Шпаргалка бухгалтера. Митний режим та оподаткування

Митний режим

Особливості оподаткування

1

2

1. Імпорт — це митний режим, згідно з яким товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження строку їх перебування на цій території та можуть використовуватися без будь-яких митних обмежень (ст. 188 МКУ)

Згідно з п. 2 ст. 189 МКУ ввезення товарів на митну територію України в режимі імпорту передбачає сплату податків та зборів, якими обкладаються товари під час увезення на митну територію України відповідно до законів України.

1.1. Ввізне (імпортне) мито справляється відповідно до Закону № 2097 за ставками Митного тарифу України, затвердженого Законом № 2371, що діє на день подання МД, якщо інше не передбачено законом або міжнародними договорами України.

1.2. Акцизний податок справляється відповідно до розд. VI ПКУ щодо товарів та за ставками, визначеними у ст. 215 ПКУ, які діють на день подання МД.

Відповідно до п.п. 222.2.2 ПКУ в разі ввезення промаркованої підакцизної продукції на митну територію України акцизний податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (за потреби) на день подання МД.

1.3. ПДВ сплачується відповідно до п.п. «в» п. 185.1 ПКУ за ставкою, що діє на день подання МД

2. Реімпорт — це митний режим, згідно з яким товари, що походять з України та вивезені за межі митної території України згідно з митним режимом експорту, не пізніше ніж у встановлений законодавством строк увозяться на митну територію України для вільного обігу на цій території (ст. 190 МКУ)

2.1. Ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до п. «е» ст. 19 Закону № 2097 за умови документального підтвердження українського походження товару. Звільнення не поширюється на товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 1701, 1702, 1703, 1704, 1806, 2106 90 20 00, 2106 90 30 00, 2106 90 51 00, 2106 90 55 00, 2106 90 59 00, 2106 90 98 90; товари, вироблені на територіях, де запроваджено митний режим спеціальної митної зони; товари, вироблені в митному режимі переробки на митній території України з давальницької сировини іноземного замовника.

2.2. Акцизний податок сплачується відповідно до розд. VI ПКУ щодо товарів і за ставками, визначеними у ст. 215 ПКУ, яка діють на день подання МД.

Відповідно до п.п. 213.2.2 ПКУ в разі ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), в яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру без подальшої реалізації на митній території України, акцизний податок не справляється.

2.3. ПДВ сплачується відповідно до п.п. «в» п. 185.1 ПКУ за ставкою, що діє на день подання МД

3. Експорт — це митний режим, відповідно до якого товари вивозяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов’язання про їх повернення на цю територію та без установлення умов їх використання за межами митної території України (ст. 194 МКУ)

Згідно з п. 2 ст. 195 МКУ вивезення товарів за межі митної території України в режимі експорту передбачає сплату податків та зборів, установлених на експорт товарів.

3.1. Вивізне (експортне) мито сплачується за ставками, установленими законами про експортне мито, що діють на день подання МД.

3.2. Акцизний податок не сплачується відповідно до п.п. 213.2.1 ПКУ.

3.3. ПДВ не сплачується згідно з п.п. 195.1.1 ПКУ

4. Реекспорт — це митний режим, згідно з яким товари, що походять з інших країн, не пізніше певного строку з моменту їх увезення на митну територію України вивозяться з цієї території в режимі експорту (ст. 196 МКУ)

Відповідно до ст. 198 МКУ звільнення від оподаткування товарів, що реекспортуються, регулюється виключно податковими законами України.

4.1. Вивізне (експортне) мито сплачується за ставками, установленими законами про експортне мито, що діють на день подання МД.

4.2. Акцизний податок не сплачується відповідно до п.п. 213.2.1 ПКУ.

4.3. ПДВ не сплачується згідно з п.п. 195.1.1 ПКУ

5. Транзит — це митний режим, згідно з яким товари і транспортні засоби переміщаються під митним контролем між двома митними органами або в межах зони діяльності одного митного органу без будь-якого використання таких товарів і транспортних засобів на митній території України (ст. 200 МКУ)

Відповідно до ст. 3 № 1172 свобода транзиту вантажів забезпечується шляхом звільнення від сплати будь-яких інших платежів, крім єдиного збору, що справляється в пунктах пропуску через державний кордон України (далі — єдиний збір).

Єдиний збір сплачується відповідно до Закону № 1212 за ставками, визначеними у ст. 5 Закону № 1212, і в порядку, затвердженому постановою від 24.10.02 р. № 1569.

Товари, що переміщуються транзитом, при дотриманні умов, передбачених ст. 201 МКУ, відповідно до Закону № 1172 і Закону № 2097, пп. 206.2.2 і 213.3.3 ПКУ не підлягають обкладенню митом, акцизним податком та ПДВ

6. Тимчасове ввезення (вивезення) — це митний режим, згідно з яким товари можуть увозитися на митну територію України або вивозитися за межі митної території України з обов’язковим подальшим поверненням цих товарів без будь-яких змін, крім природного зносу або втрат за нормальних умов транспортування (ст. 204 МКУ)

6.1. Тимчасове ввезення

6.1.1. Ввізне (імпортне) мито:
— при тимчасовому ввезенні товарів, зазначених у ст. 117, 119 і 206 МКУ та в Додатках B.1 — B.9, C і D до Конвенції, ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до ст. 23 Закону № 2097 і ст. 2 Конвенції;
— тимчасове ввезення на митну територію України інших товарів здійснюється зі сплатою мита за ставками, що діють на день подання МД.

6.1.2. Акцизний податок:
— при тимчасовому ввезенні товарів, зазначених у ст. 117, 119 і 206 МКУ та в Додатках B.1 — B.9, C і D до Конвенції, акцизний податок не сплачується відповідно до п.п. 213.3.3 ПКУ і ст. 2 Конвенції;
— тимчасове ввезення на митну територію України інших товарів здійснюється зі сплатою акцизного податку за ставками, що діють на день подання МД;
— відповідно до п. 219.2 ПКУ підакцизні товари (продукція), що тимчасово ввозяться на митну територію України та призначені для показу або демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів та ярмарків, спеціальних виставкових заходів, якщо вони залишаються у власності нерезидентів та їх використання на території України не має комерційного характеру, пропускаються через митний кордон України без сплати акцизного податку під зобов’язання, узяте перед органом державної митної служби, про вивезення таких товарів (продукції) в тому самому стані, в якому вони ввозилися, крім змін унаслідок фактичного природного зносу, на строк тимчасового ввезення за умови надання гарантій (грошової застави) органу державної митної служби.

6.1.3. ПДВ:
— при тимчасовому ввезенні товарів, зазначених у ст. 117, 119 і 206 МКУ та в Додатках B.1 — B.9, C і D до Конвенції, а також повітряних суден, що ввозяться на митну територію України українськими авіакомпаніями за договорами оперативного лізингу, ПДВ не сплачується відповідно до п.п. «а» п.п. 206.2.4 ПКУ і ст. 2 Конвенції;
— згідно з п.п. «б» п.п. 206.2.4 ПКУ в разі тимчасового ввезення на митну територію України товарів з метою виробництва або виконання робіт (крім підакцизних і визначених у п.п. «а» п.п. 206.2.4 ПКУ) та відповідно до вимог ст. 4 додатка E до Конвенції застосовується часткове умовне звільнення. Перелік товарів, щодо яких під час тимчасового ввезення на митну територію України застосовується часткове умовне звільнення від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою КМУ від 27.12.10 р. № 1195

6.2. Зворотне вивезення після тимчасового ввезення

Згідно зі ст. 23 Закону № 2097, п.п. «а» пп. 206.2.4 і 213.2.1 ПКУ вивізне (експортне) мито, ПДВ та акцизний податок не сплачуються

6.3. Тимчасове вивезення

Згідно зі ст. 23 Закону № 2097, п.п. «а» пп. 206.2.4 та 213.2.1 ПКУ вивізне (експортне) мито, ПДВ та акцизний податок не сплачуються

6.4. Зворотне ввезення після тимчасового вивезення

6.4.1. При зворотному ввезенні тимчасово вивезених за межі України товарів, зазначених у ст. 117 і 206 МКУ, ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до ст. 23 Закону № 2097.

При зворотному ввезенні тимчасово вивезених товарів, що знову ввозяться на митну територію України та походять з іншої території, які було оплачено митом при первісному ввезенні на митну територію України, ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до п. «ж» ст. 19 Закону № 2097.

6.4.2. При зворотному ввезенні тимчасово вивезених за межі України товарів, зазначених у ст. 117 і 206 МКУ, акцизний податок не сплачується.

6.4.3. При зворотному ввезенні товарів, що тимчасово вивозилися за межі України, ПДВ не сплачується відповідно до п.п. «а» п.п. 206.2.4 ПКУ.

Зворотне ввезення на митну територію України раніше тимчасово вивезених за межі України не згідно зі ст. 206 МКУ товарів здійснюється зі сплатою мит і акцизного податку за ставками, що діють на день подання МД

7. Митний склад — це митний режим, згідно з яким увезені із-за кордонів митної території України товари зберігаються під митним контролем без справляння податків та зборів і без застосування до них заходів нетарифного регулювання та інших обмежень у період зберігання, а товари, що вивозяться за межі митної території України, зберігаються під митним контролем після митного оформлення митними органами до фактичного їх вивезення за межі митної території України (ст. 212 МКУ)

7.1. Ввізне (вивізне) мито не сплачується відповідно до ст. 212 МКУ.

7.2. Акцизний податок не сплачується згідно з п.п. 213.3.3 ПКУ.

7.3. ПДВ не сплачується відповідно до п.п. 206.2.3 ПКУ

8. Спеціальна митна зона <…> (ст. 217 МКУ)

На сьогодні положеннями законодавства не передбачено застосування такого митного режиму

9. Магазин безмитної торгівлі — це митний режим, згідно з яким товари, а також супутні товарам роботи, не призначені для вжитку на митній території України, перебувають і реалізуються під митним контролем у пунктах пропуску на митному кордоні України, відкриті для міжнародного сполучення, інших зонах митного контролю, визначених митними органами України, без справляння мит, податків, установлених на експорт та імпорт таких товарів, і без застосування заходів нетарифного регулювання (ст. 225 МКУ)

9.1. Ввізне (вивізне) мито не сплачується відповідно до ст. 225 МКУ.

9.2. Акцизний податок не сплачується згідно з п.п. 213.3.3 ПКУ.

9.3. ПДВ не сплачується відповідно до п.п. 206.2.3 ПКУ

10. Переробка на митній території України — це митний режим, згідно з яким увезені на митну територію України товари піддаються в установленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання, за умови вивезення за межі митної території України продуктів переробки відповідно до митного режиму експорту (ст. 229 МКУ). Відповідно до ч. 2 ст. 231 МКУ операції з переробки товарів можуть уключати:

1) власне переробку товарів;

2) обробку товарів — монтаж, складання, монтування і налагодження, унаслідок чого одержуються інші товари;

3) ремонт товарів, уключаючи відновлення та регулювання;

4) використання окремих товарів, що не є продуктами переробки, але сприяють або полегшують процес виготовлення продуктів переробки, якщо самі вони при цьому повністю витрачаються

10.1. Увезення товарів для переробки

10.1.1. Переробка давальницької сировини.

Оподаткування давальницької сировини, що ввозиться на митну територію України, здійснюється з дотриманням вимог ст. 2 Закону № 327 і ст. 204 і п.п. 213.3.3 ПКУ.

Сплата ввізного (імпортного) мита, акцизного податку та ПДВ здійснюється українським виконавцем шляхом видачі органу ДПС за місцезнаходженням виконавця простого авальованого векселя зі строком платежу, що дорівнює строку здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації. Виходячи з технологічних особливостей виробництва, КМУ за поданням відповідного міністерства чи іншого центрального органу виконавчої влади може встановлювати інші строки виконання окремих видів операцій з давальницькою сировиною.

10.1.2. Операції з переробки, монтажу, складання, монтування та налагодження товарів, що не підпадають під дію Закону № 327.

Відповідно до пп. 206.2.5 і 213.3.3 ПКУ та постанови КМУ «Про порядок випуску, обігу та погашення простих векселів при ввезенні (пересиланні) на митну територію України товарів з метою ремонту» від 17.11.04 р. № 1524 у разі розміщення товарів у митному режимі переробки на митній території України ввізне (імпортне) мито, ПДВ та акцизний податок не сплачуються за умови надання на суму податкового зобов’язання простого векселя та за умови вивезення продуктів переробки з митної території України в певний строк.

Випуск, обіг та погашення простих векселів здійснюються в порядку, визначеному Законом № 327.

10.1.3. Ремонт товарів:
— ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до ст. 23 Закону № 2097;
— ПДВ та акцизний податок згідно з пп. 206.2.5 і 213.3.3 ПКУ не сплачуються за умови надання на суму податкового зобов’язання простого векселя та за умови вивезення відремонтованих товарів з митної території Україна в певний строк.

10.1.4. Використання окремих товарів, що не є продуктами переробки, але сприяють або полегшують процес виготовлення продуктів переробки, якщо самі вони при цьому повністю витрачаються:
— ввізне (імпортне) мито сплачується за ставками Митного тарифу України, що діють на день подання МД;
— ПДВ та акцизний податок відповідно до пп. 206.2.5 і п. 213.3.3 ПКУ не сплачуються за умови надання на суму податкового зобов’язання простого векселя та за умови вивезення відремонтованих товарів з митної території України в певний строк.

10.1.5. Згідно з постановою КМУ від 30.11.05 р. № 1119 суб’єкти підприємницької діяльності, які реалізовують інвестиційні проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах, на території яких забезпечується виконання заходів і дотримання вимог, передбачених главою 36 МКУ, при ввезенні (пересиланні) товарів (крім підакцизних товарів і товарів груп 1 — 24 УКТ ЗЕД) у межах реалізації інвестиційних проектів з метою здійснення операцій, зазначених у ст. 231 МКУ, з установленням строку переробки таких товарів згідно зі ст. 232 МКУ, можуть за своїм рішенням надавати митним органам прості авальовані векселі на суму ввізного мита і ПДВ зі строком погашення, що дорівнює строку переробки цих товарів, але не більше 90 днів, або строку, установленого КМУ в порядку, визначеному ч. 3 ст. 232 МКУ, за умови вивезення перероблених товарів за межі митної території України

10.2. Вивезення продуктів переробки

10.2.1. Оподаткування готової продукції, виробленої з давальницької сировини, що вивозиться за межі митної території України, здійснюється з дотриманням вимог ст. 2 Закону № 327 і ст. 204, пп. 206.2.5 і 213.3.3 ПКУ:
— вивізне (експортне) мито не сплачується;
— акцизний податок не сплачується;
— ПДВ не сплачується.

У разі вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому контрактом, за межі митної території України в певний період вексель погашається і ввізне (імпортне) мито, акцизний податок та ПДВ не справляються. Вексель погашається також у разі часткового вивезення готової продукції за межі митної території України, передбаченого умовами контракту, якщо український виконавець документально підтвердить сплату ввізного мита, податків та зборів, які має бути сплачено в разі ввезення в Україну частини сировини, з якої вироблено не вивезену з України готову продукцію.

10.2.2. Оподаткування інших продуктів переробки:
— вивізне (експортне) мито сплачується як при експорті товарів;
— акцизний податок не сплачується згідно з п.п. 213.2.1 ПКУ;
— ПДВ не сплачується відповідно до п.п. 206.2.5 ПКУ

11. Переробка поза митною територією України — це митний режим, згідно з яким товари, що перебувають у вільному обігу на митній території України, вивозяться без застосування заходів тарифного і нетарифного регулювання з метою їх переробки за межами митної території України і подальшого повернення в Україну (ст. 237 МКУ).

Відповідно до ст. 238 МКУ при переробці товарів поза митною територією України можуть здійснюватися операції, зазначені в ч. 2 ст. 231 МКУ

11.1. Вивезення товарів для переробки

11.1.1. Оподаткування давальницької сировини, що вивозиться за межі митної території України відповідно до Закону № 327:
— згідно зі ст. 5 Закону № 327, якщо давальницька сировина, що вивозиться за межі митної території України українським замовником, підлягає обкладенню вивізним (експортним) митом, його сплата здійснюється українським замовником шляхом видачі простого авальованого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш ніж на 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної декларації. Якщо готова продукція в застереженому контрактом обсязі не ввозиться у певний строк або в Україну повертаються кошти від реалізації готової продукції, український замовник зобов’язаний оплатити вексель.

У разі непогашення векселедавцем у визначений строк такого векселя векселедержатель може опротестувати його в неплатежі згідно із законодавством та протягом одного робочого дня з моменту опротестування звернутися до банку, що здійснив аваль векселя, з вимогою про його оплату. Банк зобов’язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя, переказати йому зазначену у векселі суму.

Вивезення за межі митної території України товарів, зазначених у ст. 1 Закону № 441, як давальницької сировини здійснюється за умови попередньої сплати до бюджету суми вивізного (експортного) мита грошима (при цьому вексельна чи інша форма розрахунків не допускається);
— акцизний податок не сплачується відповідно до п.п. 213.2.1 ПКУ;
— ПДВ не сплачується згідно з п.п. 195.1.1 ПКУ.

11.1.2. Оподаткування товарів, що вивозяться за межі України з метою переробки та не підпадають під дію Закону № 327:
— вивізне (експортне) мито сплачується за ставками, установленими законами про експортне мито, що діють на день подання МД;
— акцизний податок не сплачується відповідно до п.п. 213.2.1 ПКУ;
— ПДВ не сплачується відповідно до п.п. 195.1.1 ПКУ

11.2. Повернення продуктів переробки

Оподаткування продуктів переробки, що вивозяться в митному режимі переробки поза митною територією України, здійснюється зі сплатою ввізного (імпортного) мита, акцизного податку
та ПДВ як при імпорті товарів.

Відповідно до п.п. 206.2.6 ПКУ при ввезенні на митну територію України продуктів переробки товарів, що вивозилися за її межі з метою ремонту в митному режимі переробки поза митною територією України, ПДВ не сплачується.

Згідно з п. «ж» ст. 19 Закону № 2097 товари, що походять з іншої території, які було оплачено митом при первісному ввезенні на митну територію України, при їх поверненні на митну територію України після ремонту звільняються від сплати ввізного (імпортного) мита

12. Знищення або руйнування — це митний режим, згідно з яким товари, що ввозяться на митну територію України, знищуються під митним контролем або приводяться до стану, що унеможливлює їх використання, без справляння податків, установлених на імпорт, а також без застосування заходів нетарифного регулювання до товарів, що знищуються або руйнуються (ст. 243 МКУ)

12.1. Ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до п. «д» ст. 19 Закону № 2097.

12.2. Акцизний податок не сплачується згідно з п.п. 213.3.3 ПКУ.

12.3. ПДВ не сплачується відповідно до п.п. 206.2.3 ПКУ. Відходи (залишки), що утворилися в результаті знищення або руйнування товарів, оподатковуються залежно від того, в який митний режим їх було розміщено, як товари, що ввезені на митну територію України та перебувають під митним контролем

13. Відмова на користь держави — це митний режим, згідно з яким власник відмовляється від товарів, що перебувають під митним контролем, без будь-яких умов на свою користь. У режимі відмови на користь держави на товари не нараховуються і не сплачуються податки та збори, а також не застосовуються заходи нетарифного регулювання (ст. 246 МКУ)

13.1. Ввізне (імпортне) мито не сплачується відповідно до п. «г» ст. 19 Закону № 2097.

13.2. Акцизний податок не сплачується згідно з п.п. 213.3.3 ПКУ.

13.3. ПДВ не сплачується відповідно до п.п. 206.2.2 ПКУ