Последствия списания кредиторской задолженности

Предприятие имеет кредиторскую задолженность, по которой в марте 2012 года заканчивается срок исковой давности. Эта задолженность возникла вследствие того, что предприятие полностью не рассчиталось за полученные услуги. Как правильно отразить в налоговом учете списание кредиторской задолженности? Нужно ли корректировать налоговый кредит по НДС и налоговые расходы? Как это отразить в декларациях по НДС и налогу на прибыль?

(г. Черкассы)

Налог на прибыль. Задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности, признается безнадежной (п.п. «а» п.п. 14.1.11 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ).

Согласно п.п. 135.5.4 НКУ в прочие доходы, в частности, включаются суммы безнадежной кредиторской задолженности.

Как вам поступить в сложившейся ситуации, зависит от того, принимал ли кредитор меры по взысканию с вас суммы задолженности, и если принимал, то когда.

Если кредитор принимал меры по взысканию до вступления в силу разд. ІІІ НКУ (до 01.04.11 г.), регламентирующего взимание налога на прибыль по новым правилам, то применяются переходные нормы, определенные п. 5 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Если же продавец не принимал мер по взысканию задолженности до 01.04.11 г., то при ее списании следует руководствоваться разд. ІІІ НКУ.

Нюансы списания кредиторской задолженности по налогу на прибыль с позиции покупателя в двух вариантах опишем в таблице на с.45.

Если до сих пор продавец к вам не применял мер по взысканию задолженности, то по окончании срока исковой давности в марте 2012 года вы списываете кредиторскую задолженность и отражаете ее сумму в составе налоговых доходов вместе с суммой НДС.

НДС. Согласно п.п. «а» п. 198.1 НКУ право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг. Вы отразили налоговый кредит на основании п. 7.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР. В НКУ ничего не сказано по поводу корректировок налогового кредита при списании безнадежной кредиторской задолженности. Однако налоговые органы считают, что по истечении срока исковой давности покупателю нужно откорректировать налоговый кредит (см. ЕБНЗ, разд. 130.10).

Так как в новой декларации по НДС нет соответствующей строки для таких корректировок, то с учетом разъяснений налоговых органов (см. письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117) такие корректировки следует проводить через уточняющий расчет к новой форме декларации, утвержденной приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492. К нему нужно приложить пояснительную записку, в которой объяснить содержание корректировки и причины неначисления самоштрафа. Сумму, на которую вы корректируете налоговый кредит, нужно отразить в строке уточняющего расчета, по которой раньше он отражался (например, корректировка налогового кредита стр. 10.1 декларации по НДС должна осуществляться в стр. 10.1 уточняющего расчета). А вот поставщику корректировать налоговые обязательства не разрешают (см. ЕБНЗ, разд. 130.07). Дополнительно см. статьи «Новая отчетность по НДС: вспоминаем старые правила заполнения» // «БН», 2012, № 6, с. 32 и «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16.

Комплексно о безнадежной задолженности мы писали в Теме недели «Безнадежная и сомнительная задолженность» // «БН», 2011, № 22, с. 35.

Последствия по налогу на прибыль при списании кредиторской задолженности покупателем

Яна ИНДЮХОВА