УБЫТКИ В ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:
налоговый орган не имеет права
не принять такую отчетность
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 16.03.12 г. № 7470/7/15-1217
«О недопущении превышения полномочий»
В комментируемом сегодня письме ГНСУ обращает внимание на участившиеся в последнее время жалобы налогоплательщиков на то, что налоговые органы не принимают Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация), если в ней задекларирован убыток. Налоговики давно борются с убыточными Декларациями, поэтому вряд ли эту проблему можно назвать новой. Учитывая, что сейчас подошло время подачи Декларации за I квартал 2012 года, сегодняшнее письмо будет полезно многим.
Итак, ГНСУ совершенно справедливо указывает, что основанием для отказа в приеме Декларации может быть только отсутствие обязательных реквизитов, определенных в пп. 48.3 и 48.4 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Добавим, что налогоплательщик, помимо заполнения обязательных реквизитов, должен выполнить все требования к налоговой декларации, приведенные в ст. 48 НКУ (в частности, отчетность должна быть правильно подписана). Налоговая отчетность, составленная с нарушениями норм ст. 48 НКУ, не считается налоговой декларацией, кроме случаев, установленных п. 46.4 НКУ (п. 48.7 НКУ).
Порядок подачи Декларации описан в ст. 49 НКУ, в п. 49.10 которой прямо сказано, что отказ должностного лица органа государственной налоговой службы принять налоговую декларацию по любым причинам, не определенным этой статьей, в том числе выдвижение любых не определенных этой статьей условий относительно такого приема (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.) запрещается. Об этом и напоминает ГНСУ в сегодняшнем письме (см. «За неприем убыточной Декларации налоговики будут нести персональную ответственность»).
| За неприем убыточной Декларации налоговики Извлечение из комментируемого письма «В Государственную налоговую службу Украины поступают жалобы от отдельных плательщиков налогов об отказе должностных лиц территориальных государственных налоговых органов в приеме налоговой отчетности по налогу на прибыль, содержащей отрицательное значение объекта налогообложения. Указанная позиция является неприемлемой и не соответствует стратегическому курсу ГНС Украины, направленному на построение партнерских отношений с плательщиками налогов. Для недопущения формирования отрицательного общественного мнения о предвзятом отношении со стороны ГНС Украины к предприятиям, декларирующим убыточную деятельность, отмечу, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины основанием для отказа в приеме налоговыми органами налоговой декларации плательщика налога является только отсутствие обязательных реквизитов, определенных в пунктах 48.3 и 48.4 статьи 48. <…> Таким образом, декларирование отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль не может быть основанием для отказа в приеме налоговыми органами налоговой декларации плательщика налога на прибыль. Учитывая изложенное, предупреждаю о персональной ответственности за превышение служебных полномочий». |
В завершение скажем, что факт неприема Декларации должен быть подтвержден письменным отказом налогового органа с указанием причин (п. 49.11 НКУ). Отказ должен быть предоставлен в течение трех (при подаче декларации лично плательщиком или его представителем) или пяти (при подаче декларации по почте) рабочих дней со дня ее получения налоговым органом.
Если такой отказ получен, налогоплательщик имеет право:
— подать налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока ее представления (п.п. 49.12.1 НКУ);
— обжаловать решение органа государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном ст. 56 НКУ (п.п. 49.12.2 НКУ).
Если в установленном законодательством порядке будет установлен факт неправомерного отказа органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в приеме налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы. По каждому заявлению налогоплательщика относительно нарушения должностным лицом органа государственной налоговой службы этой статьи в обязательном порядке проводится служебное расследование в соответствии с законом. По результатам такого расследования виновное должностное лицо налогового органа привлекается к ответственности в соответствии с законом.
К сожалению, должны признать тот факт, что при личной подаче Декларации зачастую налоговые органы отказывают в приеме устно, не давая письменного отказа. Ранее в абз. 2 п.п. 4.1.2 утратившего с 1 января 2011 года силу Закона № 2181* было сказано, что в таком случае налогоплательщик обязан до окончания предельного срока представления декларации послать такую декларацию по почте с описанием вложения и уведомлением о вручении, к которой прилагается заявление на имя руководителя соответствующего контролирующего органа, составленное в произвольной форме, с указанием фамилии служебного (должностного) лица, которое отказалось принять декларацию, и/или с указанием даты такого отказа. При этом декларация считается поданной в момент ее вручения почте, а предельный десятидневный срок, установленный для почтовых отправлений, не применяется. В НКУ аналогичной нормы нет, поэтому, чтобы иметь основания для обжалования незаконных действий сотрудников органа налоговой службы (а для этого нужен отказ в письменной форме), рекомендуем заблаговременно, не дожидаясь предельных сроков подачи, отправить Декларацию по почте.
* Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
