Наслідки списання кредиторської заборгованості

Підприємство має кредиторську заборгованість, за якою в березні 2012 року закінчується строк позовної давності. Ця заборгованість виникла внаслідок того, що підприємство повністю не розрахувалося за отримані послуги. Як правильно відобразити в податковому обліку списання кредиторської заборгованості? Чи потрібно коригувати податковий кредит з ПДВ та податкові витрати? Як це відобразити в деклараціях з ПДВ та податку на прибуток?

(м. Черкаси)

Податок на прибуток. Заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, визнається безнадійною (п.п. «а» п.п. 14.1.11 Податкового кодексу України; далі — ПКУ).

Згідно з п.п. 135.5.4 ПКУ до інших доходів, зокрема, включаються суми безнадійної кредиторської заборгованості.

Як діяти в ситуації, що склалася, залежить від того, чи вживав кредитор заходів щодо стягнення суми заборгованості і якщо вживав, то коли.

Якщо кредитор уживав заходів щодо стягнення заборгованості до набуття чинності розд. ІІІ ПКУ (до 01.04.11 р.), що регламентує справляння податку на прибуток за новими правилами, то застосовуються перехідні норми, визначені п. 5 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Якщо ж продавець до 01.04.11 р. таких заходів не вживав, то при списанні заборгованості слід керуватися розд. ІІІ ПКУ.

Нюанси списання кредиторської заборгованості з податку на прибуток з позиції покупця у двох варіантах наведемо в таблиці на с. 46.

Якщо дотепер продавець до вас не застосовував заходів щодо стягнення заборгованості, то після закінчення строку позовної давності у березні 2012 року ви списуєте кредиторську заборгованість та відображаєте її суму у складі податкових доходів разом із сумою ПДВ.

ПДВ. Згідно з п.п. «а» п. 198.1 ПКУ право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає в разі здійснення операцій із придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Ви відобразили податковий кредит на підставі п. 7.4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР. У ПКУ нічого не зазначено з приводу коригувань податкового кредиту при списанні безнадійної кредиторської заборгованості. Проте податкові органи вважають, що після закінчення строку позовної давності покупцю потрібно відкоригувати податковий кредит (див. ЄБПЗ, розд. 130.10).

Оскільки в новій декларації з ПДВ немає відповідного рядка для таких коригувань, то з урахуванням роз'яснень податкових органів (див. лист ДПАУ 16.03.11 р. № 7273/7/16-1117) такі коригування слід здійснювати через уточнюючий розрахунок до нової форми декларації, затвердженої наказом МФУ від 25.11.11 р. № 1492. До нього потрібно додати пояснювальну записку, в якій пояснити зміст коригування та причини ненарахування самоштрафу. Суму, на яку ви коригуєте податковий кредит, слід відобразити в рядку уточнюючого розрахунку, за яким раніше він відображався (наприклад, коригування податкового кредиту ряд. 10.1 декларації з ПДВ має здійснюватися в ряд. 10.1 уточнюючого розрахунку). А от постачальнику коригувати податкові зобов'язання не дозволено (див. ЄБПЗ, розд. 130.07). Додатково див. статті «Нова звітність з ПДВ: згадуємо старі правила заповнення» // «БТ», 2012, № 6, с. 32 та «Звітність з ПДВ: виправляємо помилки за новими правилами» // «БТ», 2011, № 20, с. 16.

Комплексно про безнадійну заборгованість ми писали в Темі тижня «Безнадійна та сумнівна заборгованість» // «БТ», 2011, № 22, с. 35.

Наслідки з податку на прибуток при списанні кредиторської заборгованості покупцем

Яна ІНДЮХОВА