Дивіденди за 2010 рік нараховано у 2011 — яку ставку податку на доходи застосовувати?
У вересні 2011 року підприємство нараховує дивіденди засновникам — фізичним особам за 2010 рік. Як оподатковується ця виплата у світлі змін, унесених до Податкового кодексу України Законом України від 07.07.11 р. № 3609-VI?
(м. Харків)
Запитання, за якими правилами і ставками оподатковуються дивіденди за попередні роки, досить принципове, адже за новими правилами, установленими /font>Податковим кодексом України (далі — ПКУ), доходи у вигляді дивідендів оподатковуються за ставкою 5% (п. 167.2 ПКУ), а відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. № 889-IV, що втратив чинність (далі — Закон про податок з доходів), — 15 %.
До прийняття
Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України» від 07.07.11 р. № 3609-VI (далі — Закон № 3609) це питання не викликало жодних проблем. Згідно з п.п. 170.5.3 ПКУ доходи, нараховані платнику податку резидентом — юридичною особою, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ, тобто за ставкою 5 %*. Інакше кажучи, нараховані в період дії ПКУ дивіденди оподатковуються за встановленими ним правилами.* Виняток становлять дивіденди на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями чи іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, що перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку. Такі виплати з метою оподаткування прирівнюються до виплати заробітній платі з відповідним оподаткуванням (п.п. 170.5.3 ПКУ).
Законом № 3609
у новій редакції було викладено п. 6 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ, де тепер прописано таке: «Оподаткування доходів платника податку, нарахованих за наслідками податкових періодів до 1 січня 2011 року, здійснюється за ставками та згідно з нормами, що діяли до 1 січня 2011 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання)». Відповідно виникає запитання, чи підпадають під цю норму дивіденди, що нараховуються у 2011 році за попередні роки. На наш погляд, ні.Ми вважаємо: як і раніше, дивіденди мають оподатковуватися за тими правилами і ставками, що діяли на момент їх нарахування. Одна справа — доходи,
нараховані за результатами податкового періоду (місяць, квартал, рік), і зовсім інша — доходи, нараховані за результатами роботи у відповідному податковому періоді. У першому випадку (а саме він нас і цікавить) ідеться про дохід, нарахований у відповідному податковому періоді (місяць, квартал, рік). Запроваджене Законом № 3609 застереження вкотре нагадує, що стосовно виплат, нарахованих за результатами докодексних періодів (тобто щодо нарахованих до 01.01.2011 р.), застосовуються старі правила, установлені Законом про податок з доходів, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання).Нагадаємо, що аналогічна проблема виникала в перехідних періодах, коли набирав чинності
Закон про податок з доходів, п. 22.6 якого також передбачав оподаткування доходів, нарахованих за результатами податкових періодів до 1 січня 2004 року, за ставками, що діяли до 1 січня 2004 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання). Тоді також ця норма розумілася так, що до доходів, нарахованих до 1 січня 2004 року, застосовувалася ставка, яка діяла на момент їх нарахування (тобто згідно з Декретом**), незалежно від того, що такі доходи виплачувалися вже в період дії Закону про податок з доходів. Якщо нарахування доходу відбувалося вже після набуття чинності Законом про податок з доходів, то до таких доходів застосовувалися вже нові ставки та правила, установлені цим Законом (листи ДПАУ від 01.04.05 р. № 2717/6/31-0015, від 07.11.05 р. № 22221/7/17-3117, від 14.06.06 р. № 11159/7/17-0717)***.** Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92 (втратив чинність частково).
*** Тоді це питання було докладно розглянуто нами у статті «Перехідні» дивіденди, 2003-2005» // «БТ», 2005, № 12, с. 18.
Додатковий аргумент на підтвердження нашої позиції знаходимо в
Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженій наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5 (далі — Інструкція № 5). Згідно з п. 3.35 цього документа нараховані дивіденди не входять до фонду оплати праці, але є виплатою (доходом фізичної особи) звітного місяця. Так само, як і одноразові премії за підсумками роботи за минулий рік (п.п. 2.3.2 Інструкції № 5) або виплати, що здійснюються за попередній період, зокрема, у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок тощо (п.п. 1.6.2 Інструкції № 5). Такі виплати, незважаючи на те, що вони здійснюються за результатами роботи попередніх податкових періодів, є доходом періоду, в якому відбувається їх нарахування.Таким чином, як і раніше, ставка та правила оподаткування дивідендів визначається за датою їх нарахування. Дивіденди,
що нараховуються у вересні 2011 року за результатами роботи підприємства у 2010 році, обкладаються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 %.
Наталія ЖУРАВЛЬОВА
