О предоставлении консультации

ШТРАФЫ
ЗА II — IV КВАРТАЛЫ
 2011 ГОДА:

ГНСУ разъяснила особенности применения

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 05.04.12 г. № 9993/7/15-1417

«О предоставлении консультации»

В комментируемом письме ГНСУ разъяснила особенности применения штрафных санкций к плательщикам налога на прибыль по результатам деятельности во II — IV кварталах 2011 года с учетом положений п. 6 подразд. 10 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

1. Какие санкции не применяются . В письме налоговики подтвердили правомерность освобождения от штрафов по указанной норме за такие нарушения:

— штраф за недоплату налога по результатам деятельности во II — IV кварталах 2011 года в случае самостоятельного выявления плательщиком налога на прибыль ошибки и внесения изменений в налоговую отчетность (ст. 50 НКУ). Это означает, что самоштрафы в размере 3 % и 5 % от суммы недоплаченного налогового обязательства при исправлении ошибок за данный период начислять не нужно;

— штраф за неподачу или несвоевременную подачу Налоговой декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года (ст. 120 НКУ). Этот штраф применяется по результатам деятельности начиная с I квартала 2012 года;

— штраф за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов плательщиком налога на прибыль, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика (ст. 127 НКУ). Под эту статью подпадают, в частности, штрафы за неуплату авансового взноса налога на прибыль при выплате дивидендов (п. 153.3 НКУ), налога с доходов, выплачиваемых нерезидентам (ст. 160 НКУ);

— штрафы за любые нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во II — IV кварталах 2011 года с учетом норм ст. 3 НКУ.

Это очень либеральная трактовка положений п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ, и если следовать ей буквально, то получается, что финсанкции не должны налагаться за нарушения по любым налогам, допущенным в указанный период плательщиками налога на прибыль. По всей видимости, в комментируемом письме налоговики поддерживают именно такую либеральную трактовку.

Однако, как мы ранее отмечали*, исходя из системной интерпретации, освобождение от финсанкций по указанной норме должно распространяться только на допущенные плательщиками налога на прибыль нарушения именно в части налога на прибыль. Поэтому не исключено, что в будущем ГНСУ уточнит сделанные выводы и распространит их только на нарушения по налогу на прибыль, как это делают налоговики на местах.

* См. ком. «ГНСУ о штрафах за нарушения в 2011 году: позиция изменилась?» // «БН», 2012, № 9, с. 9.

2. Повторные нарушения. По данному вопросу ГНСУ выразилась несколько замысловато (см. «Что считается повторным нарушением»).

По всей видимости, налоговики хотели сказать, что «повторность» должна исчисляться не по календарному году, а в течение 365 (366) дней. Если мы их правильно поняли, то повторный штраф налагается в ситуации, когда налогоплательщик не подал (несвоевременно подал) декларацию (расчет) по любому налогу, и к нему в течение 365 (366) дней до момента совершения этого нарушения уже применялись штрафные санкции по ст. 120 НКУ (в данный период было вынесено налоговое уведомление-решение), причем необязательно по этому же налогу. В том же духе налоговики высказывались по поводу «повторности» штрафования и ранее (см. консультацию «Повышенные штрафы за повторные нарушения» // «БН», 2011, № 31, с. 6; разъяснение в разделе 510.01 ЕБНЗ).