Дивиденды за 2010 год начислены в 2011 — какую ставку налога на доходы применять?
В сентябре 2011 года предприятие начисляет дивиденды учредителям — физическим лицам за 2010 год. Как облагается данная выплата в свете изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины Законом Украины от 07.07.11 г. № 3609-VI?
(г. Харьков)
Вопрос, по каким правилам и ставкам облагаются дивиденды за прошлые годы, довольно принципиальный, ведь по новым правилам, установленным
Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ), доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 % (п. 167.2 НКУ), а по утратившему силу Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (далее — Закон о налоге с доходов) — 15 %.До принятия
Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (далее — Закон № 3609) этот вопрос не вызывал никаких проблем. Согласно п.п. 170.5.3 НКУ доходы, начисленные плательщику налога резидентом — юридическим лицом, облагаются по ставке, определенной п. 167.2 НКУ, т. е. по ставке 5 %*. Иными словами, начисленные в период действия НКУ дивиденды облагаются по установленным им правилам.* Исключение составляют дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или сумму, которая является больше суммы выплат, рассчитанной на какую-либо акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога. Такие выплаты с целью налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (п.п. 170.5.3 НКУ).
Законом № 3609
в новой редакции был изложен п. 6 подраздела 1 раздела ХХ НКУ, который теперь гласит, что: «Налогообложение доходов плательщика налога, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления)». Соответственно возникает вопрос, подпадают ли под эту норму дивиденды, начисляемые в 2011 году за прошлые годы. На наш взгляд, нет.Мы считаем, что по-прежнему дивиденды должны облагаться по тем правилам и ставкам, которые действовали на момент их начисления. Одно дело доходы, начисленные
по результатам налогового периода (месяц, квартал, год), и совсем другое дело — доходы, начисленные по результатам работы в соответствующем налоговом периоде. В первом случае (а именно он нас и интересует) речь идет о доходе, начисленном в соответствующем налоговом периоде (месяц, квартал, год). Введенная Законом № 3609 оговорка лишний раз напоминает, что по выплатам, начисленным по результатам докодексных периодов (т. е. по начисленным до 01.01.11 г.), применяются старые правила, установленные Законом о налоге с доходов, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).Напомним, что аналогичная проблема возникала в переходных периодах, когда вступал в силу
Закон о налоге с доходов, п. 22.6 которого также предусматривал налогообложение доходов, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2004 года, по ставкам, которые действовали до 1 января 2004 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). Тогда эта норма понималась так, что к доходам, начисленным до 1 января 2004 года, применялась ставка, действующая на момент их начисления (т. е. по Декрету**), независимо от того, что такие доходы выплачивались уже в период действия Закона о налоге с доходов. Если начисление дохода происходило уже после вступления в силу Закона о налоге с доходов, то к таким доходам применялись уже новые ставки и правила, установленные этим законом (письма ГНАУ от 01.04.05 г. № 2717/6/31-0015, от 07.11.05 г. № 22221/7/17-3117, от 14.06.06 г. № 11159/7/17-0717)***.** Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 (утратил силу частично).
*** Тогда данный вопрос был подробно рассмотрен нами в статье ««Переходящие» дивиденды 2003-2005» // «БН», 2005, № 12, с. 18.
Дополнительный аргумент в подтверждение нашей позиции черпаем из
Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). Согласно п. 3.35 данного документа начисленные дивиденды не входят в фонд оплаты труда, но они являются выплатой (доходом физического лица) отчетного месяца. Так же, как и одноразовые премии по итогам работы за прошедший год (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5) или выплаты, которые осуществляются за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок и т. п. (п.п. 1.6.2 Инструкции № 5). Такие выплаты, несмотря на то что они осуществляются по результатам работы предыдущих налоговых периодов, являются доходом периода, в котором происходит их начисление.Таким образом, по-прежнему ставка и правила налогообложения дивидендов определяются по дате их начисления. Дивиденды,
начисляемые в сентябре 2011 года по результатам работы предприятия в 2010 году, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %.
Наталия ЖУРАВЛЕВА
