Единоналожник имеет право получить плату за предоставленные в 2011 году услуги, даже если их предоставление запрещено новой упрощенной системой

Как облагается налогом у юридического лица — плательщика единого налога доход, полученный в 2012 году за предоставленные в 2011 году услуги, которые с 1 января 2012 года плательщики единого налога не имеют права осуществлять, и может ли такое юридическое лицо дальше быть плательщиком единого налога?

В соответствии с требованиями Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.06.98 г. № 727/98, действовавшего до 1 января 2012 года, базой обложения единым налогом является сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет и/или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

То есть до 01.01.12 г. юридическое лицо — плательщик единого налога с целью обложения единым налогом должно учитывать все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Согласно п.п. 2 п. 292.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной либо нематериальной форме; сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога, дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дата фактического получения плательщиком единого налога безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 НКУ).

Пунктом 291.5 НКУ установлен перечень видов деятельности, которыми не могут заниматься плательщики единого налога.

В соответствии с п. 293.3 НКУ процентная ставка единого налога для четвертой группы плательщиков единого налога (юридических лиц) устанавливается в размере:

1) 3 процентов дохода — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно НКУ;

2) 5 процентов дохода — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Таким образом, сумма средств, поступившая в 2012 году как оплата за предоставленные в 2011 году услуги, которые с 1 января 2012 года плательщик единого налога не имеет права осуществлять, включается в доход юридическим лицом — плательщиком единого налога в том отчетном периоде, когда она фактически поступила на текущий счет (в кассу), и облагается единым налогом по выбранной юридическим лицом в 2012 году ставке единого налога в размере 3 или 5 % дохода.

Юридическое лицо — плательщик единого налога, получившее в 2012 году сумму средств за предоставленные в 2011 году услуги, которые с 1 января 2012 года плательщик единого налога не имеет права осуществлять, может в дальнейшем находиться на упрощенной системе налогообложения при условии, что такие услуги не предоставляются с 1 января 2012 года.

По материалам Единой базы налоговых знаний,
 размещенной на официальном сайте ГНСУ
(www.sta.gov.ua, разд. 240.04)