СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ:
порядок исправления ошибок
Со вступлением в силу Налогового кодекса претерпели достаточно значительные изменения правила взимания сбора за специальное использование воды. Об этих изменениях мы неоднократно упоминали на страницах нашей газеты, но все же риск допущения ошибок в уже поданных декларациях достаточно велик.
В связи с этим, на наш взгляд, пришло время рассказать плательщикам этого сбора о правилах исправления ошибок в ранее поданных декларациях по водосбору.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие правила исправления ошибок
Исправлять самостоятельно выявленные ошибки в ранее поданной налоговой декларации по сбору за специальное использование воды (далее — сбор за спецводопользование) субъекты хозяйствования должны по общим правилам, установленным
ст. 50 НКУ.Порядок исправления ошибок, установленный этой
статьей НКУ, почти полностью повторяет порядок исправления ошибок, содержавшийся в Законе № 2181. Поэтому напомним лишь основные его положения.Так, исправлять самостоятельно выявленные ошибки в ранее поданной налоговой декларации субъект хозяйствования имеет право, как и прежде, двумя способами:
—
подать уточняющий расчет к налоговой декларации, в которой выявлена ошибка, по форме, действующей на время такой подачи;—
указать уточняемые данные в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.1. Срок подачи
. Исправлять самостоятельно выявленные ошибки в ранее поданных декларациях субъект хозяйствования должен:— с учетом сроков давности, определенных
ст. 102 НКУ (1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, а если такая налоговая декларация была подана позднее, — за днем ее фактической подачи);— до начала проверки контролирующим органом уточняемого периода.
Уточняющий расчет можно подать
когда угодно после предельного срока подачи декларации, в которой была допущена ошибка (в пределах срока 1095 дней).Если же субъект хозяйствования имеет целью исправить ошибку путем уточнения данных в составе отчетной налоговой декларации, то она может быть подана только в течение 40 дней после окончания отчетного квартала (также в пределах срока давности 1095 дней). То есть при исправлении ошибки с помощью этого способа предприятие привязано к предельным срокам подачи декларации за соответствующий период.
2. Периоды, за которые исправляется ошибка
. Исправлять ошибки с помощью уточняющего расчета субъект хозяйствования имеет право лишь в одной декларации. То есть если ошибка допущена в нескольких ранее поданных декларациях, то для их исправления к каждой такой декларации нужно подать отдельный уточняющий расчет.Исправлять ошибки путем отражения исправленных данных в отчетной декларации можно сразу
за несколько налоговых периодов, в которых были допущены ошибки.3. Размер штрафа
. При исправлении ошибки через уточняющий расчет субъект хозяйствования должен начислить штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, возникшей в связи с исправление ошибки. Уплатить такой штраф в бюджет субъект хозяйствования должен до подачи уточняющего расчета (п. «а» п. 50.1 НКУ).Если же ошибку, которая привела к занижению налоговых обязательств, исправляют в отчетной декларации, то субъект хозяйствования должен начислить штраф
в размере 5 % от суммы недоплаты (п. «б» п. 50.1 НКУ)*.* Ранее (до 01.01.11 г.) размер штрафа, начисляемого за исправление ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства, был одинаковым для обоих способов исправления ошибки и составлял 5 % (п. 17.2 Закона № 2181).
В этом случае сумму штрафа субъект хозяйствования должен уплатить в составе общей суммы денежного обязательства по сбору (в течение 10 дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи
Декларации).Как видим, отличия между этими двумя способами исправления ошибок достаточно значительны, особенно это касается финансовой стороны вопроса, а потому субъект хозяйствования в каждом отдельно взятом случае должен самостоятельно выбрать, какой способ исправления ошибки является для него наиболее приемлемым.
Мы же в такие подробности вдаваться не будем, а рассмотрим только общий принцип исправления ошибок, допущенных в
Налоговой декларации сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды (далее — Декларация по водосбору), форма которой утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1009 и которую подают «обычные» водопользователи (в том числе и производители напитков). При этом в качестве примера будем рассматривать ошибки, которые привели к занижению налогового обязательства, поскольку при исправлении таких ошибок субъект хозяйствования должен начислить и уплатить в бюджет штраф и пеню.
Исправление ошибок через уточняющую декларацию
Общие моменты
. Самым быстрым и наименее затратным способом исправления самостоятельно выявленных ошибок в ранее поданных Декларациях по водосбору является подача Уточняющей декларации.Отдельную форму
Уточняющей декларации для сбора за спецводопользование ГНАУ не разработала, поэтому отчетная Декларация по водосбору и Уточняющая имеют одинаковую форму. Для преобразования «обычной» Декларации по водосбору в Уточняющую нужно в графе 1 шапки Декларации поставить отметку в поле «уточняющая».Еще раз хотим обратить внимание, что в одной
Уточняющей декларации можно исправить ошибку, допущенную только в одной ранее поданной Декларации по водосбору.При отсутствии порядка заполнения
Уточняющей декларации для ее заполнения нужно пользоваться только подсказками к графам Уточняющей декларации.Шапка.
Шапка Уточняющей декларации заполняется практически так же, как и шапка обычной Декларации по водосбору, за исключением, того, что:— в гр. 1, как отмечалось выше, нужно поставить
отметку «Х» в поле «уточняющая», а не в поле «отчетная»;— кроме заполнения гр. 2, где указывают период,
в котором подается Уточняющая декларация (т. е. текущий отчетный период), следует заполнить гр. 3. В этой графе плательщик сбора за спецводопользование должен указать отчетный период, данные которого уточняются.Основная часть
. Заполнять основную часть Уточняющей декларации плательщик водосбора должен в такой последовательности.1.
Сначала субъект хозяйствования должен правильно определить размер сбора за уточняемый период. Для этого ему необходимо заполнить три первых раздела основной части Уточняющей декларации. У них субъект хозяйствования должен указать:—
в разделе I — правильные данные о размере начисленного сбора с начала года, рассчитанные путем умножения объема использованной воды на ставку сбора и поправочные коэффициенты;—
в разделе II, по общему правилу, — сумму начисленного сбора за период, предшествующий уточняющему (в пределах отчетного года). Для этого ему необходимо перенести в этот раздел показатели раздела I Декларации по водосбору, поданной за период, предшествующий уточняющему.При этом следует помнить, что в случае если данные периода, предшествующего уточняющему, уже исправлялись, т. е. данные, содержащиеся в разделе I
Декларации по водосбору, которая подана за период, предшествующий уточняющему, были рассчитаны неправильно, то переносить в раздел II Уточняющей декларации следует исправленные данные (из Уточняющей декларации, подававшейся за такой предыдущий период), а не ошибочные (данные из Декларации по водосбору).Делать это нужно для того, чтобы в
Уточняющей декларации определить чистую сумму недоплаты или переплаты только по исправляемому периоду (один квартал), ведь Декларация по водосбору заполняется нарастающим итогом с начала года.—
в разделе III будет указан правильный размер начисленного сбора за уточняемый период. Определяется он путем вычитания из значений раздела I (суммы начисленного сбора с начала года) значений раздела II (суммы начисленного сбора за предыдущий период)2.
Определяем сумму ошибки. В разделе IV Уточняющей декларации указывается неправильно начисленный размер сбора за уточняемый период. Для заполнения этого раздела необходимо просто перенести в него значения из раздела III Декларации по водосбору, данные которой уточняются. Если данные такой Декларации уже исправлялись, то следует указать данные из раздела III последней Уточняющей декларации или Перерасчета , который был заполнен до такого периода (о его заполнении мы расскажем немного позднее).Сравнив данные разделов III и IV, определяют сумму занижения (раздел V) или завышения (раздел VI) налоговых обязательств по водосбору.
Так, если ошибка привела к занижению налоговых обязательств (данные отдельных граф раздела III превышают данные соответствующих граф раздела IV), то субъект хозяйствования должен заполнить раздел V, в котором указывается разница между значениями отдельных граф раздела III и раздела IV.
Если же, наоборот, ошибка, допущенная в ранее поданной
Декларации, привела к завышению налоговых обязательств (данные отдельных граф раздела III меньше данных соответствующих граф раздела IV), то субъект хозяйствования должен заполнить раздел VI, в котором он указывает разницу значений отдельных граф раздела IV и раздела III.Обращаем внимание: может возникнуть ситуация, когда в
Декларации по водосбору одновременно будут допущены ошибки, приведшие к занижению сбора по одному направлению водопользования, и к завышению налоговых обязательство по другому. Например, плательщик заполнил не ту строку Декларации : вместо декларирования специального использования воды, входящей исключительно в состав напитков (строка 2 раздела I), задекларировал специальное использование поверхностных и подземных вод (строка 1 раздела I). В этом случае возникает вопрос: можно ли свертывать размер занижения и завышения?В
Декларации предусмотрено начисление водосбора по каждому направлению отдельно, и показатели разделов V и VI рассчитываются сначала по каждому виду водопользования отдельно, а затем рассчитывается общая сумма по разделу. Поэтому налоговикам «не понравится» свертывание заниженных и завышенных сумм без начисления штрафа и пени.Однако, на наш взгляд, в такой ситуации нельзя утверждать, что в результате ошибки возникла недоплата по
сбору за специальное использование воды. Ведь в разделе XVI НКУ речь идет об одном виде налога — сборе за специальное использование воды, для начисления которого по каждому виду водопользования установлены разные ставки, а не о разных налогах (по каждому виду водопользования). Поэтому, даже если в Уточняющей декларации будут одновременно заполнены графы как раздела V, так и раздела VI, то штрафные санкции и пеня должны начисляться на сумму занижения (разницу показателей разделов V и VI).В случае если ошибка привела к занижению налоговых обязательств, субъект хозяйствования, кроме определения размера занижения, должен рассчитать и уплатить в бюджет самоштраф и пеню.
3. Начисление самоштрафа
. Рассчитывать размер самоштрафа субъект хозяйствования, исправляющий ошибку через Уточняющую декларацию, будет в соответствии с п. «а» п. 50.1 НКУ в размере 3 % от суммы недоплаты, возникшей в связи с исправлением ошибки. Рассчитанный размер штрафа он должен внести в соответствующую графу раздела VII Уточняющей декларации.Обращаем внимание, что начислять самоштраф нужно лишь по ошибкам, возникшим в
Декларации по водосбору, подаваемой начиная с III квартала 2011 года. При допущении ошибок, приведших к занижению налоговых обязательств за I и II кварталы 2011 года, размер штрафа должен составлять не более 1 гривни. Это связано с тем, что в соответствии с п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение. Учитывая позицию налоговиков, изложенную в письме ГНАУ от 21.03.11 г. № 7781/7/16-1517-16, при исправлении ошибок, которые были допущены в Декларации по водосбору за полугодие, применяется штраф 1 грн.Таким образом, в случае допущения ошибки, приведшей к занижению налоговых обязательств по уплате сбора за спецводопользование в бюджет, в разделе VII
Уточняющих деклараций, которые поданы к Декларациям по водосбору за I и II кварталы 2011 года, будет отражена сумма штрафа в размере не более чем 1 грн.Уплачивать начисленный размер штрафа субъект хозяйствования должен
до подачи Уточняющей декларации.4. Пеня
. При уплате заниженного налогового обязательства, кроме штрафа, нужно начислить и уплатить пеню.Согласно
п.п. 129.1.2 НКУ пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления занижения такого обязательства на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования). Размер пени определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз. 2 п. 129.4 НКУ). Рассчитанный размер пени субъект хозяйствования должен отразить в разделе IХ Уточняющей декларации.Субъект хозяйствования, у которого ошибка привела к завышению налоговых обязательств, никакие штрафов и пеню начислять не будет.
Пример 1.
Предприятие «Байкал» использует воду для производства напитков из подземного источника местного значения. За I квартал 2011 года при производстве напитков оно использовало 200 куб. м воды, а во II квартале — 250 куб. м. воды. Лимит водопотребления для использования воды для производства напитков составляет 1000 куб. м. Ставка сбора за воду, использованную для производства напитков, составляет 29,86 грн. за 1 куб. м.Составляя отчетность за I и II кварталы 2011 года, предприятие не учло того, что, поскольку у него не установлены измерительные устройства, рассчитывать сбор за спецводопользование нужно было в двойном размере. Ошибка выявлена, и уточняющая декларациия подана 16 сентября 2011 года. Уплата доначисленного налогового обязательства, штрафа и пени произошла 15 сентября 2011 года.
Для исправления таких ошибок нужно подать две
Уточняющих декларации: одну — к Декларации за I квартал 2011 года (рис. 1 на с. 21), а вторую — за II квартал 2011 года (рис. 2 на с. 22).
| № з/п | Назви водних об’єктів та показники | Фактичний обсяг використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання; фактичний обсяг води, пропущеної через конденсатори турбін для охолодження конденсату; фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних об’єктів (у т. ч. фільтрації, випаровування), куб. м | Ставки збору, грн. коп. / 1 (100; 10000) куб. м | Коефіцієнти, що застосовуються до ставок збору3 | Установлений річний ліміт використання води, куб. м | Суми збору, обчисленого в межах ліміту4, грн. коп., к. 3 або к. 6 (якщо к. 3 > к. 6) х к. 4 х к. 5 | Суми збору, обчисленого понад лімітні обсяги4, грн. коп., заповнюється, якщо к. 3 > к. 6 (к. 3 - к. 6) х к. 4 х к. 5 х 5 | Усього нараховано збору4, грн. коп. к. 7 або к. 8 + к. 7 або к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 55 або (к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 53) х 26 | У тому числі: | |
| до державного бюджету4, грн. коп. | до місцевих бюджетів4, грн. коп. | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту): | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, усього (р. 2.1 + р. 2.2) | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | водні об'єкти місцевого значення, усього (р. 2.2.1 + 2.2.2), у тому числі: | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2.2 | підземні води та джерела*****: | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| 2.2.2.1 | Джерело А | 200 | 29,86 | — | 1000 | 11944,00 | — | 11944,00 | — | 11944,00 |
| <…> | ||||||||||
| II | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 3-и квартали), усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6): | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| III | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6): | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 3.2 | спеціальне використання води, яка входить до складу напоїв (р. 2 р. I - р. 2.2 р. II) | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IV | Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової декларації, що уточнюється7, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4 + р. 4.5 + р. 4.6): | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 4.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III декларації, що уточнюється) | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| V | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки,8 усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6): | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 5.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III - р. 4.2 р. IV), якщо р. 3.2 р. III > р. 4.2 р. IV або (р. 5.2 р. V додатка або сума р. 5.2 р. V додатків) | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| VII | Сума штрафу (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту «а» абзацу третього пункту 50.1 статті 50 розділу II Податкового кодексу України)7 (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3 + р. 7.4 + р. 7.5 + р. 7.6): | 1,00 | — | 1,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 7.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв7 (р. 5.2 р. V х 3 %) | 1,00 | — | 1,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IX | Сума пені (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України)8, усього (р. 9.1 + р. 9.2 + р. 9.3 + р. 9.4 + р. 9.5 + р. 9.6): | 176,51 | — | 176,51 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 9.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв8 | 176,51 | — | 176,51 | ||||||
| <…> | ||||||||||
Рис. 1. Фрагмент Уточняющей декларации при исправлении ошибки за I квартал
| № з/п | Назви водних об’єктів та показники | Фактичний обсяг використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання; фактичний обсяг води, пропущеної через конденсатори турбін для охолодження конденсату; фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних об’єктів (у т. ч. фільтрації, випаровування), куб. м | Ставки збору, грн. коп. / 1 (100; 10000) куб. м | Коефіцієнти, що застосовуються до ставок збору3 | Установлений річний ліміт використання води, куб. м | Суми збору, обчисленого в межах ліміту4, грн. коп., к. 3 або к. 6 (якщо к. 3 > к. 6) х к. 4 х к. 5 | Суми збору, обчисленого понад лімітні обсяги4, грн. коп., заповнюється, якщо к. 3 > к. 6 (к. 3 - к. 6) х к. 4 х к. 5 х 5 | Усього нараховано збору4, грн. коп. к. 7 або к. 8 + к. 7 або к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 55 або (к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 53) х 26 | У тому числі: | |
| до державного бюджету4, грн. коп. | до місцевих бюджетів4, грн. коп. | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту): | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, усього (р. 2.1 + р. 2.2) | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | водні об'єкти місцевого значення, усього (р. 2.2.1 + 2.2.2), у тому числі: | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2.2 | підземні води та джерела*****: | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| 2.2.2.1 | Джерело А | 450 | 29,86 | — | 1000 | 26874,00 | — | 26874,00 | — | 26874,00 |
| <…> | ||||||||||
| II | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 3-и квартали), усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6): | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| III | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6): | 14930,00 | — | 14930,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 3.2 | спеціальне використання води, яка входить до складу напоїв (р. 2 р. I - р. 2.2 р. II) | 14930,00 | — | 14930,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IV | Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової декларації, що уточнюється7, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4 + р. 4.5 + р. 4.6): | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 4.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III декларації, що уточнюється) | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| V | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки8,усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6): | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 5.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III - р. 4.2 р. IV), якщо р. 3.2 р. III > р. 4.2 р. IV або (р. 5.2 р. V додатка або сума р. 5.2 р. V додатків) | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| VII | Сума штрафу (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту «а» абзацу третього пункту 50.1 статті 50 розділу II Податкового кодексу України)7 (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3 + р. 7.4 + р. 7.5 + р. 7.6): | 1,00 | — | 1,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 7.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв7 (р. 5.2 р. V х 3 %) | 1,00 | — | 1,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IX | Сума пені (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України)8, усього (р. 9.1 + р. 9.2 + р. 9.3 + р. 9.4 + р. 9.5 + р. 9.6): | 47,55 | — | 47,55 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 9.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв8 | 47,55 | — | 47,55 | ||||||
| <…> | ||||||||||
Рис. 2. Фрагмент Уточняющей декларации при исправлении ошибки за ІІ квартал
Обращаем внимание: поскольку в приведенном выше примере ошибки были допущены в двух последовательных периодах (I и II кварталах 2011 года), то при заполнении раздела II Уточняющей деклараций, подаваемой для исправления ошибки, допущенной в II квартале 2011 года, нужно указывать исправленные данные по начисленному сбору за предыдущий отчетный период (данные поданной Уточняющей декларации за I квартал), а не автоматически переносить в этот раздел данные Декларации по водосбору, поданной за I квартал 2011 года (как того требует общее правило заполнения Уточняющей декларации). То есть в раздел II Уточняющей декларации за II квартал следует перенести данные из раздела I Уточняющей декларации за I квартал.
Это связано с тем, что поскольку (в нашем случае) в Декларации по водосбору за I квартал была допущена ошибка (неправильно рассчитан размер сбора), то при переносе значения этого раздела Декларации по водосбору в раздел II Уточняющей декларации субъект хозяйствования допустит еще одну ошибку — задвоит размер начисленного сбора на сумму допущенной ошибки в I квартале 2011 года.
Кроме того, следует обратить внимание также на порядок расчета пени в случае занижения налоговых обязательств. Так, если по данным примера плательщик уплатил сумму недоплаты и размер штрафа 15.09.11 г., то сумма пени будет начислена в день наступления срока погашения налогового обязательства (15.09.11 г.) за период занижения, при подаче Уточняющей декларации за I квартал — с 23.05.11 г. по 15.09.11 г. включительно* (за 116 дней), а за II квартал — с 22.08.11 г. по 15.09.11 г.* (за 25 дней).
* На наш взгляд, согласно п. 129.3 НКУ пеня должна начисляться по 15.09.11 г. включительно, однако согласно Инструкции № 953 последним днем будет 14.09.11 г.
Учитывая, что на день занижения (20.05.11 г. и 19.08.11 г.) учетная ставка НБУ составляла 7,75 %, сумма пени составит:
— за ошибку, допущенную в I квартале, — 176,51 грн. (5972 х 116 : 365 х 1,2 х 7,75 %);
— за ошибку, допущенную в II квартале, — 47,55 грн. (7465 х 25 : 365 х 1,2 х 7,75 %)
Следовательно, подавая Уточняющие декларации по данным примера 1, плательщик должен уплатить заниженное обязательство (раздел V), штрафную санкцию (раздел VII) и пеню (раздел IХ) за I квартал в размере 6149,51 грн. (5972,00 + 1 + 176,51), а за II квартал — 7513,55 грн. (7465,00 + 1 + 47,55).
Исправление ошибок через отчетную декларацию
Общие моменты
. Исправлять ошибки, допущенные в ранее поданных Декларациях по водосбору, плательщик может путем указания уточняемых данных в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.Для того чтобы исправить ошибку в отчетной
Декларации по водосбору, плательщик сбора за спецводопользование должен подать вместе с Декларацией по водосбору приложение: Перерасчет налогового обязательства сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды (далее — Перерасчет), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1009.Это приложение является неотъемлемой частью
Декларации по водосбору и подается только в случае, когда уточнение данных по начисленному сбору происходит через отчетную или новую отчетную Декларацию. За каждый ошибочный период, исправляемый в Декларации по водосбору, подается отдельный Перерасчет.Порядок заполнения
Декларации по водосбору и Перерасчета, подаваемого к ней, отсутствует, поэтому при их заполнении, как и при заполнении Уточняющей декларации, также следует пользоваться лишь подсказками к отдельным графам Декларации и Перерасчета.Отметим, что в одной отчетной
Декларации по водосбору можно исправить ошибки, допущенные в нескольких периодах, а в одном Перерасчете отражают только данные одного отчетного периода.А поэтому если в одной
Декларации исправляются ошибки, допущенные в нескольких Декларациях, то количество Перерасчетов, которые следует подать вместе с Декларацией, будет зависеть от количества Деклараций, в которых допущена ошибка (т. е. для каждой Декларации по водосбору, данные которой уточняются, необходимо заполнить отдельный Перерасчет).Порядок исправления ошибок через отчетную
Декларацию сводится к тому, что непосредственный процесс уточнения данных (определение суммы занижения или завышения налоговых обязательств) происходит в Перерасчете.В
Декларации же отражаются только общие данные о допущенной ошибке (суммы занижения или завышения налоговых обязательств), а также происходит начисление самоштрафа и пени в случае занижения налоговых обязательств.Начинать исправление ошибок плательщик сбора за спецводопользование должен с заполнения
Перерасчета. Форма Перерасчета является сокращенной копией Уточняющей декларации, поскольку имеет лишь половину разделов, содержащихся в Уточняющей декларации, а именно: в Перерасчете содержатся только первые 6 разделов (разделы I — VI) Уточняющей декларации. В этих разделах как раз и происходят непосредственное исправление ошибок и расчет суммы занижения или завышения налоговых обязательств, возникшей из-за допущенных ошибок.Заполнение Перерасчета.
Заполнять Перерасчет плательщик сбора за спецводопользование должен в той же последовательности и по тем же правилам, по каким заполняются первые шесть разделов Уточняющей декларации, т. е.:— в разделе I
Перерасчета следует указать правильные данные о размере начисленного сбора с начала года;— в разделе II — сумму начисленного сбора за период, предшествующий уточняемому, а именно перенести показатели раздела I
Декларации по водосбору, поданной за период, предшествующий уточняемому.При этом следует помнить: если данные периода, предшествующего уточняемому, уже исправлялись, то переносить в раздел II
Перерасчета нужно исправленные данные, т. е. данные из раздела I Уточняющего расчета или Перерасчета, подававшегося для исправления ошибки за этот период, а не ошибочные данные из раздела I Декларации по водосбору;— в разделе III указывается правильно рассчитанный размер сбора за уточняемый период. Он определяется как разница данных разделов I и II;
— в раздел IV переносится неправильно рассчитанный размер сбора из раздела III уточняемой
Декларации. Данные этого раздела сравниваются с данными раздела III для определения результата допущенной ошибки (занижение или завышение налоговых обязательств);— в разделе V указывают сумму занижения налоговых обязательств (результат вычитания данных разделов III и IV), а в разделе VI — сумму завышения налоговых обязательств (разница данных разделов IV и III).
После того как заполнен
Перерасчет, а следовательно, определен результат допущенной ошибки (занижение или завышение налогового обязательства), плательщик сбора приступает к заполнению Декларации по водосбору.Заполнение Декларации.
Заполнение Декларации по водосбору, а именно ее первых трех разделов, происходит по тем же правилам, что и заполнение обычной Декларации по водосбору. То есть в разделе I следует указать начисленный сбор с начала года, в разделе II — начисленную сумму за предыдущий отчетный период (сюда переносятся данные раздела I предыдущей Декларации по водосбору), а в разделе III — начисленный сбор за отчетный квартал, определяемый как разница данных между начисленным сбором с начала года (раздел I) и начисленным сбором за предыдущий отчетный период (раздел II).При этом следует учитывать: если ошибка была допущена в том же отчетном году, то переносить в раздел II этой
Декларации нужно правильные данные о начисленном сборе, которые указаны в разделе I Перерасчета, заполненного к Декларации за предыдущий период.Это связано с тем, что в разделе III должна быть указана сумма сбора, начисленная только по отчетному кварталу.
После того как заполнены три первых раздела, плательщик сбора сразу переходит к заполнению разделов V и VI (раздел IV при исправлении ошибки в отчетной
Декларации не заполняется), в которых указывается размер недоплаты или переплаты, возникшей из-за исправления ошибок в ранее поданных Декларациях. Плательщики сбора заполняют эти разделы путем переноса данных из соответствующих граф разделов V и VI Перерасчета.Если ошибка привела только к завышению налоговых обязательств, а следовательно, переплате сбора в бюджет (заполнен раздел VI
Декларации), то можно считать, что ошибка исправлена. Для завершения исправления ошибки плательщику остается заполнить лишь раздел ХI Декларации по водосбору, в котором он должен указать количество приложений (Перерасчета), подаваемых вместе с отчетной Декларацией.Если же ошибка вызвала занижение налоговых обязательств, а следовательно, привела к недоплате сбора в бюджет (заполнен раздел V
Декларации), то субъекту хозяйствования, кроме заполнения раздела ХI Декларации, нужно также начислить самоштраф и пеню.Порядок начисления самоштрафа и пени при исправлении ошибки в отчетной
Декларации по водосбору подобен тому, когда начисляются самоштраф и пеня в Уточняющей декларации (см. предыдущий раздел), за исключением, того что:— штраф рассчитывается
в размере 5 % от суммы занижения, а не 3 %, как при исправлении через Уточняющий расчет. Хотя при допущении ошибки за I и II кварталы 2011 года размер штрафа будет равен только 1 гривне, поскольку это предусмотрено в п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ;— указывать начисленный размер штрафа
нужно в разделе VIII Декларации, а не в разделе VII, заполняемом только в случае исправления ошибок через Уточняющую декларацию;— рассчитанный размер штрафа субъект хозяйствования должен добавить к общей сумме денежного обязательства по налогу к уплате и уплатить его вместе с уплатой такого налога (в течение 10 дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для уплаты такого налога).
Пример 2.
Для наглядности осуществим исправление ошибок, допущенных в ранее поданных Декларациях, по данным рассмотренного выше примера, однако с небольшим уточнением:1) в III квартале 2011 года предприятие «Байкал» использовало 300 куб. м воды;
2) заниженное налоговое обязательство и штраф были уплачены в день подачи Декларации по водосбору 11 октября 2011 года.
А поэтому размер пени, начисляемой плательщиком, по сравнению с подачей
Уточняющей декларации возрастет и будет составлять за период с 23.05.11 г. по 11.10.11 г. (за 142 дня) 216,07 грн. (5972 х 142 : 365 х 1,2 х 7,75 %), а за период с 22.08.11 г. по 11.10.11 г. (за 51 день) — 97,00 грн. (7465 х 51 : 365 х1,2 х 7,75 %). Общий размер пени составит 313,07 грн..Общая сумма налогового обязательства, которую нужно уплатить в бюджет, составит 31708,07 грн. (17916,00 + 13477,00 + 2,00 + 313,07).
Для исправления ошибок субъект хозяйствования должен заполнить отчетную
Декларацию (рис. 3 на с. 24) и два Перерасчета к ней (рис. 4 и 5 на с. 25).
| № з/п | Назви водних об’єктів та показники | Фактичний обсяг використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання; фактичний обсяг води, пропущеної через конденсатори турбін для охолодження конденсату; фактичний обсяг води, необхідної для поповнення водних об’єктів (у т. ч. фільтрації, випаровування), куб. м | Ставки збору, грн. коп. / 1 (100; 10000) куб. м | Коефіцієнти, що застосовуються до ставок збору3 | Установлений річний ліміт використання води, куб. м | Суми збору, обчисленого в межах ліміту4, грн. коп., к. 3 або к. 6 (якщо к. 3 > к. 6) х к. 4 х к. 5 | Суми збору, обчисленого понад лімітні обсяги4, грн. коп., заповнюється, якщо к. 3 > к. 6 (к. 3 - к. 6) х к. 4 х к. 5 х 5 | Усього нараховано збору4, грн. коп. к. 7 або к. 8 + к. 7 або к. 3 х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 55 або (к. 3 х х (к. 4/1 (100; 10000)) **** х к. 53) х 26 | У тому числі: | |
| до державного бюджету4, грн. коп. | до місцевих бюджетів4, грн. коп. | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту): | 44790,00 | — | 44790,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, усього (р. 2.1 + р. 2.2) | 44790,00 | — | 44790,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | водні об'єкти місцевого значення, усього (р. 2.2.1 + 2.2.2), у тому числі: | 44790,00 | — | 44790,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2.2 | підземні води та джерела*****: | 44790,00 | — | 44790,00 | ||||||
| 2.2.2.1 | Джерело А | 750 | 29,86 | — | 1000 | 44790,00 | — | 44790,00 | — | 44790,00 |
| <…> | ||||||||||
| II | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 3-и квартали), усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6): | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| III | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6): | 17916,00 | — | 17916,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 3.2 | спеціальне використання води, яка входить до складу напоїв (р. 2 р. I - р. 2.2 р. II) | 17916,00 | — | 17916,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| V | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки8,усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6): | 13477,00 | — | 13477,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 5.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III - р. 4.2 р. IV), якщо р. 3.2 р. III > р. 4.2 р. IV або (р. 5.2 р. V додатка або сума р. 5.2 р. V додатків) | 13477,00 | — | 13477,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| VIII | Сума штрафу (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту «б» абзацу третього пункту 50.1 статті 50 розділу II Податкового кодексу України)9 (р. 8.1 + р. 8.2 + р. 8.3 + р. 8.4 + р. 8.5 + р. 8.6): | 2,00 | — | 2,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 8.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв9 (р. 5.2 р. V х 5 %) | 2,00 | — | 2,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IX | Сума пені (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України)8, усього (р. 9.1 + р. 9.2 + р. 9.3 + р. 9.4 + р. 9.5 + р. 9.6): | 313,07 | — | 313,07 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 9.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв8 | 313,07 | — | 313,07 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| X | Додаток(и) щодо уточнення податкового зобов'язання за минулий(лі) період(и)9 | на | 2 | арк. | ||||||
| <…> | ||||||||||
Рис. 3. Фрагмент отчетной Декларации при исправлении ошибок, допущенных в I и ІІ кварталах
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту): | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, усього (р. 2.1 + р. 2.2) | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | водні об'єкти місцевого значення, усього (р. 2.2.1 + 2.2.2), у тому числі: | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2.2 | підземні води та джерела***: | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| 2.2.2.1 | Джерело А | 200 | 29,86 | — | 1000 | 11944,00 | — | 11944,00 | — | 11944,00 |
| <…> | ||||||||||
| II | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 3-и квартали), усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6): | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв | — | — | — | ||||||
| <…> | ||||||||||
| III | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6): | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 3.2 | спеціальне використання води, яка входить до складу напоїв (р. 2 р. I - р. 2.2 р. II) | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IV | Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової декларації, що уточнюється, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4 + р. 4.5 + р. 4.6): | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 4.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III декларації, що уточнюється) | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| V | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6): | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 5.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III - р. 4.2 р. IV), якщо р. 3.2 р. III > р. 4.2 р. IV | 5972,00 | — | 5972,00 | ||||||
Рис. 4. Фрагмент Перерасчета при исправлении ошибки, допущенной в I квартале
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | Нарахована сума збору з початку року, усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) (крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту): | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв, усього (р. 2.1 + р. 2.2) | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | водні об'єкти місцевого значення, усього (р. 2.2.1 + 2.2.2), у тому числі: | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2.2 | підземні води та джерела***: | 26874,00 | — | 26874,00 | ||||||
| 2.2.2.1 | Джерело А | 450 | 29,86 | — | 1000 | 26874,00 | — | 26874,00 | — | 26874,00 |
| <…> | ||||||||||
| II | Нарахована сума збору за попередній звітний період (квартал, півріччя, 3-и квартали), усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6): | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 2.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв | 11944,00 | — | 11944,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| III | Нарахована сума збору за звітний квартал, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6): | 14930,00 | — | 14930,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 3.2 | спеціальне використання води, яка входить до складу напоїв (р. 2 р. I - р. 2.2 р. II) | 14930,00 | — | 14930,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| IV | Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової декларації, що уточнюється, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4 + р. 4.5 + р. 4.6): | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 4.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III декларації, що уточнюється) | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| V | Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6): | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
| 5.2 | спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв (р. 3.2 р. III - р. 4.2 р. IV), якщо р. 3.2 р. III > р. 4.2 р. IV | 7465,00 | — | 7465,00 | ||||||
| <…> | ||||||||||
Рис. 5. Фрагмент Перерасчета при исправлении ошибки, допущенной в ІІ квартале
На этом все. Надеемся, что эта публикация даст возможность плательщикам водосбора правильно и без проблем исправить ранее допущенные ошибки. А для наглядности приведем общий алгоритм исправления ошибок, допущенных в Декларации по водосбору (рис. 6 на с. 26).
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (утратил силу с 01.01.11 г.).Инструкция № 953
— Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.10 г. № 953.
