ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 0 %
спустя почти год получили
упрощенную форму декларации
Постановление Кабинета Министров Украины от 15.02.12 г. № 98
«Вопросы перехода плательщиков налога на прибыль предприятий, которая облагается по нулевой ставке согласно пункту 154.6
статьи 154 Налогового кодекса Украины, к составлению упрощенной налоговой декларации»
Плательщики налога на прибыль, которые применяют ставку 0 %, подают декларацию по данному налогу по упрощенной форме. Эта норма уже год содержится в абз. 2 п. 49.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Важная миссия по разработке упрощенной формы декларации и порядка перехода налогоплательщиков на ее подачу по каким-то причинам была возложена не на ГНСУ или Минфин, а на Кабмин, который только спустя год справился с поставленной задачей.
Если по результатам отчетного (налогового) периода отсутствуют основания для применения нулевой ставки, то такие предприятия подают декларацию по общей форме, утвержденной приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213. Это говорит о том, что терять навыки заполнения декларации по общей форме нулевщикам не стоит, так как может возникнуть ситуация, когда, отчитавшись за I квартал отчетного года по упрощенной декларации, по итогам полугодия предприятие лишилось права на нулевую ставку. В этом случае за полугодие предприятию нужно будет отчитаться по общей декларации.
Декларация , утвержденная комментируемым постановлением, действительно, имеет очень упрощенный вид: состоит из самой декларации и одного приложения к ней. Причем приложение «Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником происхождения из Украины» надо будет составлять и подавать только при выплате доходов нерезидентам.
Упрощенная декларация предполагает отражение в ней доходов (строка 1), расходов (строка 4) с дальнейшим выведением объекта налогообложения по всем видам деятельности, который может быть как положительным, так и отрицательным (строка 7). Обратите внимание, что сумма налогового обязательства в размере 0 грн. (0 % от суммы полученной прибыли) в декларации не приводится. Кроме того, форма упрощенной декларации не предусматривает разбивки результатов деятельности в разрезе патентуемой и непатентуемой деятельности, что также логично: раз на стоимость патентов нечего уменьшать, то нет смысла и выводить отдельный результат от таких видов деятельности.
Несколько слов скажем по поводу заполнения расходно-доходных строк, к которым никаких приложений подавать не нужно.
Строка 02. Здесь отражается доход от операционной деятельности предприятия, т. е. доход от продажи товаров (работ, услуг).
Строка 03. В этой строке отражаются прочие доходы предприятия. В качестве подсказки можно ориентироваться на перечень таких доходов, приведенный в Приложении ІД к общей декларации, утвержденной приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213.
Строки 05 и 05.1. В строке 05 приводится общая сумма расходов операционной деятельности , а именно:
— расходы в виде себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Данная сумма отдельно выделяется еще и в стр. 05.1;
— административные расходы;
— расходы на сбыт;
— прочие операционные расходы. К таким расходам относятся затраты, приведенные в п.п. 138.10.4, п. 138.11 НКУ.
Строка 06. Здесь отражаются прочие расходы предприятия. К таким расходам относятся затраты, отраженные в п. 138.5, пп. 138.10.5, 138.10.6, п. 138.11, 138.12, п. 140.1 и ст. 141 НКУ. При определении состава расходов, которые здесь отражаются, можно подсматривать в Приложение ІВ к общей декларации, но помните, что в этом приложении «свалены в кучу» как прочие расходы, так и прочие операционные расходы предприятия, которые в упрощенной декларации отражаются в разных строках.
Из прочих расходов в отдельной подстроке 06.1 отражается убыток прошлого года, сумма которого включается в расходы І квартала отчетного года.
Комментируемое постановление вступило в силу с момента опубликования — с 23.02.11 г. (опубликовано в газете «Урядовий кур'єр», 2012, № 35 от 23.02.12 г.). В связи с этим традиционно возникает вопрос, «с когда» нужно отчитываться по упрощенной декларации. Ответ на этот вопрос призван дать п. 46.6 НКУ. Напомним, что этой нормой предусмотрено, что до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, применяются формы деклараций (расчетов), действовавшие до такого определения. Заметим, что уже в период действия НКУ было принято немало новых форм отчетности, и в большинстве случаев требования п. 46.6 НКУ выполнялись. Но были и случаи игнорирования данной нормы (например, отмененная ныне ежемесячная Декларация по НДФЛ, Декларация о доходах и имущественном состоянии налогоплательщиков — физических лиц). На наш взгляд, заполнять упрощенную декларацию нужно будет уже по итогам I квартала 2012 года, так как предыдущей формы упрощенной декларации просто не существует. Нулевщикам в 2011 году «позволили» заполнять декларацию по общей форме до появления упрощенной. В письме ГНСУ от 23.03.12 г. № 8450/7/15-1317 налоговики также «позволили» нулевикам отчитаться за I квартал 2012 года, используя упрощенную декларацию.
Также заметим, что по упрощенной форме предприятиям нужно будет и исправлять ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.
В завершение обратим внимание, что сэкономленные на уплате налога на прибыль средства «нулевщики» обязаны использовать строго по целевому назначению (переоснащение материально-технической базы, возврат взятых на эти цели кредитов и уплату процентов по ним, пополнение собственных оборотных средств). В случае использования таких средств не по целевому назначению они зачисляются в бюджет в I квартале следующего отчетного года. Обратим внимание, что форма упрощенной декларации не содержит строку для отражения использованных не по назначению сумм, сэкономленных на неуплате налога на прибыль. Получается, что такие суммы в упрощенной декларации отражать не нужно. На наш взгляд, предприятию в таких случаях нужно приложить к упрощенной декларации объяснительную записку о размере подлежащих зачислению в бюджет сумм.
