Єдиноподатник має право отримати плату за надані у 2011 році послуги,
навіть якщо їх надання заборонено новою спрощеною системою
Як оподатковується у юридичної особи — платника єдиного податку дохід, отриманий у 2012 році за надані у 2011 році послуги, які з 1 січня 2012 платники єдиного податку не мають права здійснювати, та чи може така юридична особа далі бути платником єдиного податку?
Відповідно до вимог Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.06.98 р. № 727/98, який діяв до 1 січня 2012 року, базою обкладення єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок та/або в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Тобто до 01.01.12 р. юридична особа — платник єдиного податку з метою обкладення єдиним податком повинна враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Згідно з п.п. 2 п. 292.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, та вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).
Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (у касу) платника єдиного податку, дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, дата фактичного отримання платником єдиного податку безоплатно одержаних товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПКУ).
Пунктом 291.5 ПКУ встановлений перелік видів діяльності, якими не можуть займатися платники єдиного податку.
Відповідно до п. 293.3 ПКУ відсоткова ставка єдиного податку для четвертої групи платників єдиного податку (юридичних осіб) встановлюється у розмірі:
1) 3 відсотки доходу — у разі сплати податку на додану вартість згідно з ПКУ;
2) 5 відсотків доходу — у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.
Таким чином, сума коштів, що надійшла у 2012 році як оплата за надані у 2011 році послуги, які з 1 січня 2012 року платник єдиного податку не має права здійснювати, включається до доходу юридичною особою — платником єдиного податку в тому звітному періоді, коли вона фактично надійшла на поточний рахунок (у касу) та обкладаються єдиним податком за обраною юридичною особою у 2012 році ставкою єдиного податку в розмірі 3 або 5 % доходу.
Юридична особа — платник єдиного податку, яка отримала у 2012 році суму коштів за надані у 2011 році послуги, які з 1 січня 2012 року платник єдиного податку не має права здійснювати, може надалі перебувати на спрощеній системі оподаткування, за умови, що такі послуги не надаються з 1 січня 2012 року.
За матеріалами Єдиної бази податкових знань,
розміщеної на офіційному сайті ДПСУ
(www.sta.gov.ua, розд. 240.04)
