортной) пошлины

12. Уничтожение или разрушение — это таможенный режим, согласно которому товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, уничтожаются под таможенным контролем или приводятся в состояние, исключающее возможность их использования, без взимания налогов, установленных на импорт, а также без применения мер нетарифного регулирования к товарам, которые уничтожаются или разрушаются (ст. 243 ТКУ)

12.1. Ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии с п. «д» ст. 19 Закона № 2097.
12.2. Акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.3.3 НКУ.
12.3. НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 206.2.3 НКУ. Отходы (остатки), образовавшиеся в результате уничтожения или разрушения товаров, облагаются налогом в зависимости от того, в какой таможенный режим они были размещены как товары, ввезенные на таможенную территорию Украины и находящиеся под таможенным контролем

13. Отказ в пользу государства — это таможенный режим, согласно которому собственник отказывается от товаров, находящихся под таможенным контролем, без любых условий в свою пользу. В режиме отказа в пользу государства на товары не начисляются и не взимаются налоги и сборы, а также не применяются меры нетарифного регулирования (ст. 246 ТКУ)

13.1. Ввозная (импортная) пошлина не уплачивается в соответствии с п. «г» ст. 19 Закона № 2097.
13.2. Акцизный налог не уплачивается в соответствии с п.п. 213.3.3 НКУ.
13.3. НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 206.2.2 НКУ