Тема недели. Новая декларация по налогу на прибыль

Код строки

Показатель

1

2

01

«Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):»

02

«Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))»

В этой строке отражаются доходы от реализации товаров (продукции, работ, услуг) в той сумме, по которой по ним показывается доход в учете по налогу на прибыль, включая доходы, определенные по обычной цене*. Доходы здесь отражаются за вычетом суммы НДС (п.п. 136.1.2 НКУ).
В общем случае (если нет обычных цен) сумму дохода по этой строке можно сверить с оборотом в бухгалтерском учете по дебету субсчетов 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 712 «Доходы от реализации прочих оборотных средств» и кредиту субсчета 791 «Результат операционной деятельности».
Особенности отражения дохода от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт см. в статьях «Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24, «Операции с валютой: налоговый и бухгалтерский учет» // «БН», 2012, № 12, с. 21.
В строке 02 доходы от продажи отражаются за минусом вычитаемых из них сумм (оборот по Дт 704 «Вычеты из дохода»): суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; суммы предоставленных после даты реализации скидок покупателям и т. п. Напомним, что в доход налогоплательщика-посредника по договорам комиссии (поручения, агентского договора) включается только сумма комиссионного вознаграждения (п.п. 135.4.1 НКУ).
Относительно предоставленных покупателям скидок после даты реализации товаров, на наш взгляд, следует действовать так же, как и в случае возврата товаров. Суть разъяснений налоговиков (раздел 110.30.03 ЕБНЗ) сводится к следующему: если продажа и возврат (предоставление скидки) приходятся на один отчетный период, то доходы в свернутом виде, т. е. за минусом таких возвратов (скидок) отражаются в стр. 02 Декларации. Если эти события приходятся на разные отчетные периоды, то сумма возврата (скидки) отражается со знаком «минус» в стр. 03.26 Приложения IД.
По последним разъяснениям налоговых органов, в данной строке указывается и доход от предоставления в аренду имущества, если это является основным видом деятельности предприятия (см. письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.11 г. № 8206/10/31-606 и разъяснение в разделе 18.02.01 ЕБНЗ). Если сдача имущества в аренду — не основной вид деятельности предприятия, то такие доходы отражаются в стр. 03.7 Приложения IД.
В стр. 02 приводится и доход от реализации прочих малоценных необоротных материальных активов, производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Соответственно, себестоимость реализации таких активов попадает в стр. 05 и 05.1 Декларации, о чем мы скажем ниже.
Заметим, что в стр. 02 отражаются все доходы от продажи товаров (работ, услуг) независимо от того, льготируется эта деятельность или нет. Нет разграничения в этой строке и на доходы от патентуемой и непатентуемой деятельности, здесь приводится весь доход от реализации. Напомним, что дата возникновения дохода при продаже товаров — момент перехода права собственности к покупателю, а работ (услуг) — дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения таких работ (услуг)

* См. по этому поводу консультацию на с. 31.

03 IД

«Інші доходи»

В эту строку переносятся данные из строки 03 Приложения IД

04

«Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)»

05

«Витрати операційної діяльності, в тому числі:»

05.1

«Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

В этой строке указывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). Если предоставление арендных услуг является основным видом деятельности плательщика налога, то в данной строке отражаются также расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.
Общепроизводственные расходы (ОПР) проставляются в этой строке так:
— переменные и постоянные распределенные ОПР отражаются по факту реализации продукции (работ, услуг), к которым они относятся;
 — постоянные нераспределенные ОПР сразу списываются на себестоимость реализации (аналогично правилам, установленным в бухгалтерском учете П(С)БУ 16) в том отчетном периоде, в котором они фактически понесены, т. е. для отражения таких затрат в налоговом учете не нужно дожидаться продажи товаров (работ, услуг). При этом представители ГНСУ считают, что нераспределенные постоянные ОПР недостаточно отразить только в стр. 05 Декларации, они также приводятся в стр. 05.1* .
Заметим, что в данной строке можно указать и сумму затрат, понесенных во II — IV кварталах 2011 года при приобретении товаров (работ, услуг) у предпринимателей-единоналожников, если продажа продукции (товаров, работ, услуг) произошла уже после 1 января 2012 года, т. е. фактически расходы в виде себестоимости реализации возникли после того, как этот запрет был снят. Это подтвердили и налоговики в разъяснении в разделе 110.07.03 ЕБНЗ.
По мнению налоговиков (см. консультации в разделе 110.07.03 ЕБНЗ), в себестоимость приобретенных товаров, продукции также включаются: расходы на уплату вознаграждения посредникам (комиссионеру, поверенному, агенту, брокеру и т. п.); расходы на страхование при транспортировке — как расходы, связанные с доставкой приобретаемых ценностей; расходы на оплату услуг таможенного брокера при импорте товаров.
Ранее к этой строке заполнялось Приложение СВ. Сейчас расшифровывающего эту строку приложения нет.
В эту строку попадает оборот по Дт 901, 902, 903 (если в бухгалтерской себестоимости не сидят запрещенные в налоговом учете расходы), а также себестоимость реализованных производственных запасов (оборот по Дт 943 субсчета, за исключением себестоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи), доход от продажи которых приводится в стр. 02 Декларации

* См. по этому поводу консультацию на с. 31.

06

«Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5)»

Из формы Декларации следует, что в стр. 06 с последующей расшифровкой по направлению затрат в стр. 06.1 — 06.5 попадают налоговые расходы, которые отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически понесены. Не можем не обратить внимание, что классификация расходов, приведенная в форме Декларации, не соответствует требованиям НКУ, ведь административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы по НКУ являются расходами операционной деятельности, а не прочими расходами. Более того, в стр. 06.4 «свалены в кучу» прочие операционные расходы и прочие расходы обычной деятельности предприятия. По всей видимости, Минфин не особо волнует эта нестыковка, которая в итоге облегчает задачу бухгалтера по заполнению Декларации

06.1

«Адміністративні витрати»

В данной строке указывается сумма административных расходов, в частности, такие расходы:
 — общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы, расходы на обнародование годового отчета);
 — расходы на оплату труда административного персонала (расходы на основную, дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и другие денежные выплаты работников аппарата управления предприятия (руководителей, профессионалов, специалистов, технических служащих); рабочих, осуществляющих общехозяйственное обслуживание предприятия (телефонистов, операторов связи, операторов ЭВМ, дворников, уборщиков и т. п.), другого общехозяйственного персонала);
 — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕВС), начисленный на зарплату админперсонала;
 — командировочные расходы админперсонала;
 — расходы на содержание основных средств (ОС), прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования (в частности, на приобретение горюче-смазочных материалов, стоянку, парковку легковых автомобилей, амортизацию, ремонт, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрану);
 — расходы на аренду ОС, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования;
 — вознаграждение за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги (в частности, услуги по оценке имущества, услуги консалтинга, приобретенные у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 139.1.13 НКУ) в части, относимой к административным расходам);

— расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и т. п.);
 — амортизация ОС, прочих необоротных материальных активов* и нематериальных активов (НА) общехозяйственного использования;
— расходы на урегулирование споров в судах;
 — плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков (плата за расчетно-кассовое обслуживание банка, за получение гарантий, вексельного аваля, факторинговые и доверительные операции, ведение учета долговых требований и обязательств, оплата конверсионных (обменных) операций банка за куплю-продажу валюты);
 — расходы на страхование (расходы на страхование, относящиеся к административным расходам из пп. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, как-то: страхование имущества общехозяйственного назначения (в том числе полученного на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств общехозяйственного назначения; обязательное страхование админперсонала при выезде в командировку за границу и т. п.);

— прочие расходы общехозяйственного назначения (расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности; оплату различных услуг «общехозяйственного» характера (к примеру, копировальные и другие услуги), расходы, связанные с начислением и выплатой дивидендов участникам и учредителям предприятия (оплата уведомлений в средствах массовой информации, конвертов, услуг связи) и т. п.).
Ранее к этой строке заполнялось Приложение АВ

* О том, какие активы относятся к прочим необоротным материальным активам, см. консультацию на с. 31.

06.2

«Витрати на збут»

В данной строке приводятся расходы на сбыт, в частности, такие:
 — расходы на оплату труда персонала, деятельность которого связана со сбытом (включая комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт);
 — командировочные расходы работников, занятых сбытом;
 — ЕВС, начисленный на оплату труда персонала, деятельность которого связана со сбытом;
 — расходы на предпродажную подготовку товаров;
 — расходы на упаковочные материалы и тару;
 — расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), в частности оплата за разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов и т. п.), рекламу в средствах массовой информации (объявление в печати, передача по радио и телевидению); расходы на световую, компьютерную, другую наружную рекламу; расходы на участие в выставках, ярмарках; расходы на исследование рынка (маркетинг): услуги по размещению продукции в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции (работ, услуг) в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работы, услуги).
По мнению налоговиков, в расходы на маркетинг можно включить мерчандайзинговые услуги, а также сумму вознаграждения (бонусов) за продвижение товара на рынке (см. ком. «Рекламные и маркетинговые услуги: ГНСУ о включении в состав налоговых расходов» // «БН», 2012, № 10, с. 4);
 — расходы на содержание ОС, прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (в частности, страхование, ремонт, расходы на отопление, освещение, охрану);
 — расходы на аренду ОС, прочих необоротных материальных активов сбытового назначения;
 — амортизация ОС, НА, прочих необоротных материальных активов сбытового назначения;
 — расходы на транспортировку, перевалку, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки (транспортные расходы, связанные именно с расходами на сбыт, т. е. расходы продавца по доставке товаров, продукции покупателям при условии, что они не включены в стоимость товаров);
 — расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;
 — расходы на страхование (расходы на страхование, относящиеся к расходам на сбыт из п.п. 140.1.6, 140.1.7, 142.2 НКУ, как-то: страхование рисков транспортировки продукции, основных средств, используемых в сбыте продукции (в том числе полученных на условиях аренды), гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных средств, задействованных в сбыте продукции; обязательное страхование персонала сбыта при выезде в командировку за границу и т. п.).
Ранее к этой строке заполнялось Приложение ВЗ

06.3

«Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, в тому числі:»

Согласно п.п. 138.10.5 НКУ в этой строке отражаются расходы на:
 — начисление процентов за пользование кредитами и ссудами, по выпущенным облигациям (п.п. 153.4.3 НКУ) и финансовой аренде в пределах ограничений, установленных п. 141.2 НКУ (касательно плательщиков налога, 50 и больше процентов уставного капитала (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов)). Заметим, что в п.п. 14.1.206 НКУ к процентам теперь отнесен платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга). То есть теперь весь лизинговый платеж (за вычетом стоимости части компенсации объекта финлизинга) считается процентами и отражается лизингополучателем в данной строке;
 — другие расходы предприятия в пределах норм, установленных НКУ (в частности, в его п. 141.2), связанные с заимствованиями, как-то: расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг и т. п.
Не показываются в данной строке финансовые расходы, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»

06.3.1

«проценти, що включаються до витрат з урахування обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України»

Эту строку заполняют плательщики налога, 50 и больше процентов уставного капитала (акций, других корпоративных прав) которых находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), которые выплачивают проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц. Они показывают в составе налоговых расходов финрасходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ, а именно: в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 % налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов (за исключением процентов, включаемых в себестоимость квалификационных активов)

06.4 іВ

«Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати»

В данной строке указываются показатели строки 06.4 Приложения IВ

06.5

«Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік)»

В эту строку переносится отрицательное значение стр. 07 Декларации за II — IV кварталы 2012 г. При этом убытки, образовавшиеся по состоянию на 01.01.2011 г., которые попали в декларацию за II квартал 2011 г., налоговики по-прежнему не позволяют учитывать в расходах 2011 г., а сейчас и в расходах I квартала 2012 года (см. ком. «Убытки 2010 года: ГНСУ и Минфин «поют одну песню» // «БН», 2012, № 14, с. 9). Еще раз скажем, что на данный момнет НКУ такого запрета не содержит, но ГНСУ не хочет отступать от своей незаконной позиции.
В случае заполнения данной строки, как считают налоговики, нужно составлять Отчет о суммах налоговых льгот.
По разъяснениям из раздела 110.05 ЕБНЗ, в Отчете отражается сумма налога на прибыль, которая была бы уплачена при условии, что в составе расходов I календарного квартала текущего года не учитывалось отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года.
При заполнении строки 06.5 нужно учитывать, что согласно абз. 2 п. 150.1 НКУ отрицательное значение объекта налогообложения, полученный от патентуемой деятельности, не учитывается для целей абз. 1 п. 150.1 НКУ (а именно здесь и предусмотрено включение прошлогодних убытков в расходы I квартала года, следующего за отчетным) и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.
Значит ли это, что в стр. 06.5 переносится отрицательное значение стр. 07 Декларации за II — IV кварталы 2011 года за минусом убытков, полученных по итогам прошлого года от патентуемой деятельности (т. е. за минусом отрицательного значения показателя стр. 08 этой же Декларации)?
Нет, не означает. Как разъясняют представители ГНСУ в разделе 110.30.03 ЕБНЗ, в стр. 06.5 Декларации переносится отрицательное значение стр. 07 прошлогодней Декларации в полном объеме, а затем прошлогодние убытки от патентуемой деятельности «снимаются» через Приложение ТП. Аналогично исключаются и убытки от льготирумой детельности через Приложение ПЗ.
Такой вывод, и мы его поддерживаем, ГНСУ делает исходя из того, что плательщик составляет одну Декларацию, в которой сначала выводится общий результат от всех видов деятельности, а затем отдельно рассчитывается результат от патентуемой/непатентуемой деятельности и отдельно результат от освобожденной от налогообложения деятельности.
Следовательно, в стр. 06.5 Декларации за I квартал 2012 года попадает вся сумма прошлогодних убытков. Далее (причем даже в том случае, если по итогам прошлого года получилась общая прибыль, но от патентуемой или льготируемой деятельности получен убыток) налогоплательщик переносит такие убытки:
 — от патентуемой деятельности (из строк А4, Б4, В4 и Г4 Приложения ТП к Декларации за II — IV кварталы 2011 года в строки А3.1, Б3.1, В3.1 и Г3.1 Декларации за I квартал, соответственно);
 — от льготируемой деятельности (из стр. 09 ПЗ Декларации за II – IV кварталы 2011 года (если ее значение отрицательное) в стр. АЗ Приложения ПЗ к Декларации за I квартал 2012 года). Такое разъяснение дано и в консультации налоговиков (см. с. 31)

07

«Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)»

В этой строке отражается результат (прибыль (+) или убыток (-)) от всех видов деятельности предприятия, включая патентуемую и освобожденную от налогообложения. Данный показатель рассчитывается по приведенной в этой строке формуле и может иметь как положительное, так и отрицательное значение, которое указывается со знаком «-»

08 ТП

«Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)»

В эту строку переносится сумма из строки 08 Приложения ТП к Декларации (подробнее см. описание порядка заполнения Приложения ТП на с. 55). Этот показатель может иметь как положительное, так и отрицательное значение, которое указывается со знаком «-»

09 ПЗ

«Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)»

Отражается прибыль (+)/убыток (-) от деятельности, не облагаемой налогом на прибыль из строки 09 Приложения ПЗ (подробнее см. описание порядка заполнения Приложения ПЗ на с. 57). Данный показатель может иметь как положительное, так и отрицательное значение, которое указывается со знаком «-»

10

«Ставка податку на прибуток у відсотках»

До конца отчетного 2012 года ставка налога на прибыль составляет 21 % (п. 10 подр. 4 раздела XX НКУ)

11

«Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)»

В этой строке выводится сумма налога, на прибыль, очищенная от результатов, полученных от патентуемых и освобожденных от налогообложения видов деятельности.
Данные этой строки определяются согласно приведенной в ней формуле: стр. 07 «-» стр. 08 ТП «-» 09 ПЗ. Значение данной строки может быть только положительным. При отрицательном значении в ней указывается прочерк. Причем при вычислении учитываются знаки показателей указанных строк. К примеру, если в стр. 07 будет стоять значение 1000 грн., в стр. 08 ТП (-500), а в стр. 09 ПЗ (-300), налог на прибыль составит: (1000 - (-500) - (-300)) х 21 % = 1800 х 21 % = 378 грн.

12 ТП

«Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів»

Данные этой строки переносятся из строки 12 Приложения ТП. Значение строки 12 может быть только положительным. При отрицательном значении в ней ставится прочерк

13 ЗП

«Зменшення нарахованої суми податку»

Показатель этой строки переносится из строки 13 таблицы 1 Приложения ЗП к Декларации (подробнее см. раздел «Приложение ЗП (уменьшение начисленной суммы налога) на с. 57)

14

«Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)»

Мы считаем, что в строке 14 может стоять только положительное значение. Если результат вычисления (стр. 11 + стр. 12 -
- стр. 13) имеет отрицательное значение, то в строке 14 ставится прочерк.
Обращаем внимание, что при общем убытке за отчетный квартал (в строке 07 стоит сумма с отрицательным значением) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если от патентуемой деятельности им получена прибыль
(в строке 08 ТП стоит сумма со знаком «+»)

15

«Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»

В декларации за I квартал 2012 года в этой строке ставится прочерк (показатель стр. 14 Декларации за II – IV кварталы 2011 года не переносится в стр. 15 Декларации за I квартал 2012 гда).
При заполнении стр. 15 Деклараций за следующие периоды отчетного года помните, что здесь учитываются (+/-)
корректировки налогового обязательства согласно поданным в отчетном периоде уточняющим Декларациям, если исправляются ошибки текущего года (при этом строки текущей Декларации заполняются правильно, т. е. уже исправленные). Исправление через уточняющую Декларацию ошибок прошлых лет на стр. 15 не влияет, так как эта строка «работает» в пределах отчетного года

16

«Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)»

Значение этой строки может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение соответствует сумме налога на прибыль, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам последнего отчетного периода. Отрицательное значение стр. 16 говорит о сумме образовавшейся переплаты по данному налогу (в частности, результате действия принципа нарастающего итога, когда значение стр. 15 превышает значение стр. 14 отчетной Декларации).
В Декларации за I квартал 2012 г. значение этой строки равно строке 14. Если в стр. 14 стоит прочерк, то соответственно и в стр. 16 ставится прочерк.
Важным моментом при заполнении Декларации за I квартал 2012 года является то, что в ней нет строки для отражения суммы переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся по итогам предыдущего отчетного периода, в частности по итогам 2011 года. Как вы наверняка помните, в «докодексной» Декларации для этих целей была предусмотрена стр. 16, куда плательщик переносил сумму образовавшейся по итогам предыдущего отчетного периода переплаты. Сумма задекларированной ранее в стр. 16 переплаты проверялась по данным лицевого счета плательщика.
Сейчас сумма переплаты в Декларации не отражается (эти сведения проводятся только по лицевому счету плательщика), поэтому такую переплату остается держать «в уме», уменьшив на ее сумму налог на прибыль к уплате в бюджет за I квартал 2012 года (см. по этому поводу консультацию на с. 31)

17 ПН

«Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період»

В строку переносится значение гр. 6 стр. 20 табл. 1 Приложения ПН (см. с. 59). Она заполняется нарастающим итогом

18

«Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»

В строке указывается значение стр. 17 Декларации за предыдущий период. В Декларации за I квартал 2012 г. здесь проставляется прочерк

19

«Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)»

Строка определяется как разница между стр. 17 и стр. 18 Декларации. Показатель этой строки может иметь только положительное значение. В Декларации за I квартал 2012 г. значение этой строки будет совпадать с показателем стр. 17

20 АВ

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи»

В строках 20 АВ — 22 Декларации указываются сведения об обязательстве плательщика по уплате авансового взноса при выплате дивидендов.
В строку 20 АВ переносятся данные строки 5.1 Приложения АВ (см. с. 60)

21

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)»

В эту строку переносятся данные строки 20 АВ Декларации за предыдущий отчетный период в пределах отчетного года.
В Декларации за I квартал 2012 г. в этой строке ставится прочерк

22

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)»

Данная строка заполняется по формуле и показывает сумму авансового взноса, которую предприятие должно уплатить в отчетном периоде. Показатель этой строки может быть только положительным. В Декларации за I квартал 2012 г. значение этой строки равно стр. 20

23 — 32

«Самостійне виправлення помилок»

Строки 23 — 32 заполняются при самостоятельном исправлении ошибок в порядке, установленном ст. 50 НКУ. Поскольку порядок заполнения указанных строк не изменился и подробно рассматривался в статье «Исправление ошибок по налогу на прибыль: общие правила» // «БН», 2011, № 41, с. 15, сейчас мы на нем останавливаться не будем.
Заметим лишь, что строка 23, по разъяснениям налоговиков, не заполняется нарастающим принципом, так как по лицевому счету указывается сумма, приведенная в этой строке, а не за минусом данных стр. 23 предыдущей Декларации. Таким образом, исправив ошибку через текущую Декларацию и отразив сумму доначисления в стр. 23, в последующих Декларациях за отчетные периоды в пределах года эту сумму «тянуть» не нужно (см. консультацию на с. 31).
При исправлении ошибок следует помнить о применении разных ставок в разных периодах (до 01.04.11 г. — 25 %, с 01.04.11 г. до 01.01.2012 г. — 23 %, с 01.01.12 г. — 21 %). Соответственно при расчете недоплаты нужно применять ту ставку, которая действовала в исправляемом периоде

–

«Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на ___ арк.»

Справочная строка, в которой указывается количество листов, которые предприятие прилагает в качестве пояснений к декларации. Такие дополнения подаются в соответствии с п. 46.4 НКУ, согласно которому, если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным контролирующим органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам НКУ, он имеет право отметить этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации. В случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнения к ней, которые составлены в произвольной форме, которая считается неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение подается с объяснением мотивов его представления.
Еще раз подчеркнем, что форма Декларации сейчас не требует расшифровки некоторых видов доходов и расходов, однако не исключено, что налоговые органы на местах будут и далее требовать такие расшифровки. По мнению налоговиков (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ), такие расшифровки должны быть удостоверены подписями должностных лиц плательщика налога и заверены его печатью

Код строки

Показатель

1

2

03

«Iнші доходи (сума рядків 03.1 — 03.28)»

В данной строке суммируются показатели строк 03.1 — 03.28. Эта сумма переносится в строку 03 IД декларации.

03.1

«Дивіденди, отримані від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 розділу III Податкового кодексу України»

В этой строке налогоплательщик отражает дивиденды, полученные от нерезидентов (за исключением дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем согласно п.п. 14.1.159 НКУ и не являются нерезидентами, имеющими оффшорный статус) по итогам периодов их получения.
Дивиденды, получаемые от резидентов Украины, налогоплательщик не включает в состав доходов (кроме постоянных представительств нерезидентов)

03.2

«Проценти»

В данной строке приводятся доходы в виде:
 — процентов по облигациям и другим ценным бумагам (кроме доходов от операций с корпоративными правами, в том числе и в виде акций). Такие доходы отражаются в том периоде, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов (п. 137.18 НКУ);
 — процентов, полученных от размещения вкладов (депозитов). Отражаются такие доходы на дату их признания по правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НКУ), т. е. по начислению;
 — вознаграждения за сданные в финансовую аренду необоротные активы (за исключением суммы, идущей в счет компенсации стоимости самого необоротного актива);
 — доходов владельца ипотечного сертификата участия по операциям с таким ипотечным сертификатом. Датой получения данных доходов является дата начисления в течение соответствующего отчетного периода дохода по консолидированному ипотечному долгу (уменьшенному на сумму вознаграждения за управление и обслуживание ипотечных активов) (п. 137.9 НКУ);
 — проценты по товарному кредиту и торговле в рассрочку.
По мнению налоговиков, в данной строке также указываются проценты, полученные от банка за использование денежных средств на текущем счете

03.3

«Роялті»

Отражаются доходы в виде роялти на дату их начисления, которая установлена условиями заключенных договоров
(п. 137.11 НКУ)

03.4

«Доходи від володіння борговими вимогами»

В строке отражаются доходы, указанные в абзаце втором п.п. 153.4.3 НКУ, в частности прибыль от размещения долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) выше номинальной стоимости

03.5

«Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги»

В этой строке налогоплательщик — первый кредитор отражает доходы в виде суммы средств или стоимости других активов, полученных от уступки права требования, а также суммы его задолженности, которая погашается, при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов (второй абзац п. 153.5 НКУ)

03.6

«Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги»

В данной строке отражается прибыль, полученная в виде превышения доходов налогоплательщика от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, над расходами, понесенными таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) (третий абзац п. 153.5 НКУ)

03.7

«Доходи від операцій оренди/лізингу»

Здесь приводятся доходы, полученные в виде арендной платы по договорам операционной аренды и субаренды по дате их начисления. Однако по последним разъяснениям налоговых органов, если предоставление в аренду имущества является основным видом деятельности, доходы от операций аренды указываются в строке 2 Декларации, а не в данной строке
(см. письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.11 г. № 8206/10/31-606 и разъяснение в разделе 18.02.01 ЕБНЗ).
Суммы, поступающие в виде возмещения расходов арендодателя (например, коммунальные расходы, затраты на ремонт и т. п.) на наш взгляд, необходимо отражать в составе прочих доходов предприятия (стр. 03.28 Приложения IД), хотя налоговики в ЕБНЗ (раздел 110.07.20) считают, что таким суммам место в стр. 03.7 Приложения IД.
По нашему мнению, в этой строке отражаются также и доходы от передачи имущества в финансовую аренду (за исключением сумм процентов и комиссий, которые отражаются в стр. 03.2 Приложения IД), если такое имущество не находилось в составе ОС арендодателя на момент его передачи (п.п. 135.5.2 и п. 153.7 НКУ). Доходы от передачи в финансовую аренду имущества, числящегося в составе ОС предприятия, следует отражать в стр. 03.17 Приложения IД

03.8

«Суми штрафів (неустойки, пені)»

Здесь отражаются суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда. Такие доходы отражаются на дату их фактического получения

03.9

«Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді»

В этой строке приводится стоимость товаров, работ, услуг (включая ОС и прочие необоротные активы), безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены с учетом норм п.п. 136.1.16, п. 137.17 НКУ.
В некоторых случаях согласно п. 137.17 НКУ (при бесплатном получении или сооружении ОС за счет бюджетных средств) доходы могут признаваться в порядке, предусмотренном НКУ, не сразу со всей стоимости полученного имущества, а по частям — в сумме начисленной амортизации, по правилам налогового учета.
НКУ также предусмотрен ряд случаев, когда стоимость бесплатно полученных объектов не включается в доходы предприятия (пп. 136.1.16, 136.1.22, 136.1.23, 136.1.24 НКУ)

03.10

«Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі:»

В строке 03.10 отражаются любые суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде плательщиком (как от плательщиков налога на прибыль, так и от других лиц), за исключением случая, когда такие операции проводятся между плательщиком и его обособленным подразделением, которое не имеет статуса юридического лица
(п.п. 135.5.4 НКУ).
В этой строке отражаются также условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль, если такая помощь осталась не возвращенной на конец отчетного периода. В качестве исключения, согласно п.п. 153.4.1 НКУ, при получении плательщиком налога на прибыль целевого займа на возвратной основе от Фонда социальной защиты инвалидов доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов

03.10.1

«умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду»

Из строки 03.10 выделяется сумма условно начисленных процентов на финансовую помощь, полученную от плательщиков налога на прибыль и оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода (см. консультацию «Возвратная финансовая помощь по-новому: изучаем переходные моменты» // «БН», 2011, № 12, с. 17).
Заметим, что при получении возвратной финпомощи от учредителя, условные проценты не начисляются независимо от налогового статуса учредителя, если такая помощь возвращена в пределах 365 дней

03.11 СБ

«Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)»

Показатель этой строки переносится со знаком «+» или «-» из стр. 03.11 Приложения СБ

03.12

«Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді»

Сюда попадает сумма полученной возвратной финпомощи от неплательщиков налога на прибыль (в том числе нерезидентов) или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1 НКУ (т. е. и от «нулевщиков»).
Плательщик не отражает доходы при получении возвратной финансовой помощи (и соответственно расходы при ее возврате) в таких случаях (п.п. 135.5.5 НКУ):
 — когда такие операции проводятся между плательщиком и его обособленным подразделением, которое не имеет статуса юридического лица;
 — при получении помощи от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого налогоплательщика в случае возврата такой помощи не позже 365 календарных дней со дня ее получения

03.13

«Суми фактично отриманого державного мита, попередньо сплаченого позивачем»

В данной строке показываются суммы государственной пошлины и судебного сбора, предварительно уплаченные истцом, которые возвращаются ему по решению суда. Они отражаются в доходах на дату их фактического получения.
Сейчас вместо госпошлины уплачивается судебный сбор. Если плательщику возвращается судебный сбор или уплаченные им судебные расходы, то такие суммы, на наш взгляд, правильнее приводить отразить в стр. 03.28 данного приложения

03.14

«Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ»

В этой строке отражаются суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного НКУ вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ (п.п. 135.5.9 НКУ)

03.15

«Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів»

Доходы по указанным операциям отражаются в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы на цели
(в том числе начислена амортизация на необоротные активы, приобретенные за счет полученных средств), на которые было получено целевое финансирование с учетом норм п. 137.2 НКУ.
Если получены средства целевого финансирования на компенсацию расходов (убытков) или без установления целей расходования, то их сумма сразу отражается в составе доходов

03.16

«Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу III Податкового кодексу України»

В этой строке показываются доходы от операций с долгосрочным (более одного года) технологическим циклом производства, определяемые в соответствии с п. 137.3 НКУ. Мы считаем, что в этой строке может стоять как положительное значение, так и отрицательное, которое может возникнуть при окончательном расчете доходов по таким договорам.
Расходы по долгосрочным договорам отражаются в стр. 04.4.21 Приложения IВ

03.17

«Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В этой строке отражаются доходы от операций с ОС и НА, а именно:
 — сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС и НА;
 — сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии;
 — сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных ОС или НА над стоимостью таких ОС или НА, которая была включена в состав доходов в связи с их получением.
При этом к продаже или другому отчуждению ОС и НА приравниваются:
 — операции по внесению такого имущества в уставный капитал другого лица;
 — передача ОС в финансовый лизинг (аренду).
Такие доходы отражаются исходя из договорной цены, но не ниже обычных цен.
Мы считаем, что в этой строке нужно отражать и доходы от передачи в финансовую аренду объекта, числящегося в учете плательщика как объект ОС (доходы определяются по общим правилам продажи ОС).
Сюда попадают и доходы от продажи имущественного комплекса

03.18

«Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»

Отражается доход от операций с землей и капитальными улучшениями земли, определенный в соответствии со ст. 147 НКУ

03.19

«Позитивне значення курсових різниць»

В этой строке отражается положительное значение курсовых разниц от пересчета монетарных активов предприятия (задолженности, денежных средств), выраженных в иностранной валюте. Заметим, что, по мнению налоговиков, положительные и отрицательные разницы от пересчета монетарных активов не сворачиваются и приводятся отдельно.
В данной строке не отражается разница по операциям покупки и продажи иностранной валюты (разница между коммерческим курсом покупки/продажи валюты и курсом НБУ) — она показывается в общей стр. 03.28 Приложения IД (см. статьи «Экспорт и импорт товаров: новый налоговый учет» // «БН», 2011, № 20, с. 24, «Операции с валютой: налоговый и бухгалтерский учет» // «БН», 2012, № 12, с. 21)

03.20 ЦП

«Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами»

В эту строку переносятся данные строки 03.20 табл. 1 Приложения ЦП

03.21 ЦП

«Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)»

В данную строку переносятся данные строки 03.21 табл. 2 Приложения ЦП

03.22

«Суми страхового відшкодування»

Здесь показываются суммы страхового возмещения понесенных плательщиком убытков, которые включаются в доходы в налоговом периоде их получения (п.п. 140.1.6 НКУ). Следует учитывать, что представители ГНСУ в одной из своих консультаций разъяснили, что страховое возмещение отражается в доходах по дате составления страхового акта (аварийного сертификата) («ВНСУ», 2012, № 2, с. 17), хотя в п.п. 140.1.6 НКУ четко сказано, что суммы страхового возмещения попадают в доходы в периоде их получения

03.23

«Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном»

В данной строке плательщик налога, который получил имущество на основании договора управления (управитель), отражает сумму получаемого вознаграждения за услуги по управлению имуществом

03.24

«Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта»

Особенности налогообложения плательщиков, которые прекращают свою деятельность путем реорганизации, изложены в п. 153.15 НКУ. В частности, если доходы у юридического лица, которое прекращает свою деятельность, возникают уже после составления передаточного акта, то такая сумма включается в состав доходов его правопреемника и отражается в данной строке

03.25

«Суми безнадійної кредиторської заборгованості»

В данной строке отражаются доходы от списания безнадежной кредиторской задолженности, указанной в п.п. 14.1.11 НКУ. Подробнее см. Тему недели «Безнадежная и сомнительная задолженность» // «БН», 2011, № 22, с. 35

03.26

«Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)»

По разъяснениям из раздела 110.30.03 ЕБНЗ, корректировки доходов отражаются в этой строке в том случае, если продажа товаров (работ, услуг) произошла в предыдущих отчетных периодах. Если же продажа и изменение компенсации состоялись в одном (текущем) периоде, то корректировка доходов показывается «свернуто» в стр. 02 Декларации

03.27

«Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)»

В данной строке указываются корректировки дохода, которые осуществляются в соответствии с п. 140.2 НКУ в случае признания сделки недействительной как такой, которая нарушает публичный порядок, является фиктивной, а также в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.
При заполнении данной строки соответствующие вычеты из дохода не должны уменьшить обороты еще и в общей стр. 02 Декларации (путем сворачивания Кт 701, 702, 703 с Дт 704). Уменьшение суммы дохода в таком случае должно пройти только один раз — в стр. 03.27 Приложения IД

03.28

«Iнші доходи»

Здесь отражаются прочие доходы налогоплательщика, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного Приложения.
В частности, здесь отражаются суммы возмещения ущерба, получаемого не от страховой компании; суммы возмещения ранее списанных активов; доходы арендодателя в виде возмещения стоимости ремонта или компенсации коммунальных услуг, полученных от арендатора.
В данной строке показывается также:
 — отрицательное значение разницы между коммерческим курсом приобретения валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ);
 — положительное значение разницы между коммерческим курсом продажи валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ)

Код строки

Показатель

1

2

06.4

«Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.4.1 — 06.4.39)»

Строка определяется по приведенной в ней формуле и переносится в строку 06.4 IВ Декларации

06.4.1

«Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року»

Здесь отражаются расходы, приведенные в абз. «а» п.п. 138.10.6 НКУ. По мнению налоговиков, к таким расходам можно отнести и уплату членских взносов в указанные в ст. 157 НКУ неприбыльные организации (см. разъяснение в разделе 110.07.21 ЕБНЗ). Подробнее об этом см. статью «Расходы предприятия: требования налогового учета с 1 апреля» // «БН», 2011, № 18, с. 16.
На данный момент нет однозначного ответа, какой показатель прибыли следует брать для исчисления предела по данным расходам: налогооблагаемую прибыль, полученную по итогам деятельности во II — IV кварталах 2011 года или с учетом прибыли, полученной в I квартале 2011 года. На наш взгляд, более правильным здесь и в других случаях расчета лимита исходя из налогооблагаемой прибыли прошлого года ориентироваться на прибыль, полученную за весь прошлый год, т. е. с учетом прибыли I квартала, но официальной позиции ГНСУ по этому вопросу пока нет.
Примечательно, что в Справочнике № 61 налоговых льгот по состоянию на 01.04.12 г. хозяйственная операция, предусмотренная абз. «а» пп. 138.10.6 НКУ, классифицируется как льгота по налогу на прибыль (код льготы 11020244), что в случае ее осуществления заставляет задуматься о необходимости подачи соответствующей отчетности, предусмотренной Порядком № 1233

06.4.2

«Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України»

Указываются расходы из абз. «б» п.п. 138.10.6 НКУ

06.4.3

«Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 відсотків таких осіб цим об’єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року»

Приводятся расходы из абз. «в» п.п. 138.10.6 НКУ

06.4.4

«Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості»

Согласно п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ затраты на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 НКУ. Сам факт создания резерва (несмотря на то что в бухгалтерском учете эти суммы сразу списываются в затраты) в налоговом учете не отражается.
При списании безнадежной задолженности за счет ранее созданного резерва предприятие отражает расходы в стр. 06.4.4 данного приложения. Сумма списываемой безнадежной задолженности сверх созданного резерва или если резерв не создавался, показывается в прочих расходах в стр. 06.4.35 Приложения IВ

06.4.5

«Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України»

Приводятся расходы из абз. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ

06.4.6

«Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік»

Указываются расходы из абз. «д» п.п. 138.10.6 НКУ

06.4.7

«Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік»

Отражаются расходы из абз. «е» п.п. 138.10.6 НКУ

06.4.8

«Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку»

Показываются расходы из абз. «є» п.п. 138.10.6 НКУ

06.4.9

«Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів»

Приводятся расходы, указанные в абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ. В частности, речь идет о расходах на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг. Исключение составляют те лицензии, стоимость и срок использования которых отвечают признакам, установленным для основных средств разделом I НКУ, т. е. стоимостью свыше 2500 грн. (с 01.01.12 г.) и сроком службы более 1 года. В таком случае такие лицензии нужно включать в состав нематериальных активов группы 6 и начислять на их стоимость амортизацию в налоговом учете (письмо ГНСУ от 11.01.12 г. № 561/6/15-1415)

06.4.10

«Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації»

В строке приводятся расходы на оплату регистрации предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (абз. «ж» п.п. 138.10.6 НКУ)

06.4.11

«Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік»

Показываются расходы из п.п. 138.12.3 НКУ

06.4.12

«Від’ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України»

В данной строке отражаются отрицательный результат (убытки) от пересчета монетарных статей по курсу НБУ. Заметим, что положительное и отрицательное значение курсовых разниц не сворачивается и приводится развернуто. Подробнее о порядке исчисления курсовых разниц см. статью «Операции с валютой: налоговый и бухгалтерский учет» // «БН», 2012, № 12, с. 21.
Заметим также, что, по мнению налоговиков, у комиссионера (поверенного, агента и т. п.) курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, а также операции по приобретению/продаже такой валюты в пределах договоров комиссии (поручения и т. п.) не отражаются — они показываются в налоговом учете комитента, доверителя, клиента.
Отрицательный результат от операций купли-продажи валюты здесь не приводится, такие расходы отражаются в стр. 06.4.39 данного приложения

06.4.13

«Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами»

Указываются расходы из абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ. Речь может идти, в частности, об экологическом налоге, сборе за специальное использование воды, плате за землю несельскохозяйственных предприятий, плате за землю сельскохозяйственных предприятий, которая используется в сельскохозяйственном обороте, арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности и др. Судя по всему, в данной строке следует указать и акцизный налог. Включаются в указанную строку и расходы на уплату судебного сбора истца.
Если налог начисляется на будущие периоды, например, текущий год, в состав расходов отчетного периода может быть включена лишь сумма налога, начисленная с первого по последний день такого отчетного периода (календарного квартала, полугодия, трех кварталов, года).
Не показываются в этой строке: налог на прибыль; НДС, начисленный с цены продажи или в цене приобретения товаров, за исключением случаев приобретения их неплательщиком налога на прибыль или для осуществления освобожденных от НДС операций (п.п. 139.1.6 НКУ); налог на доходы физических лиц; авансовый взнос налога на прибыль при выплате дивидендов; налог, удерживаемый при выплате доходов нерезидентам (п.п. 139.1.6 НКУ)

06.4.14

«Відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України «Про наукову і науково-технічну діяльність», та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів»

Отражаются расходы, перечисленные в абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ

06.4.15

«Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті¹»

Строку заполняют плательщики налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции

06.4.16

«Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В данной строке отражаются расходы от операций с необоротными активами, кроме начисления по ним амортизации и расходов по ремонту и другим улучшениям, а именно:
 — сумма превышения балансовой стоимости ОС над доходами от продажи или другого отчуждения;
 — сумма превышения первоначальной стоимости непроизводственного ОС и расходов на ремонт, осуществленных для поддержания объекта в рабочем состоянии, над доходами от продажи или другого отчуждения;
 — сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением ОС или НА над доходами от продажи или другого отчуждения (п. 146.13 НКУ);
 — расходы в размере амортизируемой стоимости отдельного объекта ОС, за вычетом сумм накопленной амортизации в случае ликвидации ОС по решению плательщика налога или если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам ОС (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких ОС в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации (п. 146.16 НКУ).
По нашему мнению, в указанной строке следует отражать и расходы от операций отчуждения заложенных необоротных активов (п. 153.6 НКУ), от передачи необоротных активов по договорам финансового лизинга (п. 153.7 НКУ)

06.4.17

«Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»

В строке показываются расходы из п. 147.4 НКУ, а именно: стоимость капитального улучшения качества земли как отдельного объекта ОС группы 2 в случае продажи или отчуждения иным образом земли как отдельного объекта собственности

06.4.18

«Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями»

В строке отражаются расходы, указанные в п.п. 153.4.3 НКУ, в частности убыток от размещения долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости. А вот суммы начисленных процентов по долговым ценным бумагам приводятся в составе финансовых расходов в стр. 06.3 Декларации

06.4.19

«Витрати на операції оренди/лізингу»

В строке приводятся расходы из п. 153.7 НКУ, в частности расходы в размере начисленного лизингового платежа по договорам оперативной аренды (лизинга). Однако здесь не отражается арендная плата, относящаяся к ОС, задействованным в производстве товаров (работ, услуг), сбыте продукции или в административных целях.
Расходы, связанные с уплатой лизингового платежа по договорам финлизинга, в этой строке не показываются. Мы считаем, что уплачиваемый платеж по договору лизинга (в части процентов и комиссии) должен отражаться в стр. 06.3 Декларации в составе финансовых расходов предприятия

06.4.20

«Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України»

В строке приводятся расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором при первой уступке права требования долга, которые определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями НКУ, а по другим гражданско-правовыми договорам — в размере уступаемой фактической задолженности (п.п. 153.5 НКУ)

06.4.21

«Витрати, пов’язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України»

В строке указываются расходы по долгосрочным договорам из п. 138.2 НКУ, особенность которых состоит в том, что в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде. То есть расходы не привязываются к доходам

06.4.22

«Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном»

Здесь указываются расходы, приведенные в п. 153.13 НКУ применительно к лицу, которое передало имущество в доверительное управление

06.4.23

«Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та невключених до витрат до дати затвердження передавального акта»

Здесь отражаются операции, указанные в п.п. 153.15.1 НКУ, относительно правопреемника юридического лица. В частности, расходы, осуществленные (начисленные) юридическим лицом, деятельность которого прекратилась, применительно к которым дата увеличения не наступила до момента утверждения передаточного акта. Такие расходы учитываются у правопреемника в общем порядке. То есть, к примеру, расходы, связанные с себестоимостью товаров, могут попасть в данную строку только на дату их реализации

06.4.24 СБ

«Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)»

Приводится значение стр. 06.4.24 Приложения СБ (отрицательное со знаком «-», положительное, по всей видимости, без знака

06.4.25

«Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)»

В строке приводятся результаты пересчета расходов в случае изменения компенсации стоимости товаров (работ, услуг) из абз. 1 п. 140.2 НКУ. Данную строку не следует заполнять в ситуации, когда изменение суммы компенсации (в том числе возврат товаров) происходит в том же периоде, в каком отражаются соответствующие расходы, что подтверждают и налоговики (см. разъяснение в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).
Эту строку заполняют не только покупатели, вернувшие товар продавцу, но и продавцы. Если продажа и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды, то продавец на сумму возврата уменьшает свои доходы (заполняет стр. 03.26 со знаком минус), но при этом и снимает с расходов себестоимость такого товара через строку 06.4.25 со знаком минус

06.4.26

«Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)»

В строке указываются результаты пересчета расходов у покупателя товаров (работ, услуг) согласно абз. 2, 3 п. 140.2 НКУ в случае признания сделки недействительной

06.4.27 АМ

«Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011»

В строке отражается значение гр. 4 таблицы 1 Приложения АМ

06.4.28

«Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам»

В строке приводятся расходы, предусмотренные абз. 1 п. 142.2 НКУ, а именно обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством. К примеру, к таким выплатам можно отнести дополнительные расходы, связанные с обучением работников: оплату стоимости проезда к месту обучения и обратно, выплату суточных за каждый день пребывания в дороге, оплату проживания лица во время обучения. Налоговики подтверждают право на включение указанных расходов в состав налоговых, но относят их по непонятным причинам в расходы на обучение с отражением в составе соответствующей статьи расходов, в частности в составе общепроизводственных расходов (см. разъяснение в разделе 110.07.04 ЕБНЗ).
Те плательщики, которые сумму больничных за первые пять дней и начисленный на всю сумму больничных ЕВС отражают в составе прочих расходов (субсчет 949), а не по направлению затрат, могут отражать эти суммы либо в данной строке, либо в стр. 06.4.39 (консультация в ЕБНЗ, раздел 110.07.18)

06.4.29

«Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя, довірче управління, недержавне пенсійне забезпечення будь-якого виду, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди»

В строке указывается сумма взносов на долгосрочное страхование жизни работников и негосударственное пенсионное обеспечение в пределах лимита, установленного абз. 2 п. 142.2 НКУ (т. е. в пределах 15 % заработной платы, начисленной такому работнику в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды)

06.4.30

«Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ»

Строка заполняется небанковскими финансовыми учреждениями исходя из п. 159.2 НКУ

06.4.31

«Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:»

В данной строке приводится стоимость услуг (работ) по инжинирингу, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции

06.4.31.1

«витрати, понесенні (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом»

Исходя из пп. 139.1.14, 139.1.15 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг по инжинирингу, за исключением приобретения услуг по «инжинирингу» у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 06.4.31 Приложения IВ);
 — нерезидентов, имеющих оффшорный статус;
 — нерезидентов, не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги

06.4.32

«Нараховані роялті, в тому числі:»

В данной строке приводится сумма роялти, выплаченная любым лицам (резидентам и нерезидентам), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 140.1.2 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции (по поводу налогового учета роялти см. ком. «Роялти в учете по налогу на прибыль: ГНСУ разъясняет, где они отражаются» // «БН», 2012, № 10, с. 6, а также статью «Ограничение по роялти: анализируем «прибыльный» раздел Налогового кодекса» // «БН», 2011, № 27, с. 26

06.4.32.1

«роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному»

Согласно п.п. 140.1.2 НКУ в этой строке указывается соответствующая сумма роялти, выплаченная нерезиденту, за исключением сумм роялти, выплаченных в пользу:
 — постоянного представительства нерезидента (они приводятся только в строке 06.4.32 Приложения IВ);
 — нерезидента, имеющего оффшорный статус;
 — нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
 — нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины

06.4.33

«Витрати на консалтинг, в тому числі:»

В строке указывается сумма стоимости услуг консалтинга, приобретенных у любых лиц (резидентов и нерезидентов), в отношении которых есть право на «налоговые» расходы (п.п. 139.1.13 НКУ) в части, не включаемой в себестоимость реализованной продукции

06.4.33.1

«витрати, понесенні (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному»

В соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ в этой строке указывается стоимость приобретенных у нерезидента услуг консалтинга, за исключением приобретений у:
 — постоянных представительств нерезидентов, облагаемых налогом на прибыль согласно п. 160.8 НКУ (они приводятся только в строке 06.4.33 Приложения IВ);
 — у нерезидентов, имеющих оффшорный статус

06.4.34

«Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги»

В строке приводится сумма полученной от неплательщиков налога на прибыль возвратной финансовой помощи (ее части) у получателя в периоде ее возврата лицу, которое ее предоставило, если в предыдущих периодах при ее получении был отражен доход (п.п. 135.5.5 НКУ)

06.4.35

«Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості»

В этой строке следут отразить суммы списанной безнадежной задолженности, которая превышает созданный резерв, или если резерв сомнительных долгов не создавался. Причем обратите внимание: представители ГНСУ соглашаются с тем, что в расходы можно включать списываемую безнадежную задолженность даже в том случае, если резерв сомнительных долгов предварительно не создавался* (см. Тему недели «Безнадежная и сомнительная задолженность» // «БН», 2011, № 22, с. 35)

* См. по этому поводу консультацию на с. 31.

06.4.36

«Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Iнтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань»

По всей видимости, в данной строке следует приводить любые расходы, перечисленные в абз. «в» п.п. 138.10.4 НКУ, независимо от того, к какому именно виду деятельности они относились. К примеру, расходы на интернет-услуги административного персонала

06.4.37 ВО

«Частина витрат із загальної суми 85 — відсоткової вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус»

В строке отражаются показатели гр.6 стр. 06.4.37 Приложения ВО, однако так как данное приложение заполняется только один раз — по итогам отчетного года — то в Декларациях в течение года данные в эту строку вносятся самостоятельно (без увязки к Приложению ОВ)

06.4.38

«Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

В строке арендодатель приводит сумму ремонтных расходов в пределах 10 % лимита в части ОС, предоставленных в оперативную аренду. В отличие от предыдущей формы декларации, отдельной строки для таких расходов в Приложении АМ не предусмотрено: сейчас в гр. 4 табл. 2 приводится общая сумма ремонтных расходов по всем основным средствам, из которой и нужно выделить сумму затрат на ОС, переданные в аренду другим лицам

06.4.39

«Iнші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат»

В строке приводятся все расходы, которые не были показаны в других строках приложений к декларации и в самой декларации, в части которых не установлено ограничений по отнесению в состав расходов (п.п. 138.12.2 НКУ).
В частности, ввиду того что теперь в Приложении IВ нет отдельной строки для отражения амортизации по ОС, переданным в оперативную аренду, то такую амортизацию можно показать в данной строке. В ней можно отразить и другие расходы арендодателя по предоставленным в аренду ОС (в частности, коммунальные услуги) при условии, что сдача в аренду имущества не относится к основной деятельности плательщика.
Если исходить из аналогии с заполнением старого Приложения IВ, то в данной строке, по мнению налоговиков, следует отразить и оплату первых пяти дней нетрудоспособности любых лиц, а также начисленный на суммы больничных ЕВС
(см. разъяснение в разделе 110.07.18 ЕБНЗ).
По мнению ГНСУ, в указанной строке должна отражаться, среди прочего, и заработная плата работников, выплаченная за время вынужденного простоя предприятия или за время пребывания в ежегодных (основном и дополнительных) отпусках) — см. разъяснение в разделе 110.07.17 ЕБНЗ.
Налоговики также считают, что в данной строке следует привести суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных периодов в связи с потерей документов, если они были осуществлены в предыдущие отчетные годы. А такие расходы, осуществленные в отчетном налоговом году, показываются в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.).
В стр. 06.4.39 отражаются и расходы, не учтенные в прошлых отчетных годах (так называемый третий способ исправления ошибок). Согласно п. 138.11 НКУ расходы прошлых лет, не отраженные в связи с допущением ошибки и выявленные в текущем отчетном периоде, попадают в прочие расходы.
В указанной строке, исходя из позиции налоговых органов, можно отразить и судебные расходы (расходы на проведение судебной экспертизы, информационно техническое обеспечение судебного процесса и т. п.), понесенные истцом (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ).
В данной строке показывается также:
 — положительное значение разницы между коммерческим курсом приобретения валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ);
 — отрицательное значение разницы между коммерческим курсом продажи валюты на МВБ и ее балансовой стоимостью (курсом НБУ).
Налоговики также отмечают, что в данной строке отражается корректировка расходов на приобретение товаров (работ, услуг) потому, что такие товары (работы, услуги) одновременно используются в облагаемых и не облагаемых НДС операциях и налоговый кредит по ним подлежит пересчету согласно ст. 199 НКУ. При этом они отмечают, что результат такой корректировки может иметь как положительное, так и отрицательное значение*

* См. по этому поводу консультацию на с. 31, а также статью «Декларацию по налогу на прибыль за 2011 год» // «БН», 2012, № 4, с. 35.

Номер графы

Показатель

1

«Нарахована амортизація за звітний (податковий) період»

Определяется как сумма гр. 2 — гр. 5 табл. 1

«у тому числі»

2

«основних засобів та інших необоротних активів»

По нашему мнению, исходя из названия данной строки в ней должна показываться общая сумма именно начисленной за отчетный период (нарастающим итогом) амортизации ОС и прочих необоротных материальных активов (независимо от того, включается такая амортизация в состав расходов отчетного периода или нет, в частности, в виде себестоимости реализованной продукции), но ГНСУ думает иначе. Отметим, что данный показатель не корреспондирует с конкретными строками декларации и приложений к ней (единственное, из общей суммы начисленной амортизации арендодателю нужно будет выделить сумму амортизации, начисленную на переданные им в аренду объекты, а также по прочим объектам, по которым амортизация включается в налоговые расходы в состав прочих операционных расходов, и отразить эти суммы в стр. 06.4.39 Приложения IВ). В связи с этим считаем, что в гр. 1 таблицы 1 данного приложения можно отразить всю сумму начисленной амортизации за отчетный период, а не только в части, попавшей в расходы отчетного периода

3

«нематеріальних активів»

Строка заполняется аналогично предыдущей графе с той лишь разницей, что в ней показывается амортизация НА

4

«витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин»

В строке показывается амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

5

«тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011»

В строке отражается сумма начисленной амортизации на временную налоговую разницу по ОС, определенную по результатам инвентаризации по состоянию на 01.04.11 г. Амортизация на этот объект начисляется прямолинейным методом в течение трех лет. Показатель этой графы переносится в стр. 06.4.27 АМ Приложения IВ

Номер графы

Показатель

1

«Балансова вартість основних засобів на початок звітного (податкового) року»

Приводится балансовая стоимость ОС на 01.01.12 г., от которой рассчитывается 10 % ремонтный лимит. Показатель этой графы остается неизменным в течение всего отчетного года.
При определении балансовой стоимости ОС на 01.01.12 г. нужно помнить, что сюда не попадают:
 — объекты групп 1 (земельные участки), 10 (библиотечные фонды) и 11 (МНМА), которые согласно определению термина «основные средства» из п.п. 14.1.138 НКУ таковыми не являются;
 — объекты группы 13 (природные ресурсы), которые согласно п. 145.1 НКУ амортизации не подлежат;
 — непроизводственные; бесплатно полученные; выведенные из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки дооборудования, консервации и по другим причинам) по состоянию на 01.01.12 г.;
 — объекты ОС, полученные в оперативную аренду;
 — остаточная стоимость временной налоговой разницы по ОС по состоянию на 01.01.12 г.;
 — стоимость нематериальных активов.
Еще раз подчеркнем, что приобретенные у предпринимателей-единоналожников в 2011 году объекты ОС, на которые сейчас предприятие вправе начислять амортизацию, учитываются в этом показателе по балансовой (остаточной) стоимости на 01.01.12 г.

2

«Сума ліміту витрат на поліпшення на звітний (податковий) рік (графа 1 х 10 %)»

Определяется по приведенной в графе формуле

3

«Фактичні обсяги витрат на поліпшення на звітний (податковий) період»

В графе указывается общая сумма расходов на ремонт (улучшения) ОС, понесенных в отчетном периоде

4

«Сума, що враховується до складу витрат звітного (податкового) періоду (графа 3 в межах графи 2)»

В графе приводится сумма, указанная в гр. 3, но не более значения графы 2. Обратите внимание, что сейчас в Приложении АМ не нужно разбрасывать данную сумму по направлению затрат. Однако учитывая, что расходы на ремонт в НКУ приведены в перечне общепроизводственных, административных, расходов на сбыт и прочих расходов, то не исключено, что такую разброску все равно придется сделать, чтобы отразить расходы на ремонт:
 — производственных и ОС общепроизводственного назначения в стр. 05 Декларации;
 — ОС административного назначения в стр. 06.1 Декларации;
 — ОС, используемых в сбыте, в стр. 06.2 Декларации;
 — прочих ОС в стр. 06.4.38 (по переданным в аренду) или 06.4.39 (по прочим ОС) Приложения IВ.
В то же время не исключаем и альтернативный вариант отражения затрат на ремонт в пределах 10 % лимита: в силу того что это общий лимит для всех ремонтируемых объектов, установленный п. 146.12 НКУ, можно отразить общей суммой в составе прочих расходов в стр. 06.4.39 Приложения IВ (за исключением расходов на ремонт ОС, переданных в аренду, для которых предусмотрена стр. 06.4.38 Приложения IВ).
Затраты на ремонт, превышающие 10 % лимит, идут на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого объекта

Код строки

Показатель

08

«Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -)»

Определяется как сумма строк А4 + Б4 + В4 + Г4 с учетом знака. Может иметь как положительное, так и и отрицательное значение. Переносится в строку 08 ТП Декларации

12

«Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г)»

Определяется как сумма строк А + Б + В + Г. Может иметь только положительное значение. Переносится в строку 12 ТП Декларации

А1

«Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів»

Отражаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) в пунктах продажи (от патентуемой деятельности) за отчетный период.
В эту строку следует включать и другие доходы, если они непосредственно связаны с патентуемой деятельностью

А2

«Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1»

Показывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), доходы от реализации которых отражены в строке А1

А3

«Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі:»

Отражаются все прочие расходы, связанные с ведением патентуемой деятельности в пунктах продажи товаров за исключением себестомости реализованных товаров (работ, услуг). При этом к расходам относится и отрицательное значение объекта налогообложения (убыток) от патентуемой деятельности за предыдущий отчетный год.
Согласно п. 152.11 НКУ если плательщик осуществляет одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность или несколько видов патентуемой деятельности и у него есть общие расходы, то с целю определения объекта налогообложения для разных видов деятельности применяется метод пропорционального распределения суммы таких общих расходов в зависимости от удельного веса доходов, приходящихся на каждый вид деятельности. По этому методу доход налогоплательщика, полученный по отдельному виду патентуемой деятельности, подлежит уменьшению на часть общей суммы расходов отчетного периода, понесенных в связи с получением такого дохода, как сумма дохода, полученного по отдельному виду деятельности, подлежащей патентованию, относится к общей сумме дохода

А3.1

«від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду¹»

Указывается отрицательное значение объекта налогообложения (убыток) от патентуемой деятельности за предыдущий отчетный год. В Декларации за I квартал 2012 года в этой строке проставляется отрицательное значение строки А4 Декларации за II — IV кварталы 2011 года. Обратите внимание: несмотря на то что в названии самой строки речь идет о предыдущем периоде, а не годе, по смыслу здесь имеется в виду именно предыдущий год. Если же проставить в данной строке убытки предыдущего периода, убыток будет учтен дважды: один раз благодаря принципу нарастающего итога, второй раз — как самостоятельный показатель

А4

«Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3)»

Определяется как разница строк А1 - А2 - А3. Может иметь как положительное, так и отрицательное значение

А5

«Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період»

Проставляется стоимость патентов, действие которых приходится на отчетный период (в Декларации за I квартал — действие которых приходится на I квартал 2012 года). То есть предоплата за патент участия в расчете не принимает

А

«Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - А5))»

Заполняется по приведенной в данной строке формуле (определяется сумма, на которую уменьшается налоговое обязательство отчетного периода). Значение этой строки может быть только положительным. Если результат вычисления имеет отрицательное значение, то здесь ставится прочерк

Остальные строки Приложения ТП заполняются аналогично в разрезе каждого вида патентуемой деятельности.

Код строки

Показатель

09

«Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі¹:»

Указывается общая сумма прибыли (убытка) от всех видов освобожденной деятельности. Значение этой строки переносится в строку 09 ПЗ Декларации

09.1

«на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3)»

Отражается значение разницы показателей строк А1 - А2 - А3. Может иметь положительное и отрицательное значение

А1

«Доходи, які не оподатковуються на підставі «А»»

Приводятся доходы от освобожденной на основании «А» деятельности за отчетный период

А2

«Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А»

Указываются расходы по реализации товаров (работ, услуг), доходы по которым отражены в строке А1

А3

«Iнші витрати, які відносяться до діяльності «А»»

Приводятся все остальные расходы, связанные с получением дохода, указанного в строке А1 (кроме расходов по реализации товаров (работ, услуг)). По мнению налоговиков, в данной строке следует указывать также убытки от льготируемой деятельности (отрицательное значение строки 09 Декларации за II — IV кварталы 2011 года*). Причем убыток по этой строке указывается независимо от того, имел «общий» объект налогообложения из строки 07 Декларации за II — IV кварталы 2011 года положительное или отрицательное значение.

* См. по этому поводу консультацию на с. 31.

Код строки

Показатель

1

2

13

«Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)»

Рассчитывается согласно приведенной в этой строке формуле

13.1

«Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду»

Указывается сумма налога, определенная в соответствии с пп. 161.4 — 161.7 НКУ. Зачисление уплаченного за границей налога осуществляется при условии предоставления письменного подтверждения налогового органа другого государства относительно факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов.
Налоги, которые не подлежат зачету, названы в п. 161.6 НКУ

13.2

«Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів»

Значение этой строки переносится из графы 5 строки 13.2 таблицы 2 Приложения ЗП. Перед ее заполнением нужно сначала рассчитать показатель стр. 13.5.1

13.3

«Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді»

В данной строке указывается сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, уплаченных (перечисленных в бюджет) в отчетном (налоговом) периоде, в том числе и по местонахождению обособленных подразделений. Заполняется она нарастающим итогом. В общем случае показатель этой строки будет равен стр. 5 Приложения АВ

13.4

«Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)»

Из названия строки 13.4 следует, что в ней указывается сумма авансовых взносов, не учтенная в предыдущих отчетных периодах в счет уменьшения налога на прибыль. Между тем, если исходить из того, что строка 13.3 заполняется нарастающим итогом, для избежания «задвоения» уменьшения в строке 13.4 следует указывать лишь сумму строки 13.5.2 приложения ЗП за предыдущий отчетный год. То есть в Декларации за I квартал 2012 года и последующие периоды 2012 года в этой строке приводится значение строки 13.5.2 приложения ЗП Декларации за II — IV кварталы 2011 года

13.5

«Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:»

Рассчитывается по приведенной в данной строке формуле

13.5.1

«сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді»

В строках 13.5.1 и 13.5.2 показывается, какая часть авансового взноса, как уплаченного в отчетном периоде, так и неучтенного в прошлых периодах, уменьшает текущее обязательство по налогу на прибыль, а какая переносится в счет уменьшения налога следующих отчетных периодов.
В строке 13.5.1 отражается сумма в пределах значения, полученного в результате следующего исчисления:
стр. 11 Декларации + стр. 12 ТП Декларации - стр. 13.1 Приложения ЗП - стр. 13.6 Приложения ЗП.
Если по результатам исчисления получается:
 — отрицательный результат (налоговое обязательство отсутствует), то в строке 13.5.1 ставится прочерк;
 — сумма, превышающая показатель стр. 13.5, то в строке 13.5.1 ставим показатель стр. 13.5;
 — сумма, в пределах показателя стр. 13.5, то в строке 13.5.1 ставим полученный результат

13.5.2

«сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах
(рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)»

В данной строке приводится остаток авансового взноса, не перекрытого налоговыми обязательствами отчетного периода.
Строка 13.5.2 = стр. 13.5 - стр. 13.5.1. Мы считаем, что значение этой строки переносится в строку 13.4 только по годовой Декларации. То есть в строке 13.4 Декларации за I квартал 2012 года может быть включено значение строки 13.5.2 Декларации за II — IV кварталы 2011 года. Соответственно, при заполнении в Декларации за I квартал 2012 года стр. 13.5.2 ее значение не нужно будет переносить в стр. 13.4 Декларации за полугодие

13.6

«Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції»

Эту строку заполняют предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, у которых сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте

Номер графы

Строки, показатель

«Платник податку за консолідованою декларацією» (стр. «А)

3

«Сума витрат»

Указывается общая сумма расходов плательщика налогов по консолидированной декларации за отчетный период, включая расходы обособленных подразделений (строка 04 Декларации)

5

«Нарахована сума податку»

Отражается сумма строк 11 и 12 консолидированной декларации, уменьшенная на сумму строк 13.1, 13.5.1 и 13.6 табл. 1 приложения ЗП:
стр. 11 Декларации + стр. 12 ТП Декларации - стр. 13.1 Приложения ЗП - стр. 13.5.1 Приложения ЗП - стр. 13.6 Приложения ЗП.
То есть налогоплательщики при консолидированной уплате налога отражают сумму начисленного налога, которая уже уменьшена на стоимость приобретенных патентов в целом по предприятию. Расчет стоимости патентов, на которую уменьшается прибыль, полученная от деятельности, подлежащей патентованию, осуществляется в приложении ТП в целом по предприятию, т. е. без распределения между обособленными подразделениями

«Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі:» (стр. 13.2)

3

«Сума витрат»

Определяется как сумма расходов по всем обособленным подразделениям, в частности, как сумма строк 13.2.1 и 13.2.2 по графе 3

4

«Питома вага (графа 3 / графа 3 рядка А)»

Определяется как деление показателя графы 3 строки 13.2 на показатель графы 3 строки А

5

«Нарахована сума податку¹ (графи 5 рядка А х графу 4)»

Определяется как произведение графы 5 строки А на графу 4 строки 13.2.
Это значение переносится в стр. 13.2 таблицы 1 приложения ЗП

«відокремлений підрозділ» (стр. 13.2.1)

3

«Сума витрат»

Указывается сумма расходов за отчетный период обособленного подразделения

4

«Питома вага (графа 3 / графа 3 рядка А)»

Определяется как деление показателя графы 3 строки 13.2.1 на показатель графы 3 строки А

5

«Нарахована сума податку¹ (графи 5 рядка А х графу 4)»

Рассчитывается как произведение графы 5 строки А на графу 4 строки 13.2.1

Графа

Показатель

Порядок заполнения

1

«Види доходів»

В данной графе указывается перечень доходов, с которых удерживается налог. При выплате дохода нерезидента следует заполнять ту строку, в которой указан соответствующий доход

3

«Сума доходів»

В соответствующей строке дохода в данной графе указывается сумма начисленного дохода за тот период, в котором следовало удержать налог (на дату выплаты дохода). Заполняется нарастающим итогом

5

«Ставка податку (%) згідно з міжнародним договором³»

Показатели гр. 5 табл. 1 проставляются самостоятельно налоговым агентом исходя из применяемой ставки налога по конкретному международному договору, при этом должна быть получена справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 НКУ).
В случае применения международного договора в специальном поле Приложения ПН указываются его название и норма, по которой применяется предусмотренная договором ставка налога (порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения в соответствии со ст. 103 НКУ). Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения приведен в письме ГНСУ от 12.01.12 г. № 811/7/12-1017

6

«Сума податку (графа 3 х графу 4 / 100 або графа 5 / 100)»

Если договор об избежании двойного налогообложения не применяется, эта графа рассчитывается как гр. 3 х гр. 4 : 100, в обратной ситуации указанная графа определяется как: гр. 3 х гр. 5 : 100. Значение гр. 6 стр. 20 табл. 1 переносится в стр. 17 Декларации, при этом в ситуации заполнения нескольких Приложений ПН (если доходы выплачивались нескольким нерезидентам), соответствующие показатели суммируются

Код строки

Показники

1

«Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі:»

В строке 1 отражается общая сумма выплаченных в отчетном периоде дивидендов как физическим, так и юридическим лицам, а также так называемые госдивиденды. При этом мы считаем, что если авансовый взнос по начисленным дивидендам уплачен в отчетном периоде, а выплата самих дивидендов еще не состоялась, то сумму таких начисленных дивидендов не нужно приводить в этой строке.

1.1

«Сума дивідендів, виплачена фізичним особам»

Здесь отражаются дивиденды, начисленные в пользу как физических лиц — граждан Украины, так и иностранцев.
По мнению налоговых органов, в данной строке указывается сумма за вычетом налога на доходы физических лиц*, однако с таким подходом сложно согласиться, так как при таком вариате заполнения неправильно будет выведена сумма, с которой уплачивается авансовый взнос (стр. 4 данного приложения). Поэтому считаем, что в стр. 1.1 отражается сумма начисленных дивидендов в пользу физических лиц без вычитания из нее удержанного НДФЛ.

* См. по этому поводу консультацию на с. 31.

1.2

«Сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента»

1.3

«Сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування»

1.4

«Сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю»

В строках 1.1. — 1.4 отражаются дивиденды, при выплате которых авансовый взнос не уплачивается

2

«Сума дивідендів, що отримана материнською компанією»

Это строку заполняют материнские компании, которые в ней показывают нарастающим итогом общую сумму полученных ими дивидендов в отчетном году

3

«Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік)»

По нашему мнению, в этой строке материнские предприятия отражают суммы полученных дивидендов в предыдущем году, которые не сыграли в уменьшение суммы выплаченных дивидендов, ведь от уплаты авансового взносва освобождаются дивиденды, выплаченные в пределах полученных (хотя из названия строки 3 следует обратное, что здесь надо отражать сумму превышения выплаченных над полученными в прошлом году дивидендами).

4

«Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді
(рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3)»

Предприятия, не являющиеся материнскими, рассчитывают показатель строки 4 по приведенной в ней формуле, тем самым определяя сумму выплаченных дивидендов, с которой в отчетном периоде нужно уплатить авансовый взнос. Материнским предприятиям при расчете показателя строки 4 нужно учитывать возможное наложение разных льгот на сумму выплачиваемых дивидендов, чтобы два раза не вычесть одну и ту же сумму

5

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації / 100), в тому числі:»

В строке 5 нарастающим итогом рассчитывается сумма авансового взноса, которая должна быть уплачена в отчетном периоде по ставке 21 %.
При наличии в строке 4 отрицательного значения в строке 5 ставится прочерк

5.1

«Сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)»

В этой строке определяется обязательство головного предприятия по уплате авансового взноса, который должен быть перечислен по местонахождению головного предприятия. Значение строки 5.1 переносится в строку 20 Декларации за отчетный налоговый период