Как учесть исправление ошибки, связанной с завышением/занижением остатка отрицательного значения НДС
В 2011 году нашим предприятием были допущены следующие ошибки:
1) в декларации по НДС за май остаток отрицательного значения предыдущего периода (показатель стр. 24 декларации по НДС за апрель) был отражен неверно, ошибочно была занижена его сумма;
2) в июле предприятие ошибочно занизило сумму налоговых обязательств, в результате чего был завышен остаток отрицательного значения текущего периода (показатель стр. 24 декларации по НДС за июль).
Названные ошибки были выявлены в сентябре. Поскольку эти ошибки не повлияли на показатели стр. 23 или 25 деклараций по НДС за периоды, следующие за ошибочными периодами, то было составлено всего лишь два уточняющих расчета:
— к декларации за май, в котором увеличен показатель стр. 24;
— к декларации за июль, которым уменьшен показатель стр. 24.
Как показатели этих уточняющих расчетов учесть в текущей декларации по НДС?
(г. Киев)
Прежде всего, ответ на поставленный вопрос следует начать с определения декларации, в которой необходимо учесть показатели поданных уточняющих расчетов. Для этого обратимся к
п. 4 раздела IX Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41 (далее — Порядок), который, в частности, гласит следующее: «На значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет».Из процитированной нормы
Порядка однозначно следует:1) уменьшение показателя стр. 24 следует отражать в декларации за сентябрь;
2) в случае когда исправляется ошибочное завышение отрицательного значения НДС, алгоритм «втягивания» такого исправления в текущую декларацию применительно к заданному вопросу будет следующим: показатель гр. 6 стр. 24 уточняющего расчета к декларации по НДС за июль 2011 года необходимо вычесть из показателя стр. 24, сформированного по данным декларации по НДС за сентябрь.
А вот в какой декларации и как отражать увеличение отрицательного значения,
Порядок не устанавливает. На это упущение мы уже обращали свое внимание в статье «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16. Там же мы высказали свою точку зрения по данному вопросу, от которой не отказываемся и на сегодняшний день: в своем Порядке ГНАУ попросту упустила из виду тот факт, что показатель стр. 24 может не только уменьшаться, но и увеличиваться, а потому убеждены, что при увеличении показателя стр. 24 декларации по НДС должны применяться те же правила, что и при уменьшении показателя названной строки.Как следствие, показатель гр. 6 стр. 24 уточняющего расчета к декларации по НДС за май 2011 года также должен быть учтен в стр. 24 декларации по НДС за сентябрь 2011 года со знаком «плюс».
Однако если заглянуть в ЕБНЗ*, то на наше удивление можно обнаружить несколько иной подход к данному вопросу: представители ГНАУ предложили уменьшение показателя стр. 24 проводить так, как это предписывает делать
Порядок, в то время как увеличение показателя стр. 24 осуществлять через увеличение показателя стр. 22.2 декларации по НДС за тот период, в котором подан соответствующий уточняющий расчет (см. «Как «втянуть» в декларацию корректировку отрицательного значения»).* Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua.
| Как «втянуть» в декларацию корректировку отрицательного значения Извлечение из ЕБНЗ (раздел 130.25) «Вопрос: Каков порядок переноса в налоговую декларацию по НДС значения графы 6 строки 24 уточняющего расчета? Краткий ответ: В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значения строки 24 декларации влияли на значение строки 25 или строки 23. В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или 23 (23.1 или 23.2), уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. На значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета уменьшается значение строки 24 налоговой декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет, либо увеличивается значение строки 24 путем отражения такого увеличения в строке 21.2 налоговой декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет». |
В результате возникает вопрос: как быть? Смелые налогоплательщики, безусловно, могут вооружиться данным подходом и отразить увеличение отрицательного значения НДС в стр. 21.2 декларации по НДС за сентябрь 2011 года Однако если подойти к решению данного вопроса более взвешенно и консервативно, к чему мы и склоняемся, то увеличение отрицательного значения лучше осуществлять так же, как и его уменьшение, то есть через стр. 24 декларации по НДС. Иными словами, в рассматриваемой ситуации в стр. 24 декларации за сентябрь нужно «свернуть» показатели, полученные в сентябре, и показатели двух уточняющих расчетов. На такие выводы нас наталкивают следующие рассуждения.
Во-первых, аналогия с нормами
Порядка, регулирующими алгоритм уменьшения отрицательного значения. В свою очередь, для отражения в стр. 21.2 декларации по НДС никакой аналогии провести нельзя.Во-вторых, аналогия с ранее действовавшим порядком исправления отрицательного значения, когда его увеличение и/или уменьшение посредством подачи уточняющих расчетов впоследствии «втягивалось» в одну строку декларации по НДС (см. стр. 23.3 ранее действовавшей формы декларации по НДС, а также строку 8.5 и 8.6 ранее действовавшего уточняющего расчета к декларации по НДС).
В-третьих, чрезмерный либерализм разъяснения, что грозит его отменой в ближайшем будущем и/или простым игнорированием на местном уровне. Ведь в разъяснении из ЕБНЗ представители ГНАУ, по сути, сказали, что увеличение отрицательного значения может отразиться на расчетах с бюджетом уже в периоде, когда такое увеличение впервые «втянуто» в декларацию по НДС (поскольку стр. 21.2 влияет на расчет стр. 23 или стр. 25), в то время как уменьшение отрицательного значения сможет повлиять на расчеты с бюджетом лишь в следующем (втором по счету) периоде, после «втягивания» его в декларацию (поскольку показатель стр. 24 на показатели стр. 23 и 25 текущей декларации не влияет, а может повлиять на показатели этих строк в следующей декларации по НДС, когда будет перенесен в строку 21.2).
Роман БЕРЕЖНОЙ
