НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ:
какой документ является правоустанавливающим
для целей налоговой амортизации
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.06.11 г. № 11585/6/15-0315
«О начислении амортизации»
В комментируемом письме ГНАУ рассматривает вопрос о порядке начисления амортизации на нематериальные акты (НА), а именно, как определить срок действия такого актива.
В письме речь идет о НА, входящем в группу 5 — «авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти». Срок действия права пользования такими объектами согласно п.п. 145.1.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) устанавливается согласно правоустанавливающему документу, но не менее 2 лет. При этом есть в п.п. 145.1.1 НКУ есть оговорка, что если согласно правоустанавливающему документу срок действия права пользования НА не установлен, то такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.
Определение «правоустанавливающего документа» не приведено в НКУ, поэтому следует руководствоваться терминами, установленными другими законами.
Согласно ст. 421 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) субъектами права интеллектуальной собственности являются: создатель (создатели) объекта права интеллектуальной собственности (автор, исполнитель, изобретатель и т. п.) и другие лица, которым принадлежат личные неимущественные и (или) имущественные права интеллектуальной собственности согласно ГКУ, другому закону или договору. Право интеллектуальной собственности возникает (приобретается) по основаниям, установленным ГКУ, другим законом или договором (ст. 422 ГКУ). Что касается другого закона, то, в частности, по объектам авторского права нужно учитывать требования Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. № 3792-XII (далее — Закон об авторском праве).
Статьей 425 ГКУ установлены сроки действия прав интеллектуальной собственности, а именно:
— личные неимущественные права являются действующими бессрочно, если иное не установлено законом;
— имущественные права интеллектуальной собственности являются действующими в течение сроков, установленных ГКУ, другим законом или договором. Имущественные права могут быть прекращены досрочно в случаях, установленных ГКУ, другим законом или договором.
Из этого можно заключить, что в тех случаях, когда имущественные права возникают (приобретаются) на основании договора, правоустанавливающим документом является такой договор. Соответственно, сроком действия права пользования НА является срок, установленный в договоре. В таком случае для целей налоговой амортизации нужно проверить, не меньше ли данный срок, чем минимальный срок действия, установленный п.п. 145.1.1 НКУ, и если меньше, то рассчитывать амортизацию нужно исходя из минимального срока действия, установленного НКУ. Если договором срок действия имущественных прав на объект интеллектуальной собственности не установлен, то тогда для целей начисления налоговой амортизации минимальный срок нужно принимать как 10 лет непрерывной работы.
Что касается объектов интеллектуальной собственности, права на которые возникают на основании закона (ГКУ, Закона об авторском праве), то тогда, как следует из комментируемого сегодня письма, для целей налоговой амортизации принимается срок действия, установленный плательщиком самостоятельно приказом по предприятию при признании объекта активом (зачислении на баланс), но не менее 2 лет (минимальный срок использования НА группы 5).
О том, что предприятие устанавливает срок действия актива приказом по предприятию, прямо сказано в п.п. 145.1.2 НКУ, и ГНАУ в данном случае признает такой приказ правоустанавливающим документом. Обоснование этому — п. 44.1 НКУ, согласно которому для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. От себя добавим, что роль такого приказа для НА может исполнять акт по ф. НА-1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів», в котором указывается установленный предприятием срок полезного использования объекта и который утверждается руководителем предприятия.
Таким образом, для целей налоговой амортизации срок действия созданного объекта авторского права (НА группы 5), права на который принадлежат налогоплательщику по закону как создателю, определяется таким налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет, и фиксируется в приказе.
