ДЕКЛАРАЦИЯ ЕДИНОНАЛОЖНИКА:
правила заполнения и подачи
(впервые за I квартал 2012 года)
Вот и закончился первый квартал работы по обновленным единоналожным правилам. Пришло время отчитаться по специально разработанным для упрощенцев формам налоговых деклараций.
В сегодняшней статье мы детально описали порядок заполнения и предоставления деклараций предпринимателями и предприятиями. Наглядные примеры заполнения отчетных форм помогут без труда их заполнить.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Чем регламентируется подача отчетности по единому налогу
Согласно п. 49.2 НКУ налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является независимо от того, осуществлял такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет. Не исключение и плательщики ЕН.
Правила составления и подачи отчетности плательщиками ЕН регламентирует ст. 296 НКУ, и в частности пп. 296.2 — 296.9 НКУ. Отличие от старой упрощенки (применялась до 01.01.12 г.) состоит в том, что с 01.01.12 г. единоналожники подают не расчет и отчет (для юрлиц — Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом; для ФЛП — Отчет субъекта малого предпринимательства — физического лица — плательщика единого налога), а полноценную налоговую декларацию, как и по другим налогам и сборам. Придание отчетности по ЕН статуса налоговой декларации для единоналожников чревато полноценной ответственностью согласно нормам НКУ за неподачу такой отчетности и за нарушения при уплате налогового обязательства, отраженной в ней.
Согласно п. 296.9 НКУ формы налоговых деклараций плательщика ЕН, определенных пп. 296.2 и 296.3 НКУ, утверждаются в порядке, установленном ст. 46 НКУ. Во исполнение данной нормы Минфин своим приказом № 1688 утвердил 2 формы деклараций для единоналожников — отдельно для ФЛП и отдельно для юрлиц:
1) для юридических лиц — Налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица (далее — Декларация ЕН юрлица);
2) для ФЛП — Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — Декларация ЕН ФЛП).
К сожалению, отдельного документа, регламентирующего заполнение деклараций, не существует. Поэтому при описании заполнения показателей будем исходить лишь из норм НКУ.
Кроме того, учитывая, что декларации по новой форме будут подавать впервые, в сегодняшней статье мы не будем рассматривать порядок исправления ошибок по ЕН, в том числе допущенных в период работы на старой упрощенке до 01.01.12 г. К этой теме мы вернемся в ближайшее время.
Общие правила подачи и заполнения деклараций
Правила подачи деклараций. Итак, согласно п. 296.2 НКУ плательщики ЕН первой группы подают в орган ГНС налоговую декларацию плательщика ЕН в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 НКУ. Т. е. единоналожники первой группы отчитываются один раз в год. Исключение — единоналожник первой группы превысил в течение года объем дохода (150 тыс. грн.) и/или он самостоятельно перешел на уплату ЕН по ставкам, установленным для плательщиков ЕН второй или третьей группы.
Все остальные единоналожники (вторая — четвертая группы) подают в орган ГНС декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода (п. 296.3 НКУ).
В общем случае налоговый (отчетный) период начинается с 1 числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода (п. 294.2 НКУ). Для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату ЕН с уплаты других налогов и сборов, первый налоговый (отчетный) период начинается с 1 числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано Свидетельство ЕН, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода. Для вновь зарегистрированных определение налогового периода имеет свои особенности, которые мы отразили в табл. 2 на с. 12.
Таким образом, декларация по ЕН, как и ранее, подается поквартально. Исключение — единоналожники первой группы, которые отчитываются по итогам года за некоторым исключением*.
* Кроме того, согласно п. 296.8 НКУ единоналожники для получения справки о доходах имеют право подать в орган ГНС налоговую декларацию за иной , чем квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период. На основании данных такой декларации ГНС заполнит справку о доходах. Однако подача такой декларации не освобождает единоналожника от обязанности подачи налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода.
Для единоналожников третьей и четвертой групп к сроку подачи декларации также привязан и срок уплаты ЕН за отчетный период — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (п. 295.3 НКУ). Кроме того, в этот же срок единоналожники должны будут уплатить ЕН по повышенной ставке (15 %) при нарушении единоналожных правил.
В табл. 1 приведем общие правила подачи единоналожниками деклараций, а также сроки уплаты ЕН.
Таблица 1. Общие правила подачи единоналожниками деклараций и уплаты ЕН
| Показатель | Группы плательщиков ЕН | |||
| ФЛП | юридические лица | |||
| первая | вторая | третья | четвертая | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Форма налоговой декларации | Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (Декларация ЕН ФЛП), утверждена приказом № 1688 | Налоговая декларация плательщика | ||
| Отчетный (налоговый) период (см. также табл. 2 на с. 12) | Календарный год | Календарный квартал | ||
| Срок подачи | В течение 60 календарных дней после окончания отчетного года | В течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (п.п. 49.18.2 НКУ). | ||
| (1)Исключение — единоналожник первой группы превысил в течение года объем дохода (150 тыс. грн.) и/или если он самостоятельно перешел на уплату ЕН по ставкам, установленным для плательщиков ЕН второй или третьей группы. | ||||
| Возможность переноса срока подачи декларации | Предусмотрен п. 49.20 НКУ: если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, который наступает за выходным или праздничным днем. | |||
| Куда подается декларация | В орган ГНС по месту налогового адреса (п. 295.4 НКУ) | |||
| Необходимость подачи декларации, если в отчетном периоде не получен доход для ЕН (не велась деятельность) | Декларацию подавать необходимо. Согласно п. 49.2 НКУ налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществлял он хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет | |||
| Срок уплаты ЕН | Авансовый взнос не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (п. 295.3 НКУ). | ||
| Возможность переноса срока уплаты ЕН, когда последний день приходится на нерабочий | Не предусмотрена, уплатить необходимо накануне (например, при уплате ЕН за I квартал 2012 года последний день — 20 мая приходится на выходной, поэтому следует уплатить ЕН накануне — 18.05.12 г.) | |||
| Срок уплаты ЕН по повышенной ставке | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (за периоды 2012 года: 18.05.12; 17.08.12; 19.11.12; 19.02.13) | |||
| Способы подачи декларации (п. 49.3 НКУ) | 1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом | |||
| 2) по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи) | ||||
| 3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Поскольку единоналожники четвертой группы являются малыми предприятиями, то обязательно подавать декларацию в электронном виде они не обязаны. Это же касается и ФЛП | ||||
| Ответственность | Согласно п. 120.1 НКУ за непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации налагается штраф в размере: | |||
Таблица 2. Определение границ отчетного (налогового) периода для единоналожников
| Ситуация | Группы плательщиков ЕН | |||
| ФЛП | юридические лица | |||
| первая | вторая | третья | четвертая | |
| Отчетный (налоговый) период — общий случай (п. 294.1 НКУ) | Календарный год | Календарный квартал | ||
| Субъект перешел на уплату ЕН с уплаты других налогов и сборов (п. 294.3 НКУ) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1 числа месяца, следующего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором выписано Свидетельство ЕН, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода (для первой группы — последний день декабря) | |||
| Зарегистрированный субъект хозяйствования, который до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация, подал Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (п. 294.4 НКУ) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выписано Свидетельство ЕН | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1 числа месяца, в котором произошла государственная регистрация | ||
| Реорганизованный субъект хозяйствования (кроме преобразования) из плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации (п. 294.5 НКУ) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены налоговые обязательства или налоговый долг и подано Заявление о применении упрощенной системы налогообложения | |||
| Осуществление госрегистрации прекращения юрлица и госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП, которые являются единоналожниками (п. 294.6 НКУ) | Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в орган ГНС Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности | |||
| Изменение налогового адреса единоналожника (п. 294.7 НКУ) | Последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором подано в орган ГНС Заявление об изменении налогового адреса | |||
Правила заполнения деклараций. Общие правила составления налоговой декларации прописаны в ст. 48 НКУ.
Примечательно, что формами самых деклараций предусмотрено заполнение показателей ФЛП и юрлица в разных единицах измерений:
— Декларация ЕН ФЛП — в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам;
— Декларация ЕН юрлица — в гривнях с копейками.
Такое заполнение выглядит странным, но по мнению ГНСУ, именно так и надо заполнять Декларацию ЕН ФЛП (см. Почту недели на с. 30 этого номера). Хотя на местах принимают декларацию в двух вариантах: и с округленными данными, и в гривнях с копейками.
Декларацию можно заполнить как от руки, так и печатным способом.
Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием операции (суммы), то в такой строке следует проставить прочерк.
Заполнить декларацию следует на украинском языке (консультации в ЕБНЗ в разделах 020.02 и 020.03.
Подписывают декларацию:
— у юрлица — руководитель и лицо, отвечающее за ведение бухучета и предоставление налоговой декларации;
— у ФЛП — сам предприниматель лично.
К заполнению декларации советуем отнестись ответственно, поскольку при выявлении нарушений в ее заполнении налоговики могут отказать в ее приеме (п. 49.11 НКУ).
Заполнение и подача Декларации ЕН ФЛП
Нюансы подачи Декларации ЕН ФЛП. Как мы указали выше ФЛП-единоналожники подают декларацию в 2 срока:
1) раз в год — единоналожник первой группы, если в течение года он не превысил допустимый для него объем дохода (150 тыс.) или не перешел во вторую или третью группу;
2) по итогам квартала:
— единоналожники второй или третьей групп;
— единоналожник первой группы, если в каком-то квартале в течение календарного года он превысил допустимый для него объем дохода (150 тыс. грн.): декларацию подает по итогам такого квартала и в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи этой декларации уплачивает ЕН по ставке 15 % с суммы превышения. В таком случае декларацию по итогам календарного года подавать не надо (абз. третий п.п. 296.5.1 НКУ). Например, единоналожник первой группы в I квартале 2012 года получил доход в сумме 160 тыс. грн, что на 10 тыс. превышает допустимый. В таком случае ФЛП обязан подать декларацию за I квартал 2012 года в срок не позднее 10.05.12 г. и уплатить ЕН по ставке 15 % в сумме 1500 грн. (10 тыс. грн. х 15 %) не позднее 18.05.12 г. А также со следующего квартала должен перейти во вторую или третью группу или перейти на общую систему налогообложения;
— единоналожник первой группы, который в течение календарного года перешел во вторую или третью группу: декларацию подает по итогам квартала, с которого он начал работать в другой группе. Декларацию по итогам календарного года подавать не надо (абз. третий п.п. 296.5.1 НКУ).
Что касается случаев, когда единоналожник первой группы в течение календарного года нарушит другие правила работы на ЕН (осуществит не указанные в Свидетельстве ЕН виды деятельности и/или запрещенные, или использует запрещенные формы расчета — бартер, зачет), то в этом случае декларацию по итогам квартала, в котором произошли такие нарушения, подавать не надо, а декларация подается в срок для подачи годовой декларации (впервые — по итогам 2012 года не позднее 01.03.13 г.). А налог по ставке 15 % с таких доходов необходимо будет уплатить в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации по итогам года (по итогам 2012 года — не позднее 11.03.13 г.). Такой вывод можно сделать из консультации в ЕБНЗ (раздел 230.06).
Информацию о сроках подачи декларации ФЛП и о сроках уплаты ЕН мы систематизировали в табл. 3 (с. 14).
Структура декларации. Декларация ЕН ФЛП состоит из 6 разделов и по объему больше, чем Декларация ЕН юрлица. При этом 3 раздела предусмотрены для заполнения единоналожниками отдельно первой, второй и третьей группы. Однако в случае, когда в течение календарного года ФЛП перешел из одной группы в другую, он будет заполнять несколько разделов, поскольку показатели декларации приводятся нарастающим итогом с начала года. В табл. 4 на
с. 14 приведем структуру Декларации ЕН ФЛП.
Таблица 3. Сроки подачи Декларации ЕН ФЛП и уплаты ЕН предпринимателями
| Чем продиктована необходимость подачи Декларации ЕН ФЛП | Группы плательщиков ЕН ФЛП | |||||
| первая | вторая | третья | ||||
| подача декларации | уплата ЕН | подача декларации | уплата ЕН | подача декларации | уплата ЕН | |
| Работа на упрощенной системе (общий случай) | Раз в год по итогам года в течение 60 календарных дней | Не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца | Ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала | Не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца | Ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала | В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации |
| Превышение разрешенных объемов деятельности | Ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала | ЕН по ставке 15 % — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации | ЕН по ставке 15 % — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации | |||
| Переход в другую группу единоналожников | ||||||
| Осуществление видов деятельности не указанных в Свидетельстве ЕН(1) | Раз в год по итогам года в течение 60 календарных дней | |||||
| Получен доход от применения запрещенного способа расчетов(1) | ||||||
| Получен доход от запрещенных видов деятельности(1) | ||||||
| (1) Со следующего квартала единоналожник обязан перейти на общую систему налогообложения. | ||||||
Таблица 4. Структура Декларации ЕН ФЛП
| Раздел Декларации ЕН ФЛП | Заполняет (+) или не заполняет (-) раздел ФЛП группы | ||
| первой | второй | третьей | |
| I (Загальні відомості) | + | + | + |
| II (Показники господарської діяльності для платників єдиного податку I групи) | + | -/+(1) | -/+(1) |
| III (Показники господарської діяльності для платників єдиного податку II групи) | -/+(1) | + | -/+(1) |
| IV (Показники господарської діяльності для платників єдиного податку III групи) | -/+(1) | -/+(1) | + |
| V (Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку) | + | + | + |
| VI (Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок) | Заполняется только в случае исправления ошибок по ЕН | ||
| (1) Если единоналожник весь календарный год работал в этой группе, то разделы для других групп не заполняет. Если же в течение календарного года он работал в нескольких группах, то, поскольку декларация заполняется нарастающим итогом, он должен заполнить показатели о работе во всех группах в течение календарного года. | |||
Как видим, ФЛП по итогам I квартала 2012 года заполнит только 3 раздела: I, один из II, III, IV и V разделов.
ФЛП заполняют данные о полученных доходах в Декларации ЕН ФЛП на основании данных КУД (КУДР — для единоналожников третьей группы по ставке 3 %).
В таблице 5 мы привели порядок заполнения показателей разделов I — V декларации.
Таблица 5. Заполнение показателей разделов I — V Декларации ЕН ФЛП
| Код поля / строки | Название показателя / Пояснение к заполнению |
| 1 | 2 |
| Раздел I. «ЗАГАЛЬНІ ВІДОМОСТІ» | |
| Заполняют все ФЛП | |
| 1 | «Тип податкової декларації» |
| Проставляем соответствующую отметку в одном из полей: | |
| 2 | «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація» |
| Проставляем соответствующую отметку в одном из полей, выбрав отчетный период, за который составляется декларация или подается уточняющая: | |
| 3 | «Прізвище, ім'я, по батькові платника податку» |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків — фізичної особи — підприємця» | |
| Заполняется в общем порядке | |
| 4 | «Податкова адреса (місце проживання) платника податку» |
| Заполняется в общем порядке | |
| 5 | «Найменування органу державної податкової служби, до якого подається податкова декларація» |
| Указывается наименование органа ГНС по месту жительства ФЛП | |
| 6 | «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» |
| Указываются в соответствующей графе номер и название осуществляемых в отчетном периоде видов деятельности. | |
| 7 | «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» |
| На наш взгляд, здесь следует указать максимальное количество одновременно заключенных договоров в отчетном периоде. При этом не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста — 3 и 6 лет (п.п. 291.4.1 НКУ). | |
| Раздел II. «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ I ГРУПИ» | |
| Заполняют ФЛП первой группы, а также ФЛП второй и третьей групп, которые в течение 2012 года перейдут в первую группу. | |
| — | «Щомісячні авансові внески, грн.» |
| Указываем суммы ЕН в гривнях без копеек, уплаченные ФЛП в срок не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца по каждому месяцу отдельно (ставка 1 — 10 % МЗП; в 2012 году: 10,73 — 107,3 грн.; эту сумму по правилам заполнения округляем до целых: 11 — 107) | |
| 01 | «Сума доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)» |
| Указываем сумму дохода, полученного за отчетный год от розничной продажи товаров на рынках и/или от предоставления бытовых услуг. | |
| 02 | «Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняем в случае, когда за отчетный год получен доход в сумме больше чем 150 тыс. грн. | |
| 03 | «Сума доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, у звітному (податковому) періоді» |
| Показываем сумму дохода, полученного ФЛП от предпринимательской деятельности, не указанной в Свидетельстве ЕН. | |
| 04 | «Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді» |
| Показываем сумму дохода, полученного при осуществлении запрещенных неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.). | |
| 05 | «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді» |
| Показываем доход, полученный предпринимателем от деятельности, не совместимой с работой на упрощенке. Перечень таких видов деятельности см. в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» («БН», 2012, № 1-2, с. 42; табл. 3 на с. 52). Здесь также следует отразить доходы, полученные от субъектов хозяйствования (неплательщиков ЕН) в отчетном году за работы (услуги), выполненные в прошлом году, поскольку, по мнению налоговиков (консультация в ЕБНЗ в разделе 230.01), такие доходы для ФЛП первой и второй групп облагаются по ставке 15 %. При этом ФЛП имеют право продолжать работать на ЕН в 2012 году. Рекомендуем приложить к декларации письменное пояснение. | |
| Раздел III. «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ II ГРУПИ» | |
| Заполняют ФЛП второй группы, а также ФЛП первой и третьей групп, которые в течение 2012 года перейдут во вторую группу. | |
| — | «Щомісячні авансові внески, грн.» |
| Указываем суммы ЕН в гривнях без копеек, уплаченные ФЛП в срок не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца по каждому месяцу отдельно (ставка: 2 — 20 % МЗП; в 2012 году: 21,46 — 214,6 грн.; эту сумму по правилам заполнения округляем до целых: 21 — 215) | |
| 06 | «Сума доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)» |
| Указываем сумму дохода, полученного за отчетный период от деятельности по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производству и/или продаже товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства. | |
| 07 | «Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняем в случае, когда за отчетный период получен доход в сумме больше чем 1 млн грн. | |
| 08 | «Сума доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, у звітному (податковому) періоді» |
| Показываем сумму дохода, полученного ФЛП от предпринимательской деятельности, не указанной в Свидетельстве ЕН. | |
| 09 | «Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняется аналогично строке 04 раздела II | |
| 10 | «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняется аналогично строке 05 раздела II | |
| Раздел IV. «ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ III ГРУПИ» | |
| Заполняют ФЛП третьей группы, а также ФЛП первой и второй групп, которые в течение 2012 года перейдут в третью группу. | |
| 11 | «Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3 відсотки» |
| Заполняет ФЛП, уплачивающий ЕН по ставке 3 %. | |
| 12 | «Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5 відсотків» |
| Заполняет ФЛП, уплачивающий ЕН по ставке 5 %.
| |
| 13 | «Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняем в случае, когда за отчетный период получен доход в сумме больше чем 3 млн грн. | |
| 14 | «Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняется аналогично строке 04 раздела II | |
| 15 | «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді» |
| Показываем доход, полученный предпринимателем от деятельности, не совместимой с работой на упрощенке. Перечень таких видов деятельности см. в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» («БН», 2012, № 1-2, с. 42; табл. 3 на с. 52). Данные КУД (КУДР) — данные из графы 9 (графы 9 раздела I) | |
| Раздел V. «ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ» | |
| Заполняют все ФЛП | |
| 16 | «Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків (01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07 + 08 + 09 + 10 + |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. | |
| 17 | «Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 03 + рядок 04 + рядок 05 + рядок 07 + рядок 08 + рядок 09 + рядок 10 + |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. | |
| 18 | «Сума податку за ставкою 3 % (рядок 11 х 3 %)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки | |
| 19 | «Сума податку за ставкою 5 % (рядок 12 х 5 %)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки | |
| 20 | «Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 17 + рядок 18 + рядок 19)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки | |
| 21 | «Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 20 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)» |
| Указываем сумму ЕН, начисленного за прошлый отчетный период календарного года с учетом уточнений. | |
| 22 | «Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 21)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. | |
Пример 1. ФЛП Плющ Ольга Ивановна (регистрационный номер 1111111111) с 01.01.12 г. перешла на уплату ЕН во вторую группу (в Свидетельстве ЕН указан КВЭД 52.11.0 ). За I квартал 2012 года она получила выручку как предприниматель:
— от реализации товаров в сумме 800000 грн.;
— арендные платежи за передачу в аренду нежилого помещения (80 кв. м) в сумме 3000 грн. (вид деятельности не указан в Свидетельстве ЕН).
Есть 2 наемных работника.
ЕН уплачивает по ставке 20 % — 214,6 грн. в месяц. Налог уплачен своевременно: 18.01.12 г., 16.02.12 г., 15.03.12 г.
Заполним по данным Декларацию ЕН ФЛП (рис. 1 на с. 24).
Пояснение к заполнению
Поскольку ФЛП осуществил вид деятельности, не указанный в Свидетельстве ЕН, с такого дохода следует уплатить ЕН по ставке 15 % (3000 х 15 % = 450 грн.). Сам доход отражаем в строке 08, а начисленный ЕН по ставке 15 % — в строке 17.
ЕН в сумме 450 грн. следует уплатить не позднее 18.05.12 г.
В связи с тем, что ФЛП осуществил виды деятельности, не указанные в Свидетельстве ЕН, он со II квартала обязан перейти на общую систему налогообложения (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).
При заполнении данных об уплаченном ЕН ввиду того, что показатели заполняем в гривнях без копеек, округляем 214,6 215.
Пример 2. ФЛП Корчма Олег Олегович (регистрационный номер 2222222222) с 01.01.12 г. перешел на уплату ЕН по ставке 3 % в третью группу. За I квартал 2012 года он получил выручку от реализации предоставляемых полиграфических услуг в сумме 3720000 грн., в том числе НДС — 620000 грн.
Есть 8 наемных работников.
Заполним по данным Декларацию ЕН ФЛП (рис. 2 на с. 25).
Пояснение к заполнению
Поскольку в I квартале 2012 года доход без НДС (3720000 - 620000 = 3100000) превысил 3 млн грн. на 100000 грн., то с суммы превышения ФЛП должен заплатить ЕН по ставке 15 % (100000 х 15 % = 15000 грн.) и со II квартала перейти на общую систему налогообложения (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ).
ЕН в сумме 15000 грн. вместе с 3 % ЕН (90000 грн.) следует уплатить не позднее 18.05.12 г.
Заполнение Декларации ЕН юрлица
Состав декларации. Единоналожники четвертой группы подают Декларацию ЕН юрлица ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (по итогам I квартала 2012 года — не позднее 10 мая). ЕН, рассчитанный в такой декларации (строка 9), уплачивают в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (по итогам I квартала 2012 года — не позднее 18 мая, поскольку последний день подачи 19 мая приходится на выходной).
Декларация ЕН юрлица компактнее своего собрата — Декларации ЕН ФЛП. Однако у нее есть еще отдельное приложение — «Розрахунок податкового зобов'язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється». Он заполняется в случае уточнения показателей ранее поданной Декларации ЕН юрлица в составе отчетной или отчетной новой налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены налогоплательщиком (это указано в самом бланке Расчета). На наш взгляд, если ошибки в декларации не исправляем, то подавать это приложение с прочерками не надо. В рамках сегодняшней статьи мы не рассматриваем порядок исправления ошибок по ЕН, поэтому о заполнении этого приложения поговорим позже.
Заполнение декларации. Главные сложности в заполнении Декларации ЕН юрлица могут возникнуть при определении суммы дохода, который является объектом для начисления ЕН. Дело в том, что, как и старая упрощенка, правила действующей с 01.01.12 г. упрощенной системы также предусматривают «кассовый» метод определения дохода. В бухучете же применяются иные принципы, о чем мы писали в статье «Финотчетность единоналожника за I квартал 2012 года: построчное заполнение форм № 1-мс и № 2-мс» // «БН», 2012, № 15, с. 17.
Кроме того, в отличие от старой упрощенки новыми правилами не предусмотрено ведение отдельной книги для учета дохода, являющегося базой для начисления ЕН. Потому для этих целей надо либо завести отдельный регистр для накопления данных о доходах для начисления ЕН, в который вносить записи по каждой хозоперации, либо делать выборки по счетам бухгалтерского учета. В табл. 6 (с. 20) мы привели обороты по счетам бухгалтерского учета, на которых отражаются доходы для начисления ЕН. А в табл. 7 (с. 21) привели порядок заполнения показателей Декларации ЕН юрлица.
Таблица 6. Формирование дохода юрлица для взимания ЕН
на основании данных бухгалтерского учета
(общий план счетов)
| Вид дохода, являющегося объектом для взимания ЕВС | Данные бухучета | |
| для начисления ЕН по ставке 5 % | для начисления ЕН по ставке 3 % | |
| Доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной) | Бухгалтерские записи о получении выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: | Те же бухгалтерские записи, что и для ставки ЕН 5 %, но дополнительно следует вычесть сумму НДС, которая включена в поступившую оплату: |
| Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | Бухгалтерские записи о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: | Те же бухгалтерские записи, что и для ставки ЕН 5 %, но дополнительно следует вычесть сумму НДС: |
| Безвозмездно полученные в течение отчетного периода товары (работы, услуги) | Бесплатное получение: | |
| Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения(2) | Аналитические данные к остатку по Кт 685 (607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте») на конец отчетного квартала, в котором истекает 12 месяцев для возврата возвратной финансовой помощи | |
| Вознаграждение поверенного (агента) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам | Бухгалтерские записи о получении выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: | Те же бухгалтерские записи, что и для ставки ЕН 5 %, но дополнительно следует вычесть сумму НДС, которая включена в поступившую оплату за услуги: |
| При продаже основных средств — разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи | Бухгалтерские записи о получении выручки от продажи основных средств (Дт 30, 31 — Кт 377, 685) за вычетом остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи | Те же бухгалтерские записи, что и для ставки ЕН 5 %, но дополнительно следует вычесть сумму НДС, которая включена в поступившую оплату за основное средство: |
| (1) По нашему мнению, не надо включать в доход кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, с которой был ранее уплачен ЕН или налог по прибыли по старым правилам. (2) Об особенностях обложения возвратной финпомощи читайте в статье «Возвратная финпомощь в 2012 году: последствия перехода на новую упрощенку» // «БН», 2012, № 8, с. 40. О бухучете возвратной финпомощи читайте в Почте недели «Учет возвратной финансовой помощи» // «БН», 2010, № 42, с. 33. | ||
Таблица 7. Заполнение показателей Декларации ЕН юрлица
| Код поля/строки | Название показателя/Пояснение к заполнению |
| 1 | 2 |
| ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ | |
| 1 | Тип декларации |
| Проставляем соответствующую отметку в одном из полей: | |
| «порядковий № за рік*» | |
| В примечании к данному показателю указано, что в нем указывается номер поданной за год декларации (последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций за год; без разграничения на отчетные, отчетные новые и уточняющие декларации). Вероятно, речь идет о календарном годе | |
| 2 | «податковий (звітний) період:» |
| Проставляем соответствующую отметку в одном из полей, выбрав отчетный период, за который составляется декларация или подается уточняющая: | |
| 3 | «податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається у разі подання уточнюючої декларації)» |
| Указываем отчетный (налоговый) период, который уточняется с помощью уточняющей декларации. | |
| 4 | «платник податку» |
| В данном поле, как и в других декларациях, указываем данные предприятия | |
| 5 | «найменування органу державної податкової служби, до якого подається податкова декларація» |
| Указывается наименование органа ГНС по месту налогового адреса предприятия | |
| 6 | «середньооблікова кількість працівників (осіб)» |
| В этом поле указываем среднеучетное количество работников (лиц) за отчетный период. | |
| ПОКАЗАТЕЛИ ДЕКЛАРАЦИИ | |
| 1 | «Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки | |
| 2 | «Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 3 %» |
| Заполняет предприятие, уплачивающее ЕН по ставке 3 %. | |
| 3 | «Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 %» |
| Заполняет предприятие, уплачивающее ЕН по ставке 5 %. | |
| 4 | «Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України» |
| Заполняем в случае, когда за отчетный период получен доход в сумме больше чем 5 млн грн. | |
| 5 | «Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначені у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України» |
| Показываем сумму дохода, полученного при осуществлении запрещенных неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и др.). | |
| 6 | «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування» |
| Показываем доход, полученной от деятельности, не совместимой с работой на упрощенке. Перечень таких видов деятельности см. в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» («БН», 2012, № 1-2, с. 42; табл. 3 на с. 52). | |
| 7 | «Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки | |
| 7.1 | «Сума єдиного податку за ставкою 3 % (р. 2 х 3 %)» |
| Заполняет предприятие, уплачивающее ЕН по ставке 3 %. | |
| 7.2 | «Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %)» |
| Заполняет предприятие, уплачивающее ЕН по ставке 5 %. | |
| 7.3 | «Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 4 + р. 5 + р. 6) х (___) %1» |
| Заполняет предприятие, нарушившее единоналожные правила и которое обязано применить двойную ставку ЕН: | |
| 8 | «Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 72 декларації за минулий податковий (звітний) період)» |
| Здесь отражаем ЕН, начисленный за прошлый период календарного года, который отражен в строке 7 Декларации ЕН юрлица, с учетом проведенных уточнений. | |
| 9 | «Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 - р. 8)» |
| Рассчитываем по формуле, указанной в названии строки. | |
Пример 3. ООО «Марс» (код ЕГРПОУ — 12345678; адрес: 61002 г. Харьков, ул. Мироносицкая, д. 12), перешедшее с 01.01.12 г. на уплату ЕН по ставке 3 %, в I квартале 2012 года получило доход от реализации товаров в сумме 1200000 грн., в том числе НДС — 200000 грн. Среднеучетное количество работников за период — 25 чел.
Заполним по этим данным Декларацию ЕН юрлица (рис. 3 на с. 26), которую предприятие должно подать в свою ГНС не позднее 10 мая 2012 года.
Пояснение к заполнению
Сумму полученного дохода без учета НДС (1200000 - 200000 = 1000000) следует отразить в строках 1 и 2 декларации. И на эту сумму начисляем ЕН по ставке 3 %: 1000000 х 3 % = 30000 грн.
ЕН в сумме 30000 грн. следует уплатить не позднее 18 мая 2012 года.
На этом заканчиваем рассмотрение порядка заполнения деклараций единоналожников. Надеемся, что предложенный материал поможет разобраться с правилами заполнения новых деклараций, которые впервые подаются по итогам I квартала 2012 года.
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Приказ № 1688 — Приказ Минфина «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.11 г. № 1688.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ www.sts.gov.ua
ФЛП — физическое лицо — предприниматель.
ЕН — единый налог.
Свидетельство ЕН — свидетельство плательщика единого налога.
КУД — Книга учета доходов.
КУДР — Книга учета доходов и расходов.
МЗП — минимальная заработная плата.
Рис. 1. Заполнение Декларации ЕН ФЛП
за I квартал 2012 года
по данным примера 1 (вторая группа)
Рис. 2. Заполнение Декларации ЕН ФЛП
за I квартал 2012 года по данным примера 2
(третья группа)
Рис. 3. Заполнение Декларации ЕН юрлица
за I квартал 2012 года по данным примера 3
(четвертая группа)
