Темы статей
Выбрать темы

Тема недели. Формирование уставного капитала ООО

Редакция БН
Статья

ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО

 

Со вступлением в силу Налогового кодекса Украины в редакцию поступает немало вопросов о том, изменилось ли что-то в операциях по формированию уставного капитала. Как правильно отразить данные операции в налоговом и бухгалтерском учете у эмитента корпоративных прав и у участника? Возникают ли обязательства по налогу с доходов у участника — физического лица при внесении взноса в уставный капитал? Этим вопросам и посвятим сегодняшний материал, делая упор на наиболее распространенную организационно-правовую форму юридического лица — общество с ограниченной ответственностью.

В сегодняшней Теме мы рассмотрим вопросы формирования уставного капитала, отражение таких операций в учете эмитента, инвестора. Также освещены вопросы налогообложения таких операций у предприятий-единоналожников и обычных физлиц.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик газеты «Бухгалтерская неделя»

 

Юридический аспект

Начнем с недавних изменений законодательства, которые касаются требований к размеру и порядку формирования уставного капитала хозяйственных обществ. 7 июня 2011 года вступил в силу

Закон № 3263, а 28 августа 2011 года начал действовать Закон № 3262. Эти два документа внесли ряд важных изменений в ХКУ, ГКУ, Закон о хозобществах и Закон о госрегистрации. Обратим внимание на три основных момента.

Во-первых

, начиная с 07.06.11 г. нет законодательно установленного минимального размера уставного капитала ООО. Отныне участники сами определяют размер уставного капитала (хоть в размере 1 грн.). Напомним, что до изменений, внесенных Законом № 3263, уставный капитал ООО не мог быть менее одной минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества. И хотя и тогда эта сумма была не более чем символичной, минимальный порог все же существовал. Сейчас требования к минимальному размеру ООО в законодательстве нет (обновленная редакция ст. 52 Закона о хозобществах)*.

* Аналогичные изменения произошли и для обществ с дополнительной ответственностью (ОДО), так как согласно ст. 65 Закона о хозобществах такие общества должны применять требования ст. 52 Закона о хозобществах. Следовательно, и для ОДО, начиная с 7 июня 2011 года, нет требования по минимальному размеру уставного капитала. Что касается акционерных обществ (АО), то для них по-прежнему уставный капитал не может быть менее 1250 минимальных заработных плат исходя из ставки, действующей на момент создания (регистрации) общества (ч. 1 ст. 14 Закона об АО, ч. 4 ст. 24 Закона о хозобществах).

Во-вторых

, изменились требования по срокам внесения вкладов участниками. До 07.06.11 г. в ст. 52 Закона о хозобществах была норма, устанавливающая, что до момента регистрации ООО каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 % указанного в учредительных документах взноса. Законом № 3263 это требование упразднено. Теперь уставный капитал ООО подлежит уплате участниками общества до окончания первого года со дня государственной регистрации общества. Отсутствие требования о внесении вкладов до момента регистрации ООО снимает немало проблем и по оформлению, и по налогообложению таких операций.

В-третьих

, с 28.08.11 г. общества могут осуществлять предпринимательскую деятельность на основании модельного устава. Модельный устав — типовой учредительный документ, утвержденный Кабмином**, который используется для создания и деятельности юридических лиц соответствующих организационно-правовых форм хозяйствования, содержит установленные законом правила, регулирующие правовой статус, права, обязанности и отношения, связанные с созданием, управлением и осуществлением хозяйственной деятельности соответствующих юридических лиц.

** На момент подготовки данного материала еще не разработан.

Итак, обществам (помимо, на наш взгляд, АО, так как соответствующие изменения не внесены в

Закон об АО) теперь предоставлено право регистрироваться либо на основании разработанного своего устава, либо на основании модельного устава
(т. е. типового устава).

Если хозяйственное общество создается и действует на основании модельного устава,

в решении о его создании, которое подписывается всеми учредителями, указываются сведения о виде общества, его наименовании, местонахождении, предмете и целях деятельности, составе учредителей и участников, размере уставного капитала, размере частей каждого из участников, порядке внесения ими вкладов, а также информация об осуществлении деятельности на основе модельного устава (ч. 7 ст. 4 Закона о хозобществах). Данное нововведение должно значительно упростить процедуру создания и регистрации предприятия, ведь новичку не надо будет подготавливать и регистрировать свой собственный устав.

Юридическое лицо, которое действует на основании модельного устава, может своим решением впоследствии утвердить и собственный устав. Тогда дальше оно будет действовать на основании собственного устава.

Более того, работать на основании модельного устава могут и ныне действующие предприятия. В этом случае на оригинале их собственного устава государственный регистратор ставит соответствующую отметку.

 

Что можно вносить в уставный фонд

Далее поговорим о том, что может внести участник в качестве вклада в уставный фонд общества. В соответствии с

ч. 1 ст. 86 ХКУ вкладами участников и учредителей хозяйственного общества могут быть:

— здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности;

— ценные бумаги;

— права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями;

— другие имущественные права (включая имущественные права на объекты интеллектуальной собственности);

— денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

В то же время нужно учитывать ряд ограничений и запретов (см. табл. 1).

Повторим, что участники должны полностью внести свои вклады до окончания первого года со дня регистрации общества. Если до этого срока участники не внесли (не полностью внесли) свои вклады, общее собрание участников принимает одно из таких решений:

— об исключении из состава общества тех участников, которые не внесли (не полностью внесли) свои вклады, и об определении порядка перераспределения частей в уставном капитале;

— об уменьшении уставного капитала и об определении порядка перераспределения частей в уставном капитале. Решение об уменьшении уставного капитала общества посылается почтовым уведомлением всем кредиторам общества не позже трехдневного срока со дня его принятия;

— о ликвидации общества.

Освобождение участника ООО от обязанности внесения доли в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу,

не допускается (ч. 2 ст. 144 ГКУ).

 

Таблица 1.

Перечень имущества, которое нельзя вносить в уставный фонд общества

Имущество, которое не может быть взносом в уставный фонд

Каким документом установлено ограничение

Бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог

Ч. 3 ст. 86 ХКУ

Имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое согласно закону (решению органа местного самоуправления) не подлежит приватизации, и имущество, которое находится в оперативном управлении бюджетных учреждений, если иное не установлено законом

Ч. 3 ст. 86 ХКУ

Право пользования (в том числе аренды) земельным участком государственной или коммунальной собственности, в том числе под застройку и для сельскохозяйственных нужд

Ч. 3 ст. 407 и ст. 413 ГКУ, ст. 1021 ЗКУ, ст. 81 Закона об аренде земли

Право аренды земельного участка частной собственности, если условия о его внесении в уставный фонд не предусмотрены договором аренды

Ст. 15 Закона об аренде земли

Имущество должника со дня вынесения хозяйственным судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве (кроме случаев и в порядке, прямо предусмотренных законом)

Ч. 3 ст. 212 ХКУ

Векселя

Ч. 3 ст. 86 ХКУ, ст. 12 Закона № 2374

Право на земельную долю (пай) (до вступления в силу законов Украины о государственном земельном кадастре и о рынке земель)(1)

П. 14 Переходных положений ЗКУ

Земельные участки, находящиеся в собственности граждан и юрлиц, для ведения товарного сельскохозяйственного производства, земельные участки, выделенные в натуре (на местности) собственникам земельных долей (паев) для ведения личного крестьянского хозяйства, а также земельные доли (паи) (до вступления в силу законов Украины о государственном земельном кадастре и о рынке земель)(1)

П. 15 Переходных положений ЗКУ

(1) Закон о земельном кадастре в основной своей части вступает в силу с 1 января 2012 года (за исключением отдельных его норм, для которых Заключительными и переходными положениями данного закона предусмотрены иные сроки). Закон о рынке земель пока не принят, поэтому вряд ли мораторий на отчуждение (в том числе и путем внесения в уставный капитал хозяйственных обществ) данного вида имущества и имущественных прав будет снят с 1 января 2012 года.

 

Документальное оформление взноса в уставный капитал

Любая хозяйственная операция должна быть документально подтверждена.

Взнос в уставный фонд имущества (кроме денежных средств) и имущественных прав осуществляется на основании

акта приема-передачи, внесение наличных денежных средств — приходным кассовым ордером* , а безналичных денежных средств, в том числе в иностранной валюте, — выпиской банка. При ввозе иностранным инвестором имущества на территорию Украины для внесения в уставный капитал подтверждающим документом является грузовая таможенная декларация. Если переход права собственности на имущество подлежит обязательной государственной регистрации и/или нотариальному заверению (например, недвижимость, транспортные средства), то необходимо осуществить соответствующие действия.

* При этом следует помнить о действии 10-тысячного ограничения при расчетах наличными между субъектами хозяйственной деятельности в течение одного дня (п. 2.3 Положения № 673). Мы считаем, что данное ограничение распространяется и на операции по получению взносов в уставный капитал от участника — субъекта хозяйственной деятельности. При получении взноса в виде наличных денежных средств от участника — физического лица 10-тысячное ограничение не действует.

Обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ (в частности, акт приема-передачи имущества), приведены в

ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете.

Очень важным вопросом является, кто и как оценивает имущество, вносимое в уставный капитал.

Денежная

оценка вклада участника общества осуществляется по согласию участников общества, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке (ч. 2 ст. 115 ГКУ, ст. 13 Закона о хозобществах). ХКУ (ч. 2 ст. 86) по этому поводу говорит следующее: вклад, оцененный в гривнях , составляет долю участника и учредителя в уставном капитале общества. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах общества, если иное не предусмотрено законом.

Обязательное проведение независимой экспертной оценки вкладов предусмотрено в таких случаях

(ст. 7 Закона об оценке):

— при создании предприятий (хозяйственных обществ) на основании государственного или коммунального имущества;

— при определении стоимости взносов участников и учредителей хозяйственного общества, если вносится имущество хозяйственных обществ с государственной частью (частью коммунального имущества).

В других случаях вклад оценивается по договоренности между участниками. В таких случаях участники могут оценить стоимость вкладов непосредственно в учредительном документе. Тогда будет считаться, что оценка согласована всеми участниками, а передача имущества оформляется обычным актом приема-передачи, подписанным, с одной стороны, уполномоченным лицом общества (директором), а, с другой стороны — участником, вносящим вклад.

Если в уставе не определено, каким имуществом и/или по какой стоимости будут вносить вклады участники, то при внесении имущества необходимо составить акт оценки и приема-передачи имущества. Причем такой акт должны подписать все учредители, тогда будет выполнено требование об оценке имущества по согласию участников общества.

Забегая немного вперед, отметим, что акт оценки более всего интересует плательщиков налога на прибыль, так как налоговые последствия по многим операциям возникают исходя из договорной цены, но не выше (ниже) обычной цены. Операции по взносу в уставный фонд не стали в этом вопросе исключением. Как вы понимаете, невозможно дать единые рекомендации, как доказывать, что цена, согласованная учредителями, и является обычной ценой. Безусловно, если оцененная учредителями стоимость значительно отличается от реальной стоимости имущества, то желательно заручиться заключением независимого эксперта, который подтвердит справедливость установленной учредителями стоимости. Если это сделать затруднительно, то отстаивать свою оценку можно, опираясь

на п.п. 1.20.2 Закона о налоге на прибыль (в части определения обычной цены данный закон продолжает действовать до 1 января 2013 года). Этой нормой предусмотрено, что для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работ, услуг) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. Согласитесь, что в ситуации со взносом в уставный фонд достаточно сложно найти сопоставимые условия, ведь здесь играет важную роль много субъективных факторов: участники решили создать предприятие, и только в таком союзе и для достижения поставленных целей они готовы вкладывать то или иное имущество по согласованной между собой стоимости. Логично, что если бы это имущество (имущественные права) просто продавались на рынке, то цена была бы совсем другая. Полезен для данной ситуации будет и п.п. 1.20.6 Закона о налоге на прибыль, согласно которому в случае, когда на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не осуществляются операции с идентичными (а в случае их отсутствия — однородными) товарами (работами, услугами), или если невозможно определить их цену через отсутствие или недоступность соответствующей информации, обычной считается цена договора.

 

Учет у эмитента

И для участника, и для эмитента корпоративных прав операцию по внесению вклада в уставный фонд общества в обмен на эмитированные им корпоративные права с позиции учета и налогообложения можно разбить на две составляющие:

— внесение (получение) взносов в уставный капитал;

— получение (передача) корпоративных прав взамен на взнос

.

Каждая из составляющих имеет свои налоговые последствия, на чем мы и остановимся подробнее. Итак, получение эмитентом взноса в уставный фонд в виде имущества приравнивается к приобретению такого имущества, т. е. такие операции должны отражаться в налоговом учете в общеустановленном порядке для приобретения, т. е. включаться в состав расходов или амортизироваться, а при получении ценных бумаг учитываться в расходах в отдельном «ценнобумажном» учете.

На наш взгляд, данный подход является единственно верным и не требующим обсуждения: если полученное имущество используется обществом в хозяйственной деятельности и в

НКУ нет прямых запретов по отражению таких затрат, то стоимость такого имущества уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако, как вы помните, в пору действия Закона о налоге на прибыль ГНАУ не раз высказывалась против включения в валовые расходы стоимости внесенных в уставный фонд ТМЦ*. Признавала ГНАУ только право на налоговую амортизацию внесенных основных фондов, так как это прямо было прописано в п.п. 8.4.11 Закона о налоге на прибыль.

* Кстати, ГНАУ долгое время и в отношении полученных в качестве взноса в уставный фонд ценных бумаг не признавала расходы в отдельном «ценнобумажном» учете (письмо от 19.12.06 г. № 23881/7/15-0317), однако впоследствии ГНАУ отступила от своей фискальной позиции (письмо от 10.12.08 г. № 25852/7/15-0217).

Похоже, что все те же проблемы ГНАУ пытается возродить и сейчас в пору действия

НКУ. Прямая норма содержится только относительно внесения в уставный фонд основных средств и нематериальных активов. Такая операция приравнивается к приобретению (п.п. 146.17.2 НКУ). При этом первоначальной стоимостью таких основных средств является их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены (п. 146.8 НКУ).

А вот по другим видам имущества ГНАУ опять против расходов. Например, в

ЕБНЗ (раздел 110.06.07) есть фискальное разъяснение о том, что внесение в уставный фонд ТМЦ является прямой инвестицией, а не операцией по приобретению таких ТМЦ, поэтому эмитент корпоративных прав не включает стоимость таких ТМЦ при получении в состав доходов на основании п.п. 136.1.3 НКУ и не имеет права включить их стоимость в расходы (в составе себестоимости реализованных товаров при их продаже или сразу в составе административных расходов, затрат на сбыт и прочих расходов).

Мы уверены, что как до вступления в силу

НКУ, так и после, операция по передаче имущества в уставный фонд с позиции налогообложения является продажей с соответствующими налоговыми последствиями. Так, согласно п.п. 14.1.202 НКУ под продажей (реализацией) товаров понимаются любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. В соответствии со ст. 87 ГКУ для создания юридического лица его участники (учредители) составляют учредительные документы (устав, учредительный договор) в письменной форме, которые подписываются всеми участниками. В учредительных документах, в частности, определяются обязательства участников создать общество, размер частей каждого из участников, размер, состав и порядок внесения ими взносов. Следовательно, устав является гражданско-правовым договором, согласно которому имущество от одного лица переходит в собственность другого вновь созданного лица за компенсацию (за корпоративные права), т. е. вполне соответствует операции продажи.

Тот факт, что эмитент получает запасы, ценные бумаги и другое имущество, вносимое в уставный фонд, не бесплатно, а за компенсацию в виде переданных корпоративных прав, на наш взгляд, не должен ставиться под сомнение. Во-первых, переданное участнику право собственности на долю в уставном фонде имеет вполне реальную стоимость. Во-вторых, участник, будучи владельцем доли в уставном фонде общества, может распоряжаться ею по своему усмотрению (продать, подарить и т. п.), т. е. говорить о том, что общество бесплатно получило от участника средства или имущество в качестве взноса в уставный фонд, нельзя.

Теперь что касается учета у эмитента второй составляющей — передачи участнику корпоративных прав. Согласно

абз. первому п. 153.9 НКУ нормы п. 153.8 НКУ (а именно им установлен отдельный «ценнобумажный» учет операций с ценными бумагами и корпоративными правами) не распространяются на операции, которые осуществляются плательщиком налога — эмитентом по размещению и последующей продаже корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким налогоплательщиком — эмитентом. Это значит, что, как и ранее (до 01.04.11 г.), эмитент не отражает стоимость переданных корпоративных прав участнику в отдельном «ценнобумажном» учете ни в составе доходов, ни в составе расходов.

 

Учет у участника

Учет у участника также рассмотрим в разрезе двух составляющих этой операции:

— внесение взноса в уставный капитал;

— получение корпоративных прав взамен на взнос

.

Что касается первой операции, то денежный взнос не влечет каких-либо налоговых последствий у участника. При осуществлении имущественного взноса в уставный капитал участник должен отразить такую операцию в порядке, предусмотренном

НКУ для продажи соответствующего имущества. Прямая норма по таким операция в НКУ содержится только в отношении основных средств и нематериальных активов (п.п. 146.17.1): к продаже или другому отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются операции по внесению таких активов в уставный фонд другого лица. В отношении другого имущества (ТМЦ, ценных бумаг) должны действовать аналогичные правила. И ранее это ни у кого не вызывало сомнений.

Однако недавно в

ЕБНЗ (раздел 110.06.07) появилось разъяснение, которое, мягко говоря, удивляет. Так, здесь сказано, что внесенное в уставный фонд другого лица ТМЦ (вопрос в ЕБНЗ касался этого вида имущества) считается использованным не в хозяйственной деятельности налогоплательщика, а поэтому не учитывается при исчислении объекта налогообложения ни в составе доходов, ни в составе расходов. Очень интересная позиция особенно в части непризнания доходов. С каких это пор переход права собственности на имущество не влечет возникновения доходов у передающей стороны на том основании, что такая операция осуществляется не в рамках хозяйственной деятельности? И как воспринимать позицию налоговиков о «нехозяйственности» применительно к внесению в уставный фонд основных средств и нематериальных активов? «Хозяйственность» данной операции у участника налицо, ведь он не бесплатно передает свое имущество вновь созданному обществу, взамен он получает право на долю в его уставном капитале, т. е. рассчитывает получать прибыль (дивиденды) от такого вложения. Приобретая корпоративные права, впоследствии участник может распорядиться ими по своему усмотрению (например, продать и получить прибыль), поэтому позицию ГНАУ о «нехозяйственности» данной операции считаем абсолютно незаконной. Передача имущества в уставный капитал другого предприятия влечет у участника налоговые последствия как по налогу на прибыль, так и по НДС в общем порядке.

Теперь что касается

второй составляющей операции — получения корпоративных прав. Сразу скажем, что первоначальная редакция п. 153.8 НКУ, регулирующего отдельный «ценнобумажный» учет операций с ценными бумагами и корпоративными правами, выраженными в иных, нежели ценные бумаги, формах, была значительно подкорректирована Законом № 3609*. Причем согласно п. 2 разд. ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона № 3609 эти изменения начинают действовать со дня вступления в силу раздела ІІІ НКУ (т. е. задним числом с 1 апреля 2011 года). Итак, какие сейчас требования к учету приобретенных участником корпоративных прав?

* Подробнее см. статью «Ценные бумаги: новые правила учета по налогу на прибыль» // «БН», 2011, № 43, с. 11.

Согласно

абз. второму п. 153.9 НКУ нормы п. 153.8 НКУ распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных плательщиком налога от операций с корпоративными правами, выраженными в иных, нежели ценные бумаги, формах. При этом, если налогоплательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продажи собственных акций эмитентом или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, расходы, уплаченные (начисленные) таким налогоплательщиком эмитенту таких ценных бумаг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от отчуждения таких ценных бумаг (абз. седьмой п. 153.8 НКУ). Это значит, что с 01.04.11 г. на момент осуществления взноса в уставный капитал участник не отражает расходы в отдельном «ценнобумажном» учете. Такие расходы будут им отражены только при продаже (погашении) таких корпоративных прав при расчете финансового результата от такой операции**.

** По взносам в уставный капитал, осуществленным до 1 апреля 2011 года, применяются старые правила, установленные Законом о налоге на прибыль (п. 4 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Это значит, что на момент внесения взноса до этой даты участник отразил в «ценнобумажном» учете расходы на приобретение корпоративных прав. Соответственно при продаже (погашении) таких корпоративных прав участник отразит только доходы от такой операции.

 

Если учредителем является физическое лицо

В период действия

Закона о налоге с доходов, который утратил свое действие 01.01.11 г., налоговики настаивали на обложении сумм имущественного взноса в уставный фонд, приравнивая операцию по внесению имущества в уставный фонд к операциям по отчуждению имущества (письмо ГНАУ от 13.02.08 г. № 2251/Б/17-0714 // «БН», 2008, № 12, с. 9). И хотя аргументы против данного требования налоговиков были, о чем мы говорили в статье «Взнос в уставный фонд ООО» // «БН», 2008, № 40, с. 39, по возможности, участникам — физическим лицам лучше было осуществлять взнос денежными средствами.

Со вступлением в силу

НКУ ситуация в этом вопросе улучшилась. Теперь в законодательстве есть прямая норма — п.п. 165.1.44 НКУ, согласно которой сумма имущественного и неимущественного взноса налогоплательщика в учредительный фонд юридического лица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие права не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Это значит, что при внесении вклада в уставный фонд в любой форме (денежной или материальной) такая операция не облагается НДФЛ.

Что касается

Налогового расчета по форме № 1ДФ (далее — ф. № 1ДФ), то в нем отражаются только суммы неденежного взноса физических лиц — учредителей в уставный фонд с признаком дохода «178» (в графах 4 и 4а ставятся прочерки). Эти сведения приводятся в ф. № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором состоялось фактическое внесение вклада. Взносы в уставный фонд денежными средствами в ф. № 1ДФ не отражаются. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (см. «Денежные взносы в уставный фонд не надо отражать в ф. № 1ДФ» // «БН», № 17, 2011, с. 45).

Декларацию о доходах по итогам года, в котором был осуществлен взнос в уставный фонд, физическому лицу — участнику подавать не нужно, так как доход (в виде стоимости имущества, право собственности на которое перешло к обществу) получен им от налогового агента. Что касается расходов на приобретение инвестиционного актива, то физическое лицо сможет учесть их только при продаже или другом отчуждении такого инвестактива (при выходе из состава участников общества, продаже своей доли третьим лицам или самому обществу и т. п.). В связи с этим считаем, что декларацию физическое лицо должно подавать только по итогам того года, в котором им будет получен доход от операций с инвестактивом, а не когда им только понесены расходы на его приобретение.

 

Взнос в уставный капитал и единый налог

Участники — юридические лица, уплачивающие единый налог

, должны знать, что они могут осуществлять только денежные взносы в уставный фонд (в наличной или безналичной форме). Согласно ст. 1 Указа № 746 единоналожники не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.

Дело в том, что объектом налогообложения у таких юридических лиц является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная на расчетный счет или (и) в кассу. То есть

Указ № 746 запрещает проведение предприятиями — плательщиками единого налога бартерных операций. Операция же по внесению имущества в уставный фонд юридического лица приравнивается к его продаже. При этом эмитент рассчитывается с инвестором-единоналожником не денежными средствами, а путем передачи корпоративных прав. В данном случае на текущий счет или в кассу предприятия денежные средства не поступают, поэтому данная операция имеет бартерный характер, а значит, противоречит Указу № 746 .

Что касается

эмитента-единоналожника, то, на наш взгляд, он может получать взносы в уставный капитал как в денежной, так и в материальной форме. Запрет на бартерные расчеты касается только продажи товаров (работ, услуг), а здесь эмитент получает имущество. Рассматривать данную операцию как получение имущества в счет продажи единоналожником корпоративных прав нельзя, так как эмитированные корпоративные права не соответствуют определению товары. Товары — это материальные или нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные части (паи), а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (п.п. 14.1.244 НКУ). С этим согласны и представители налоговых органов (см. консультацию «О формировании уставного капитала юридического лица — плательщика единого налога» // «БН», 2010, № 21, с. 30). На этом же основании полученные в уставный капитал единоналожника взносы в виде денежных средств не включаются в базу для обложения единого налога.

 

Пример

Участниками ООО являются два участника — юридическое лицо (участник А) и физическое лицо (участник Б). Размер уставного капитала составляет 180 тыс. грн. При этом доли между участниками распределены следующим образом:

участник А — 66,67 %, что составляет 120 тыс. грн. (вклад осуществляется денежными средствами в сумме 80 тыс. грн. и оборудованием стоимостью 40 тыс. грн., в том числе НДС);

участник Б — 33,33 %, что составляет 60 тыс. грн. (вклад вносится ценными бумагами — акциями).

Оборудование, вносимое участником А в уставный фонд, ранее использовалось им в хозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования — 50 тыс. грн., остаточная — 30 тыс. грн.

 

Таблица 2.

Порядок налогового и бухгалтерского учета операций
по формированию уставного капитала общества

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

У эмитента корпоративных прав (ООО)

1. Сформирован уставный фонд на сумму взносов участников

46/А

40

120000,00

46/Б

40

60000,00

2. Участником А внесен вклад денежными средствами

311

46/А

80000,00

3. Участником А внесен вклад оборудованием

152

46/А

33333,33

4. Сумма НДС включена в состав налогового кредита

641(1)

46/А

6666,67

5. Внесен вклад участником Б

14

46/Б

60000,00(2)

Расходы в отдельном «ценнобумажном» учете(3)

6. Оборудование введено в эксплуатацию

104

152

33333,33

ОС гр. 4

У участника А

1. Отражена задолженность по взносу в уставный фонд

14

685

120000,00(2)

(4)

2. Перечислены денежные средства в качестве взноса в уставный фонд

685

311

80000,00(2)

3. Списана сумма начисленного износа

132

104

20000,00(2)

4. Переведено оборудование, планируемое внести в уставный капитал другого предприятия, в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

104

30000,00(2)

5. Передано оборудование в качестве взноса в уставный фонд (акт приема-передачи)

685

712

40000,00(2)

3333,33
(доходы, стр. 03.17 приложения ІД)

6. Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

6666,67

7. Списана балансовая стоимость переданного оборудования

943

286

30000,00(2)

У участника Б

Участник Б — физическое лицо вносит в уставный капитал ценные бумаги, в связи с чем у него возникает доход от продажи инвестиционных активов (акций). Согласно п. 170.2 НКУ физическое лицо, как известно, само ведет учет доходов и расходов от операций с инвестиционными активами, самостоятельно определяет финансовый результат от таких операций и отражает в декларации о доходах по итогам отчетного года. Однако по имущественным взносам в уставный фонд п.п. 165.1.44 НКУ установлена льгота: такие суммы не попадают в налогооблагаемый доход физического лица. Соответственно, при расчете по итогам года финансового результата от операций с инвестиционными активами налогоплательщик не учитывает ни доходы
(в размере оговоренной с участниками стоимости акций, по которым они вносятся в уставный доход), ни расходы (в размере стоимости, по которой данные акции были приобретены физлицом) по такой операции.
Кроме того, осуществляя взнос в уставный капитал, физическое лицо приобретает инвестиционный актив (корпоративные права). Расходы на приобретение корпоративных прав будут учтены физлицом при расчете инвестиционной прибыли/убытка от операций
с таким активом, т. е. при получении доходов от продажи (отчуждения иным способом, погашения) этих корпоративных прав.

(1) Право на налоговый кредит возникает только, если на момент получения взноса ООО зарегистрировано плательщиком НДС. В противном случае сумма входящего НДС увеличит первоначальную стоимость оборудования и будет амортизироваться и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

(2) В ф. № 1ДФ сумма 60000 грн. с признаком дохода «178» (в графах 4 и 4а ставятся прочерки). Эти сведения приводятся в ф. № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором состоялось фактическое внесение вклада.

(3) Стоимость полученных ценных бумаг должна быть отражена эмитентом в составе расходов в отдельном «ценнобумажном» учете по п. 153.8 НКУ. Вопрос только с датой отражения таких расходов. Налоговики считают, что во всех случаях «ценнобумажные» расходы отражаются только в момент отражения доходов от операций с ними. Однако, на наш взгляд, расходы отражаются в момент получения доходов только в определенных случаях, прямо установленных предпоследним абз. п. 153.8 НКУ (при первичном размещении ценных бумаг, при последующей продаже собственных акций эмитентом, в случае внесения средств в уставный капитал эмитента). Причем такой порядок касается инвестора, а не эмитента. Во всех остальных случаях расходы на приобретение ценных бумаг должны отражаться, на наш взгляд, по «первому событию». Подробнее об этом см. статью «Ценные бумаги: новые правила учета по налогу на прибыль» // «БН», 2011, № 43, с. 11.

(4) Расходы в отдельном «ценнобумажном» учете инвестор отразит только в том отчетном периоде, в котором будет получен доход от операций с такими корпоративными правами.

 

На этом завершим рассмотрение данных операций. Новым предприятиям желаем легкого создания и успешной дальнейшей работы! В одном из ближайших номеров вы узнаете, какие нюансы нужно учитывать при получении взноса в уставный капитал от участника — нерезидента.

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

ХКУ

— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон о хозобществах

— Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Закон о госрегистрации

— Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

Закон № 3263

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по упрощению процедуры основания предпринимательства» от 21.04.11 г. № 3263-VI.

Закон № 3262

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по введению принципа государственной регистрации юридических лиц на основании модельного устава» от 21.04.11 г. № 3262-VI.

Закон об АО

— Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.08 г. № 514-VI.

Закон № 2374

— Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.01 г. № 2374-III.

Закон об аренде земли

— Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-XIV.

Закон о земельном кадастре

— Закон Украины «О Государственном земельном кадастре» от 07.07.11 г. № 3613-VI.

Закон о бухучете

— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон об оценке

— Закон Украины «О оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.01 г. № 2658-III.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 3609

— Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.

Указ № 746

— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.

Положение № 637

— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.04 г. № 637.

ТМЦ

— товарно-материальные ценности.

ЕБНЗ

— Единая база налоговых знаний.

ООО

— общество с ограниченной ответственностью.

ОС

— основные средства.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше