Заполнение Декларации по налогу на прибыль предприятия: позиция налоговиков

Вопрос

Ответ

1

2

В приложение АМ попадает только амортизация, включенная в расходы отчетного периода

Как следует заполнять таблицу 1 приложения АМ к Декларации, форма которой утверждена приказом № 1213⁽¹⁾: показывать в ней всю сумму начисленной за период амортизации либо только часть, включенную в текущем периоде в состав расходов? Расхождение возможно из-за того, что часть начисленной амортизации включается в себестоимость произведенной продукции, которая может быть не реализована в течение отчетного периода

В таблице 1 приложения АМ к Декларации следует отражать только ту часть начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, которая включается в состав расходов такого отчетного периода и учитывается при исчислении объекта налогообложения такого периода

Нераспределенные ОПР отражаются в стр. 05.1 и 05 Декларации

Нужно ли в Декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 1213, нераспределенные ОПР указывать в стр. 05.1? Или достаточно отразить их только в стр. 05?
В старой форме Декларации, которая была утверждена приказом № 114, такие расходы указывались в стр. 05.1.16 приложения СВ, а затем переносились в стр. 05.1. Сохраняется ли такой же принцип в действующей форме декларации с учетом того, что она не содержит приложения СВ?

Постоянные ОПР распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности.
Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.
Такие расходы следует отражать в стр. 05.1 и в стр. 05 Декларации

Классификация основных средств и других необоротных активов

Как рассматривать в налоговом учете прочие необоротные материальные активы, названные так в бухучете (например, тара, предметы проката и т. п.)? Вопрос связан с тем, что в НКУ нет определения термина «прочие необоротные материальные активы».
Варианты:
а) эти объекты независимо от стоимости формируют соответствующую группу (14, 15 и т. п.) и амортизируются в течение минимально допустимого срока полезного использования;
б) рассматривать их как любой другой объект. Таким образом, если стоимость объекта меньше стоимостного критерия, установленного для основных средств, он считается объектом малоценных необоротных материальных активов, а если больше, то включается в соответствующую группу (14, 15 и т. п.)

Активы, стоимость которых меньше критерия, указанного в п.п. 14.1.138 НКУ (2500 грн.), не считаются объектами основных средств, а включаются в состав малоценных необоротных материальных активов.
Следовательно, если стоимость таких объектов, как тара, предметы проката, меньше определенного ценового критерия, то они считаются малоценными необоротными материальными активами и амортизируются согласно п.п. 145.1.6 НКУ, если больше — зачисляются в соответствующую группу (14, 15)

Корректировка расходов через перерасчет налогового кредита по НДС

В какой строке Декларации следует производить корректировку расходов на приобретение товаров (работ, услуг) вследствие того, что такие товары (работы, услуги) одновременно используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и налоговый кредит по ним подлежит перерасчету согласно ст. 199 НКУ?

Корректировка расходов отражается в стр. 06.4.39 приложения ІВ к Декларации, при этом сумма, на которую осуществляется корректировка, может иметь как положительное, так и отрицательное значение. То есть стр. 06.4.39 приложения IВ может иметь как положительное, так и отрицательное значение.
Примечание редакции. Согласны. Об этом мы писали в статье «Декларация по налогу на прибыль за 2011 год» // «БН», 2012, № 4, с. 35

Убыток прошлого года от льготируемой деятельности отражается
в строке А3 приложения ПЗ

Одновременно с проведением деятельности, облагаемой налогом на прибыль на общих основаниях, предприятие ведет деятельность с применением льготы. Льготная деятельность в 2011 году была убыточной. Нужно ли переносить этот убыток в Декларацию за I квартал 2012 года? И если нужно, то в какую строку Декларации?

Убытки от льготируемой деятельности не могут свертываться с налогооблагаемой прибылью. Предложенный в декларации по налогу на прибыль механизм дает возможность исключить влияние убытка от льготируемой деятельности на прибыль от нельготируемой деятельности, которая подлежит налогообложению (стр. 11 Декларации).
Итак, если в прошлом году предприятие понесло убытки от льготируемой деятельности (стр. 09 Декларации за II — IV кварталы 2011 года имеет отрицательное значение), то такую сумму следует включить в стр. А3 приложения ПЗ к Декларации за I квартал следующего года

Строка 23 Декларации (часть «Самостоятельное исправление ошибок»)
не заполняется по нарастающему принципу

Исправили в отчетной декларации ошибку предыдущего периода, связанную с занижением налогового обязательства. Результат исправления отражен в стр. 23 Декларации. Нужно ли этот показатель (стр. 23) повторять в следующих декларациях в пределах текущего года, исходя из принципа нарастающего итога? Не применяется ли такой принцип к этой строке?

Сумма увеличения налогового обязательства из приложения ВП переносится в часть «Самостоятельное исправление ошибок» в стр. 23 Декларации. Сумма налогового обязательства из этой строки уплачивается вместе с общим обязательством по Декларации (стр. 16): в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи этой Декларации. После этого ошибка считается исправленной. \\ Поэтому подача Декларации за период, следующий за периодом исправления в заполнении приложения ВП, не имеет смысла, а следовательно, стр. 23 повторно не заполняется, т. е. нарастающий принцип составления Декларации к этой строке не применяется

Доход от применения обычных цен определяется в стр. 02 Декларации

Плательщик налога на прибыль реализовал товар по цене ниже обычной (к операции применяются обычные цены). Как следует отражать доход — всю сумму в стр. 02 Декларации, включая и превышение обычной цены над договорной, или дробить — часть дохода (исходя из договорной цены) включать в стр. 02, а часть (исходя суммы из превышения обычной цены над договорной) — в стр. 03.28 «Прочие доходы»?

Суммы дохода от реализации товаров (работ, услуг) включаются в доходы от операционной деятельности и отражаются в стр. 02 Декларации, включая суммы превышения обычной цены над договорной (в случае применения обычных цен)

Отражение в Декларации сумм безнадежной дебиторской задолженности

Приложением IВ к Декларации для включения сумм безнадежной задолженности в состав расходов предусмотрены две строки:

— 06.4.35 «Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості»;
— 06.4.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості».

Как следует заполнять эти строки?

Если у плательщика налога на прибыль возникла безнадежная задолженность (в понимании п.п. 14.1.11 НКУ), по которой создан резерв сомнительных долгов, то такая задолженность отражается в стр. 06.4.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості» приложения ІВ к Декларации .

В то же время у плательщика налога на прибыль может возникнуть безнадежная задолженность (в понимании п.п. 14.1.11 НКУ), по которой не создан или не может быть создан резерв сомнительных долгов (например, задолженность по поставке товаров (работ, услуг) в счет уплаченного аванса). Запрет включать суммы такой задолженности в состав расходов противоречит основным принципам налогового законодательства Украины. Поэтому для сумм безнадежной задолженности, по которым не создан резерв сомнительных долгов, предназначена стр. 06.4.35 «Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості» приложения IВ к Декларации

Сумма выплаченных физическому лицу дивидендов в приложении АВ
к Декларации указывается без НДФЛ

Плательщик налога на прибыль выплатил дивиденды физическим лицам. Как следует отражать сумму выплаченных дивидендов в стр. 1 «Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, у тому числі:» и стр. 1.1 «Сума дивідендів, виплачена фізичним особам» приложения АВ к Декларации, — в начисленной сумме или выплаченной (не содержащей НДФЛ)?

При выплате дивидендов физическим лицам указанный авансовый взнос не взимается. Впрочем, такой доход включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица и подлежит обложению НДФЛ. Поскольку в п.п. 153.3.2 НКУ идет речь о сумме фактически выплачиваемых дивидендов, то в стр. 1 и стр. 1.1 приложения АВ к Декларации сумма дивидендов, выплаченная физическим лицам, указывается без НДФЛ.

Примечание редакции. Мы с этим не можем согласиться (подробнее см. комментарий к порядку заполнения приложения АВ на с. 60 этого номера)

Нюансы заполнения приложения ОК

По какому принципу заполняется приложение ОК к Декларации? Дело в том, что момент возникновения расходов покупателя — плательщика налога на прибыль и дохода продавца-единоналожника могут не совпадать (например, получение товара без оплаты). Нужно ли брать у каждого контрагента документы, подтверждающие его статус как единоналожника?

Форма перечня доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога установлена приказом № 1684 как приложение ОК к Декларации. Поскольку плательщики налога на прибыль определяют доходы и расходы согласно правилам, установленным ст. 137 и 138 НКУ соответственно, то и заполнять приложение ОК следует по таким же правилам, не учитывая принципы уплаты единого налога контрагентом. \\ Что касается подтверждения статуса контрагента в качестве плательщика единого налога, то ГНСУ считает целесообразным иметь документальное подтверждение такого статуса контрагента. Вместе с тем НКУ не содержит норму, которая бы обязывала плательщика налога на прибыль в обязательном порядке иметь такие подтверждающие документы

Сумма излишне уплаченного налога по результатам прошлого года
в Декларации за I квартал следующего года не указывается

Плательщик налога на прибыль по результатам деятельности II — IV кварталов 2011 года имеет переплату по налогу на прибыль. Указывается ли такая переплата в Декларации за I квартал 2012 года? Если да, то в какой строке ее следует указывать?

Действующая форма Декларации, утвержденная приказом № 1213, не предусматривает отражения такого показателя. Поэтому плательщики налога, имеющие излишне уплаченную сумму налога на прибыль по результатам прошлого года, отдельно в Декларации эту сумму не указывают. В то же время такая сумма учитывается при уплате налогового обязательства по результатам I квартала следующего года (сумма платежа уменьшается на сумму переплаты)

⁽¹⁾Использованные сокращения:

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Приказ № 1213 — приказ МФУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.09.11 г. № 1213.

Приказ № 114 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.02.11 г. № 114 (утратил силу с 18.11.11 г.).

Приказ № 1684 — приказ МФУ «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» от 21.12.11 г. № 1684.

ОПР — общепроизводственные расходы.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.