НОВА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Минулий, 2011 рік, безумовно, можна назвати революційним у плані оподаткування взагалі та обкладення податком на прибуток зокрема. Форму Податкової декларації з податку на прибуток, що діяла торік, навряд чи можна назвати вдалою, зважаючи на громіздкість і необхідність відображення в ній чималої кількості показників, що визначалися на підставі додаткових розрахунків, причому не завжди точних. У цьому році звітувати щодо прибутку потрібно за новою формою, яка набагато «худіша» за свою попередницю (немає низки заповнюваних раніше додатків, значно спрощено Додаток АМ щодо амортизації). Водночас звітність поповнилася новим Додатком ОК (розшифровка доходів і витрат у розрізі контрагентів-єдиноподатників), з яким зіткнеться практично кожне підприємство. Сьогоднішню Тему ми присвячуємо докладному аналізу порядку заповнення нової Декларації з податку на прибуток і додатків до неї.
Неухильно наближається строк подання Податкової декларації з податку на прибуток за I квартал 2012 року. Оскільки вона вперше подаватиметься за новою формою, у Темі тижня докладно розглянемо порядок її заповнення.
Влада КАРПОВА, консультант газети «Бухгалтерський тиждень»,
канд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP),
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»
ЗАГАЛЬНІ ВИМОГИ
Хто подає декларацію
Податкову декларацію з податку на прибуток , форму якої затверджено наказом МФУ від 28.09.11 р. № 1213 (далі — Декларація), подають платники податку на прибуток, перелічені у ст. 133 ПКУ. Декларацію подають у тому числі суб'єкти, які використовують спеціальні режими оподаткування, а саме:
1) підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції (ст. 155 ПКУ);
2) суб'єкти космічної діяльності (п. 20 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, п. 152.11 ПКУ);
3) підприємства, що здійснюють діяльність за угодами про розподіл продукції (ст. 336 ПКУ);
4) підприємства, що здійснюють діяльність за договорами управління майном (п. 153.13 ПКУ);
5) постійні представництва нерезидента (п. 160.8 ПКУ), якщо оподатковуваний прибуток визначається ними в загальновстановленому порядку.
Водночас не заповнюють Декларацію такі особи:
1) відокремлені підрозділи підприємства в разі сплати консолідованого податку на прибуток. Тоді відповідно до п. 152.4 ПКУ підприємство чи відокремлений підрозділ подає за місцезнаходженням такого підрозділу Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 24.01.11 р. № 36. Підприємство — консолідований платник податку на прибуток, у свою чергу, проставляє відмітку в полі «консолідована» шапки Декларації та додатках до неї, а також наводить відповідні розрахунки в таблиці 2 Додатка ЗП до Декларації;
2) платники податку на прибуток за ставкою 0 % — вони подають Декларацію з податку на прибуток за скороченою формою, затвердженою постановою КМУ від 15.02.12 р. № 98*. Цей документ набрав чинності 23.02.12 р., а це з урахуванням абз. 2 п. 46.6 ПКУ передбачає, що вперше скорочена Декларація має подаватися за підсумками півріччя 2012 року. Однак ДПСУ в листі від 23.03.12 р. № 8450/7/15-1317 рекомендує «нульовикам» подавати спрощену Декларацію вже за підсумками I кварталу 2012 року. Не варто забувати: якщо за результатами звітного (податкового) періоду відсутні підстави для застосування нульової ставки, то такі підприємства подають декларацію за загальною формою, затвердженою наказом № 1213;
3) платники, які ведуть облік результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, — вони подають Декларацію за формою, затвердженою наказом МФУ від 28.10.11 р. № 1352;
4) нерезиденти, що здійснюють діяльність на території України через постійне представництво, які визначають суму прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, на підставі складання окремого балансу фінансово-господарської діяльності, погодженого з органом державної податкової служби за місцезнаходженням постійного представництва, — вони подають Декларацію за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 115;
5) страховики подають Декларацію за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 21.02.11 р. № 97. На думку податківців, що викладена в листі ДПСУ від 23.03.12 р. № 8450/7/15-1317, страхові компанії за звітні (податкові) періоди 2012 року мають подавати до органів ДПС декларацію з податку на доходи (прибуток) страховика за «старою» формою. А Декларація, затверджена наказом МФУ від 07.11.11 р. № 1397, застосовуватиметься починаючи з підсумків діяльності страхових компаній за I квартал 2013 року;
6) банки подають Декларацію за формою, затвердженою наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1683. Незважаючи на те, що ця форма Декларації почала діяти з 27.01.12 р., ДПСУ в листі від 23.03.12 р. № 8450/7/15-1317 рекомендує банкам подавати її вже за підсумками I кварталу 2012 року;
7) неприбуткові установи та організації — такі особи декларують оподатковувані доходи в Податковому звіті про використання коштів неприбуткових установ та організацій, форму якого затверджено наказом ДПАУ від 31.01.11 р. № 56.
* Див. ком. «Платники податку на прибуток за ставкою 0 % майже через рік отримали спрощену форму декларації» // «БТ», 2012, № 14, с. 8.
Є й випадки, коли підприємства, не будучи платниками податку на прибуток (наприклад, платники фіксованого сільгоспподатку та юридичні особи — єдиноподатники), усе одно мають подавати Декларацію. Ідеться про випадок виплати доходу нерезидентам, з яких утримується так званий «податок на репатріацію» згідно з п. 160.2 ПКУ. У такому разі підприємства, за роз'ясненнями ДПСУ в ЄБПЗ (розділ 110.30.03), подають Декларацію із заповненням рядків 17 — 19 та складеним Додатком ПН до неї. Інші додатки до такої Декларації не подаються, а незаповнені рядки при цьому прокреслюються. Те саме стосується й неприбуткових організацій, що сплачують податок на доходи нерезидентів (див. розділ 110.26 ЄБПЗ).
Не зовсім зрозуміла ситуація виникла і з поданням Декларації неплатниками податку на прибуток (єдиноподатниками та платниками фіксованого сільгоспподатку) в ситуації, коли вони виплачують дивіденди і зобов'язані нараховувати авансовий внесок. Офіційних роз'яснень із цього приводу немає. Однак оскільки в Податковій декларації платника єдиного податку — юридичної особи, затвердженій наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1688, рядків для відображення авансового внеску при виплаті дивідендів немає, очевидно, ці особи повинні будуть подавати Декларацію із заповненими «дивідендними» рядками 20 — 22 і Додатком АВ.
Сільськогосподарські товаровиробники, в яких звітним періодом є рік, що починається 1 липня поточного звітного року та закінчується 30 червня наступного року, подають Декларацію в особливому порядку. Виходячи з роз'яснень ДПСУ,* вони подають протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем закінчення звітного періоду (за період з 01.07.11 р. по 30.06.12 р. — не пізніше 29.08.12 р.), дві Декларації :
— за період з 01.07.11 р. до 31.12.11 р. — за «старою» формою, тобто затвердженою наказом ДПАУ від 28.02.11 р. № 114;
— за період з 01.01.12 р. по 30.06.12 р. — за новою формою, затвердженою наказом МФУ від 28.09.11 р. № 1213.
* Див. ком. «Сільгосппідприємства подають дві декларації за 2011/2012 рік: позиція ДПСУ» до листа ДПСУ від 16.02.12 р. № 4789/7/15-1217 // «БТ», 2012, № 12, с. 15.
Певна особливість подання Декларації є і для новостворених осіб (п.п. 152.9.2 ПКУ). Якщо підприємство було взято на облік у I кварталі 2012 року, воно вперше подаватиме Декларацію за підсумками півріччя 2012 року. А особи, зареєстровані в середині IV кварталу 2011 року, на думку представників податкових органів (див. консультацію в розділі 110.30.03 ЄБПЗ), мають подати дві Декларації:
— одну — за підсумками податкового періоду, що починається з дати реєстрації такого платника податку в органах ДПС та закінчується останнім календарним днем поточного року (31.12.11 р.). При складанні цієї Декларації застосовується ставка податку на прибуток 23 %;
— другу — за підсумками податкового періоду, що починається з початку року (01.01.12 р.) та закінчується останнім календарним днем I кварталу 2012 року (31.03.12 р.). При складанні Декларації застосовується ставка податку на прибуток, що діє в I кварталі 2012 року, тобто 21 %.
Строки подання та способи подання
Декларація подається у строки, установлені для квартального звітного періоду, тобто протягом 40 календарних днів, наступних за звітним періодом, тобто за I квартал — не пізніше 10 травня 2012 року. Сплатити податкове зобов'язання за нею слід не пізніше 18 травня 2012 року.
Платники податків, які належать до великих та середніх підприємств, мають обов’язково подавати Декларацію в електронному вигляді (п. 49.4 ПКУ). Інші особи можуть вибрати один із таких варіантів подання:
— подати особисто або через уповноважену на це особу;
— надіслати поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення — не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання Декларації (п. 49.5 ПКУ);
— надіслати в електронній формі Декларацію, підписану за допомогою електронного цифрового підпису.
Форма та склад Декларації
Нова форма Декларації складається із самої декларації та 13 додатків до неї (див. рисунок). Усі додатки є щоквартальними, за винятком одного — Додатка ВО «Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус» — він складається виключно за підсумками звітного (податкового) року.
Інформація про те, які додатки подаються платником податків разом із Декларацією, указується шляхом проставляння у відповідному полі рядка «Наявність додатків» у певній комірці відмітки «Х», а в комірках із символами «ВП» «ПН» і «СБ» — їх кількості.
Платники податку на прибуток (крім малих підприємств) разом із Декларацією подають квартальну та річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації (п. 46.2 ПКУ). При цьому підприємства, що ведуть облік відповідно до МСФЗ, заповнюють таку звітність у МСФЗ-форматі*. Таким чином, платники, які належать до великих та середніх підприємств, разом із Декларацією за I квартал 2012 року зобов'язані подати фінансову звітність за цей звітний період у складі ф. № 1 «Баланс» і ф. № 2 «Звіт про фінансові результати».
* Див. ком. «До бухоблікових нормативів унесено зміни, пов'язані із застосуванням МСФЗ, і не тільки» // «БТ», 2012, № 4, с. 5.
Малі підприємства подають разом з річною Декларацією річну фінансову звітність.
Зауважимо також: підприємства, що користуються пільгами, мають подати не пізніше 10 травня 2012 року Звіт про суми податкових пільг за підсумками I кварталу 2012 року за формою додатка до Порядку № 1233**. При цьому зазначений Звіт подають і ті особи, які включили до Декларації за I квартал 2012 року торішні збитки відповідно до п. 150.1 ПКУ (це випливає з Довідника № 61 податкових пільг станом на 01.04.12 р.).
** Див. також статтю «Звіт про пільги: особливості складання нової форми» // «БТ», 2011, № 15, с. 46.
Підприємства, прибуток яких звільнено від оподаткування відповідно до пп. 15, 17 — 19 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, до Декларації додають Звіт про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів за формою, затвердженою наказом МФУ від 21.12.11 р. № 1685. ДПСУ в листі від 23.03.12 р. № 8450/7/15-1317 звертає увагу, що I квартал 2012 року — це перший звітний період, за який потрібно складати і подавати цей Звіт*. Підкреслимо, що нульовики не подають цей Звіт.
* Із цього приводу див. ком. «Прибуток, звільнений від оподаткування: Мінфін затвердив форму Звіту» // «БТ», 2012, № 4, с. 7, а також ком. «Прибуток, звільнений від оподаткування, необхідно використовувати на «потрібні» цілі протягом трьох років після отримання» // «БТ», 2012, № 14, с. 6.
ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ
Порядку заповнення Декларації немає і не буде, оскільки на такі дії Мінфін ніхто не вповноважував. Тому при її заповненні залишається орієнтуватися на роз'яснення офіційних органів, у тому числі і щодо заповнення «старої» декларації в тих моментах, в яких вони збігаються.
Декларація подається незалежно від того, чи виникло у звітному періоді податкове зобов'язання, але Додатки не потрібно подавати, якщо відповідні їм рядки Декларації не заповнюються (див. консультації, розміщені в розділі 110.30.03 ЄБПЗ). У незаповнених полях Декларації проставляють прокреслення.
Із форми Декларації випливає, що вона заповнюється українською мовою, у гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами (див. консультацію, розміщену в розділі 020.02 ЄБПЗ).
У новій Декларації вже немає посилань на те, що при заповненні деяких загальних рядків Додатків до Декларації, зокрема, відомостей про інші доходи (ряд. 03.28 Додатка IД) та інші витрати (ряд. 06.4.39 Додатка ІВ), до Декларації потрібно додавати докладні розшифровки наведених у них сум.
Особливу увагу слід приділити заповненню обов'язкових реквізитів Декларації, оскільки інакше вона втратить статус податкової декларації. До них належать такі обов'язкові реквізити (п. 48.3 ПКУ):
1) тип документа (наявність відмітки в полі 1 «Тип декларації»):
— «звітна» — якщо Декларація подається вперше за звітний період;
— «звітна нова» — якщо платник виявив помилки в поданій Декларації та подає нову з виправленнями до закінчення граничного строку подання Декларації (санкції не застосовуються);
— «консолідована» — якщо платник має відокремлені підрозділи та вибрав консолідовану сплату податку на прибуток;
— «уточнююча» — якщо платник виявив помилку після закінчення граничних строків подання Декларації та виправляє її шляхом подання уточнюючого розрахунку зі сплатою штрафів та пені (якщо помилка призвела до недоїмки));
2) звітний (податковий) період, за який подається Декларація (наявність відмітки в полі 2 «Звітний податковий період»);
3) звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючої Декларації). У разі подання уточнюючої Декларації в цьому полі вказується звітний період, що уточнюється. Будь-які помилки (у тому числі допущені до 1 квітня 2011 року), які виправляються після набуття чинності новою формою Декларації (тобто формою, затвердженою наказом № 1213), мають виправлятися за чинною на сьогодні формою;
4) повне найменування підприємства згідно з реєстраційними документами (проставляється в полі 3 Декларації, в якому вказується повне найменування платника відповідно до реєстраційних документів (тобто скорочення на кшталт ТОВ, ПАТ тощо незастосовні). Згідно з Вимогами до назви найменування підприємства має бути написано українською мовою, воно вказується у виписці (витягу) з ЄДРПОУ;
5) код платника податків згідно з ЄДРПОУ — указується в полі 5 Декларації. Для юридичних осіб та відокремлених підрозділів юридичних осіб — резидентів і нерезидентів код за ЄДРПОУ є податковим номером платників податків (п.п. «а» п. 2.2 Порядку № 1588);
6) місцезнаходження платника податків: наводиться в полі 6 Декларації, в якому зазначається фактична адреса підприємства — місце ведення діяльності або розташування офісу, з якого провадиться щоденне управління підприємством (ст. 93 ГКУ). Дані про місцезнаходження платника містяться в ЄДРПОУ та відображаються податковим органом у довідці про взяття на облік платника податків за ф. № 4-ОПП, тобто є податковою адресою юридичної особи (п. 45.2 ПКУ), яку й потрібно вказувати в цьому полі Декларації, на що звертають увагу представники ДПСУ в ЄБПЗ (розділ 020.02);
7) найменування органу державної податкової служби, до якого подається Декларація: проставляється в полі 8 Декларації;
8) дата подання Декларації;
9) ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток посадових осіб платника податків (зазначаються після заповнення основної частини Декларації);
10) підписи посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою підприємства. Якщо облік на підприємстві ведеться самим керівником підприємства, то він має двічі розписатися — і за керівника, і за особу, відповідальну за ведення бухгалтерського обліку на підприємстві (див. роз'яснення в розділі 020.02 ЄБПЗ). Використовувати факсиміле для підпису Декларації не можна (див. роз'яснення в розділі 020.02 ЄБПЗ).
Стосовно Декларації обов'язковим реквізитом є також відмітка про звітність за спеціальним режимом (поле «9» шапки Декларації), а також код виду економічної діяльності КВЕД (поле «5» шапки Декларації, в якому зазначається код того виду діяльності, що є для платника основним), як того вимагає п. 48.4 ПКУ.
Таблиця 1. Порядок заповнення рядків Декларації
| Код рядка | Показник |
| 1 | 2 |
| 01 | «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):» |
| 02 | «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» |
| У цьому рядку відображаються доходи від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг) у тій сумі, в якій щодо них показується дохід в обліку з податку на прибуток, уключаючи доходи, визначені за звичайною ціною*. Доходи тут відображаються за вирахуванням суми ПДВ (п.п. 136.1.2 ПКУ). У загальному випадку (якщо немає звичайних цін) суму доходу в цьому рядку можна звірити з оборотом у бухгалтерському обліку по дебету субрахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 712 «Доходи від реалізації інших оборотних коштів» та кредиту субрахунку 791 «Результат операційної діяльності»). Особливості відображення доходу від продажу товарів (робіт, послуг) на експорт див. у статтях «Експорт та імпорт товарів: новий податковий облік» // «БТ», 2011, № 20, с. 24, «Операції з валютою: податковий та бухгалтерський облік» // «БТ», 2012, № 12, с. 21. У рядку 02 доходи від продажу відображаються за мінусом сум, що з них вираховуються (оборот по Дт 704 «Вирахування з доходу»): суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів; суми наданих після дати реалізації знижок покупцям тощо. Нагадаємо, що в дохід платника податків — посередника за договорами комісії (доручення, агентського договору) включається лише сума комісійної винагороди (п.п. 135.4.1 ПКУ). Стосовно наданих покупцям знижок після дати реалізації товарів, на наш погляд, потрібно діяти так само, як і в разі повернення товарів. Суть роз'яснень податківців (розділ 110.30.03 ЄБПЗ) зводиться до такого: якщо продаж та повернення (надання знижки) припадають на один звітний період, то доходи у згорнутому вигляді, тобто за мінусом таких повернень (знижок) відображаються в ряд. 02 Декларації. Якщо ці події припадають на різні звітні періоди, то сума повернення (знижки) відображається зі знаком «мінус» у ряд. 03.26 Додатка IД. За останніми роз'ясненнями податкових органів, у цьому рядку вказується й дохід від надання в оренду майна, якщо це є основним видом діяльності підприємства (див. лист ДПА у м. Києві від 10.08.11 р. № 8206/10/31-606 та роз'яснення в розділі 18.02.01 ЄБПЗ). Якщо здавання майна в оренду — не основний вид діяльності підприємства, то такі доходи відображаються в ряд. 03.7 Додатка IД. У ряд. 02 наводиться і дохід від реалізації інших малоцінних необоротних матеріальних активів, виробничих запасів (матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів). Відповідно, собівартість реалізації таких активів потрапляє до ряд. 05 і 05.1 Декларації, про що йтиметься нижче. Зауважимо, що в ряд. 02 відображаються всі доходи від продажу товарів (робіт, послуг) незалежно від того, чи пільгується така діяльність. Немає розмежування в цьому рядку і на доходи від діяльності, що патентується, та від діяльності, що не патентується, тут наводиться весь дохід від реалізації. Нагадаємо, що дата виникнення доходу при продажу товарів — момент переходу права власності до покупця, а робіт (послуг) — дата оформлення документа, що підтверджує факт виконання таких робіт (послуг) | |
| * Див. із цього приводу консультацію на с. 31. | |
| 03 IД | «Інші доходи» |
| До цього рядка переносяться дані з рядка 03 Додатка IД | |
| 04 | «Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)» |
| 05 | «Витрати операційної діяльності, в тому числі:» |
| 05.1 | «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» |
| У цьому рядку вказується собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг). Якщо надання орендних послуг є основним видом діяльності платника податку, то в цьому рядку відображаються також витрати, пов'язані з наданням майна в оренду. Загальновиробничі витрати (ЗВВ) проставляються в цьому рядку таким чином: Зауважимо, що в цьому рядку можна вказати й суму витрат, понесених у II — IV кварталах 2011 року під час придбання товарів (робіт, послуг) у підприємців-єдиноподатників, якщо продаж продукції (товарів, робіт, послуг) відбувся вже після 1 січня 2012 року, тобто фактично витрати у вигляді собівартості реалізації виникли після того, як цю заборону було знято. Це підтвердили й податківці в роз'ясненні в розділі 110.07.03 ЄБПЗ. На думку податківців (див. консультації в розділі 110.07.03 ЄБПЗ), до собівартості придбаних товарів, продукції також уключаються: витрати на сплату винагороди посередникам (комісіонеру, повіреному, агенту, брокеру тощо); витрати на страхування при транспортуванні — як витрати, пов'язані з доставкою цінностей, що придбаваються; витрати на оплату послуг митного брокера при імпорті товарів. Раніше до цього рядка заповнювався Додаток СВ. Сьогодні Додатка, що розшифровує цей рядок, немає. До цього рядка потрапляє оборот по Дт 901, 902, 903 (якщо до бухгалтерської собівартості не включено заборонені в податковому обліку витрати), а також собівартість реалізованих виробничих запасів (оборот по Дт 943, за винятком собівартості необоротних активів, утримуваних для продажу), дохід від продажу яких наводиться в ряд. 02 Декларації | |
| * Див. із цього приводу консультацію на с. 31. | |
| 06 | «Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5)» |
| Із форми Декларації виходить, що до ряд. 06 із подальшою розшифровкою за напрямком витрат у ряд. 06.1 — 06.5 потрапляють податкові витрати, що відображаються в тому звітному періоді, в якому їх фактично понесено. Не можемо не звернути увагу, що класифікація витрат, наведена у формі Декларації, не відповідає вимогам ПКУ, адже адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати за ПКУ є витратами операційної діяльності, а не іншими витратами. Більше того, у ряд. 06.4 «звалено докупи» інші операційні витрати та інші витрати звичайної діяльності підприємства. Очевидно, Мінфін не особливо переймається цим нестикуванням, яке в результаті полегшує завдання бухгалтера щодо заповнення Декларації | |
| 06.1 | «Адміністративні витрати» |
| У цьому рядку вказується сума адміністративних витрат, зокрема, такі витрати: — витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок тощо); — амортизація ОЗ, інших необоротних матеріальних активів* та нематеріальних активів (НА) загальногосподарського використання; — витрати на врегулювання спорів у судах; Раніше до цього рядка заповнювався Додаток АВ | |
| * Про те, які активи належать до інших необоротних матеріальних активів, див. консультацію на с. 31. | |
| 06.2 | «Витрати на збут» |
| У цьому рядку наводяться витрати на збут, зокрема, такі: На думку податківців, до витрат на маркетинг можна включити мерчандайзингові послуги, а також суму винагороди (бонусів) за просування товару на ринку (див. ком. «Рекламні та маркетингові послуги: ДПСУ про включення до складу податкових витрат» // «БТ», 2012, № 10, с. 4); Раніше до цього рядка заповнювався Додаток ВЗ | |
| 06.3 | «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, в тому числі:» |
| Згідно з п.п. 138.10.5 ПКУ в цьому рядку відображаються витрати на: — інші витрати підприємства в межах норм, установлених ПКУ (зокрема, у його п. 141.2), пов'язані із запозиченнями, як-от: витрати, пов'язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, тощо. Не показуються в цьому рядку фінансові витрати, що включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31 «Фінансові витрати» | |
| 06.3.1 | «Проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України» |
| Цей рядок заповнюють платники податку, 50 і більше відсотків статутного капіталу (акцій, інших корпоративних прав) яких перебувають у власності чи управлінні нерезидента (нерезидентів), котрі виплачують проценти за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб. Вони показують у складі податкових витрат такі фінвитрати з урахуванням обмежень, установлених п. 141.2 ПКУ, а саме: у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 % оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів (за винятком процентів, що включаються до собівартості кваліфікаційних активів)
| |
| 06.4 ІВ | «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» |
| У цьому рядку вказуються показники рядка 06.4 Додатка IВ
| |
| 06.5 | «Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік)» |
| До цього рядка переноситься від’ємне значення ряд. 07 Декларації за II — IV квартали 2012 року. При цьому збитки, що утворилися станом на 01.01.2011 р. та потрапили до Декларації за II квартал 2011 року, податківці, як і раніше, не дозволяють враховувати у витратах 2011 року, а тепер — і у витратах I кварталу 2012 року (див. ком. «Збитки 2010 року: ДПСУ та Мінфін «співають одну пісню» // «БТ», 2012, № 14, с. 9). Ще раз констатуємо: на сьогодні ПКУ такої заборони не містить, але ДПСУ не хоче відступати від своєї незаконної позиції. У разі заповнення цього рядка, як вважають податківці, потрібно складати Звіт про суми податкових пільг. За роз'ясненнями з розділу 110.05 ЄБПЗ, у Звіті відображається сума податку на прибуток, яку було б сплачено за умови, що у складі витрат I календарного кварталу поточного року не враховувалося від’ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. При заповненні рядка 06.5 потрібно враховувати, що згідно з абз. 2 п. 150.1 ПКУ від’ємне значення об'єкта оподаткування, отриманий від діяльності, що патентується, не враховується для цілей абз. 1 п. 150.1 ПКУ (а саме тут і передбачено включення торішніх збитків до витрат I кварталу року, наступного за звітним) та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності. Чи означає це, що до ряд. 06.5 переноситься від’ємне значення ряд. 07 Декларації за II — IV квартали 2011 року за мінусом збитків, отриманих за підсумками минулого року від діяльності, що патентується (тобто за мінусом від’ємного значення показника ряд. 08 саме цієї Декларації)? Ні, не означає. Як роз'яснюють представники ДПСУ в розділі 110.30.03 ЄБПЗ, до ряд. 06.5 Декларації переноситься від’ємне значення ряд. 07 торішньої Декларації в повному обсязі, а згодом торішні збитки від діяльності, що патентується, «знімаються» через Додаток ТП. Аналогічно виключаються і збитки від пільгованої діяльності через Додаток ПЗ. Такий висновок, і ми його підтримуємо, ДПСУ робить виходячи з того, що платник складає одну Декларацію, в якій спочатку виводиться загальний результат від усіх видів діяльності, а потім окремо розраховується результат від діяльності, що патентується/не патентується, і окремо — результат від звільненої від оподаткування діяльності. Отже, до ряд. 06.5 Декларації за I квартал 2012 року потрапляє вся сума торішніх збитків. Далі (причому навіть у тому випадку, якщо за підсумками минулого року вийшов загальний прибуток, але від діяльності, що патентується чи пільгується, отримано збиток) платник податків переносить такі збитки: | |
| 07 | «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 — рядок 04) (+, -)» |
| У цьому рядку відображається результат (прибуток (+) чи збиток (-)) від усіх видів діяльності підприємства, уключаючи ту, що патентується, та звільнену від оподаткування. Цей показник розраховується за наведеною в цьому рядку формулою та може мати як додатне, так і від’ємне значення, що вказується зі знаком «-» | |
| 08 ТП | «Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)» |
| До цього рядка переноситься сума з рядка 08 Додатка ТП до Декларації (докладніше див. опис порядку заповнення | |
| 09 ПЗ | «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)» |
| Відображається прибуток (+)/збиток (-) від діяльності, що не обкладається податком на прибуток, із рядка 09 Додатка ПЗ (докладніше див. опис порядку заповнення Додатка ПЗ на с. 57). Цей показник може мати як додатне, так і від’ємне значення, що зазначається зі знаком «-»
| |
| 10 | «Ставка податку на прибуток у відсотках» |
| До кінця звітного 2012 року ставка податку на прибуток становить 21 % (п. 10 підрозд. 4 розд. XX ПКУ) | |
| 11 | «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)» |
| У цьому рядку виводиться сума податку з прибутку, «очищеного» від результатів, отриманих від видів діяльності, що патентуються та звільнені від оподаткування. Дані цього рядка визначаються згідно з наведеною в ньому формулою: ряд. 07 - ряд. 08 ТП - 09 ПЗ. Значення цього рядка може бути тільки додатним. При від’ємному значенні в ньому проставляється прокреслення. Причому при обчисленні враховуються знаки показників зазначених рядків. Наприклад, якщо у ряд. 07 стоятиме значення 1000 грн., у ряд. 08 ТП (-500), а в ряд. 09 ПЗ (-300), податок на прибуток становитиме: (1000 - (-500) - (-300)) х 21 %=1800 х 21 % = 378 грн. | |
| 12 ТП | «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів» |
| Дані цього рядка переносяться з рядка 12 Додатка ТП. Значення рядка 12 може бути лише додатним. При від’ємному значенні в ньому проставляється прокреслення | |
| 13 ЗП | «Зменшення нарахованої суми податку» |
| Показник цього рядка переноситься з рядка 13 таблиці 1 Додатка ЗП до Декларації (докладніше див. розділ «Додаток ЗП (зменшення нарахованої суми податку)» на с. 57) | |
| 14 | «Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)» |
| Ми вважаємо, що в рядку 14 може стояти лише додатне значення. Якщо результат обчислення (ряд. 11 + ряд. 12 - ряд. 13) має від’ємне значення, то в рядку 14 ставиться прокреслення. Звертаємо увагу, що при загальному збитку за звітний квартал (у рядку 07 стоїть сума з від’ємним значенням) у підприємства може виникнути зобов'язання зі сплати податку, якщо від діяльності, що патентується, ним отримано прибуток (у рядку 08 ТП стоїть сума зі знаком «+») | |
| 15 | «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)» |
| У Декларації за I квартал 2012 року в цьому рядку ставиться прокреслення (показник ряд. 14 Декларації за II — IV квартали 2011 року не переноситься до ряд. 15 Декларації за I квартал 2012 року). При заповненні ряд. 15 Декларацій за наступні періоди звітного року пам'ятайте, що тут ураховуються (+/-) коригування податкового зобов'язання згідно з поданими в звітному періоді уточнюючими Деклараціями, якщо виправляються помилки поточного року (при цьому рядки поточної Декларації заповнюються правильно, тобто мають бути вже виправленими). Виправлення через уточнюючу Декларацію помилок минулих років на ряд. 15 не впливає, оскільки цей рядок «працює» в межах звітного року | |
| 16 | «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)» |
| Значення цього рядка може бути як додатним, так і від’ємним. Додатне значення відповідає сумі податку на прибуток, який підприємство має заплатити до бюджету за підсумками останнього звітного періоду. Від’ємне значення ряд. 16 свідчить про суму переплати, що утворилася з цього податку (зокрема, унаслідок дії принципу наростаючого підсумку, коли значення ряд. 15 перевищує значення ряд. 14 звітної Декларації). У Декларації за I квартал 2012 року значення цього рядка дорівнює значенню ряд. 14. Якщо в ряд. 14 стоїть прокреслення, то, відповідно, і в ряд. 16 ставиться прокреслення. Важливим моментом при заповненні Декларації за I квартал 2012 року є те, що в ній немає рядка для відображення суми переплати з податку на прибуток, яка утворилася за підсумками попереднього звітного періоду, зокрема за підсумками 2011 року. Як ви напевно пам'ятаєте, у «докодексній» Декларації для цієї мети було передбачено ряд. 16, куди платник переносив суму переплати, що утворилася за підсумками попереднього звітного періоду. Сума задекларованих раніше в ряд. 16 переплат перевірялася за даними особового рахунка платника. Тепер сума переплати в Декларації не відображається (ці відомості проводяться лише по особовому рахунку платника), тому таку переплату залишається тримати «на думці», зменшивши на її суму податку на прибуток до сплати до бюджету за I квартал 2012 року (див. із цього приводу консультацію на с. 31) | |
| 17 ПН | «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» |
| До рядка переноситься значення гр. 6 ряд. 20 табл. 1 Додатка ПН (див. с. 59). Він заповнюється наростаючим підсумком
| |
| 18 | «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)» |
| У рядку вказується значення ряд. 17 Декларації за попередній період. У декларації за I квартал 2012 року тут проставляється прокреслення
| |
| 19 | «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)» |
| Рядок визначається як різниця ряд. 17 і ряд. 18 Декларації. Показник цього рядка може мати лише додатне значення.
| |
| 20 АВ | «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи» |
| У рядках 20 АВ — 22 Декларації вказуються відомості про зобов'язання платника зі сплати авансового внеску при виплаті дивідендів. До рядка 20 АВ переносяться дані рядка 5.1 Додатка АВ (див. с. 60) | |
| 21 | «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)» |
| До цього рядка переносяться дані рядка 20 АВ Декларації за попередній звітний період у межах звітного року. У Декларації за I квартал 2012 року в цьому рядку проставляється прокреслення
| |
| 22 | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)» |
| Цей рядок заповнюється за формулою. У ньому показується сума авансового внеску, яку підприємство має сплатити у звітному періоді. Показник цього рядка може бути тільки додатним. У Декларації за I квартал 2012 року значення цього рядка дорівнює значенню ряд. 20
| |
| 23 — 32 | «Самостійне виправлення помилок» |
| Рядки 23 — 32 заповнюються при самостійному виправленні помилок у порядку, установленому ст. 50 ПКУ. Оскільки порядок заповнення зазначених рядків не змінився і докладно розглядався у статті «Виправлення помилок з податку на прибуток: загальні правила» // «БТ», 2011, № 41, с. 15, сьогодні ми на ньому не зупинятимемося. Зауважимо тільки, що рядок 23, за роз'ясненнями податківців, не заповнюється наростаючим принципом, оскільки по особовому рахунку проводиться сума, наведена в цьому рядку, а не за мінусом даних ряд. 23 попередніх Декларацій. Таким чином, виправивши помилку через поточну Декларацію та відобразивши суму донарахування в ряд. 23, у наступних Деклараціях за звітні періоди в межах року цю суму «тягнути» не потрібно (див. консультацію на с. 31). При виправленні помилок слід пам'ятати про застосування різних ставок у різних періодах (до 01.04.11 р. — 25 %, з 01.04.11 р. до 01.01.12 р. — 23 %, з 01.01.12 р. — 21 %). Відповідно, при розрахунку недоплати потрібно застосовувати ту ставку, яка діяла в періоді, що виправляється | |
| — | «Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу II Податкового кодексу України) на ___ арк.» |
| Довідковий рядок, в якому вказується кількість аркушів, які підприємство долучає як пояснення до Декларації. Такі доповнення подаються відповідно до п. 46.4 ПКУ, на підставі якого якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним контролюючим органом, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання всупереч нормам ПКУ, він має право зазначити це у спеціально відведеному місці в податковій Декларації. У разі потреби платник податків може подати разом з такою податковою Декларацією доповнення до неї, складені в довільній формі, що вважається невід'ємною частиною податкової Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Ще раз підкреслимо: форма Декларації сьогодні не вимагає розшифровки деяких видів доходів і витрат, однак не виключено, що податкові органи на місцях і далі вимагатимуть такі розшифровки. На думку податківців (див. роз'яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ), такі розшифровки має бути засвідчено підписами посадових осіб платника податку та його печаткою | |
ПОРЯДОК ЗАПОВНЕННЯ ДОДАТКІВ ДО ДЕКЛАРАЦІЇ
Додаток IД (інші доходи)
До складу інших доходів уключаються всі доходи, що не належать до доходів від продажу товарів (продукції, робіт, послуг). Основний перелік таких доходів наведено в п. 135.5 ПКУ. Детальний перелік інших доходів наведено у табл. 2.
Таблиця 2. Порядок заповнення рядків додатка IД
| Код рядка | Показник |
| 1 | 2 |
| 03 | «Інші доходи (сума рядків 03.1 — 03.28)» |
| У цьому рядку підсумовуються показники рядків 03.1 — 03.28. Ця сума переноситься до рядка 03 ІД декларації | |
| 03.1 | «Дивіденди, отриманні від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 розділу III Податкового кодексу України» |
| У цьому рядку платник податків відображає дивіденди, отримані від нерезидентів (за винятком дивідендів, отриманих від юридичних осіб, які перебувають під його контролем згідно з п.п. 14.1.159 ПКУ та не є нерезидентами, котрі мають офшорний статус) за підсумками періодів їх отримання. Дивіденди, що отримуються від резидентів України, платник податків не включає до складу доходів (крім постійних представництв нерезидентів) | |
| 03.2 | «Проценти» |
| У цьому рядку наводяться доходи у вигляді: На думку податківців, у цьому рядку також зазначаються проценти, отримані від банку за використання грошових коштів на поточному рахунку | |
| 03.3 | «Роялті» |
| Відображаються доходи у вигляді роялті на дату їх нарахування, яку встановлено умовами укладених договорів | |
| 03.4 | «Доходи від володіння борговими вимогами» |
| У рядку відображаються доходи, зазначені в абз. 2 п.п. 153.4.3 ПКУ, зокрема прибуток від розміщення боргових цінних паперів (облігацій, векселів), вищий за номінальну вартість | |
| 03.5 | «Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги» |
| У цьому рядку платник податків — перший кредитор відображає доходи у вигляді суми коштів чи вартості інших активів, отриманих від відступлення права вимоги, а також суми його заборгованості, яка погашається, за умови, що таку заборгованість було включено до складу витрат (абз. 2 п. 153.5 ПКУ) | |
| 03.6 | «Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги» |
| У цьому рядку відображається прибуток, отриманий у вигляді перевищення доходів платника податків від наступного відступлення права вимоги зобов'язань третьої особи (боржника) або від виконання вимоги боржником, над витратами, понесеними таким платником податків на придбання права вимоги зобов'язань третьої особи (боржника) | |
| 03.7 | «Доходи від операцій оренди/лізингу» |
| Тут наводяться доходи, отримані у вигляді орендної плати за договорами операційної оренди та суборенди за датою їх нарахування. Однак за останніми роз'ясненнями податкових органів, якщо надання в оренду майна є основним видом діяльності, доходи від операцій оренди вказуються в рядку 2 Декларації, а не в цьому рядку (див. лист ДПА у м. Києві від 10.08.11 р. № 8206/10/31-606 та роз'яснення в розділі 18.02.01 ЄБПЗ). Суми, що надходять у вигляді відшкодування витрат орендодавця (наприклад, комунальні витрати, витрати на ремонт тощо), на наш погляд, необхідно відображати у складі інших доходів підприємства (ряд. 03.28 Додатка IД), хоча податківці в ЄБПЗ (розділ 110.07.20) вважають, що таким сумам місце в ряд. 03.7 Додатка IД. На нашу думку, у цьому рядку відображаються також і доходи від передачі майна у фінансову оренду (за винятком сум процентів та комісій, що відображаються в ряд. 03.2 Додатка IД), у разі якщо таке майно не перебувало у складі ОЗ орендодавця на момент його передачі (п.п. 135.5.2 і п. 153.7 ПКУ). Доходи від передачі у фінансову оренду майна, що значиться у складі ОЗ підприємства, слід відображати в ряд. 03.17 Додатка IД | |
| 03.8 | «Суми штрафів (неустойки, пені)» |
| Тут відображаються суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду. Такі доходи наводяться на дату їх фактичного отримання | |
| 03.9 | «Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді» |
| У цьому рядку наводиться вартість товарів, робіт, послуг (уключаючи ОЗ та інші необоротні активи), безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче за звичайну ціну з урахуванням норм п.п. 136.1.16, п. 137.17 ПКУ. У деяких випадках згідно з п. 137.17 ПКУ (при безоплатному отриманні або спорудженні ОЗ за рахунок бюджетних коштів) доходи можуть визнаватися в порядку, передбаченому ПКУ, не відразу в усій вартості отриманого майна, а частинами — у сумі нарахованої амортизації, за правилами податкового обліку. У ПКУ також передбачено деякі випадки, коли вартість безоплатно отриманих об'єктів не включається в доходи підприємства (пп. 136.1.16, 136.1.22, 136.1.23, 136.1.24 ПКУ) | |
| 03.10 | «Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі:» |
| У рядку 03.10 відображаються будь-які суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді платником (як від платників податку на прибуток, так і від інших осіб), за винятком випадку, коли такі операції провадяться між платником та його відокремленим підрозділом, що не має статусу юридичної особи (п.п. 135.5.4 ПКУ). У цьому рядку відображаються також умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від платника податку на прибуток, якщо така допомога залишилася неповерненою на кінець звітного періоду. Як виняток згідно з п.п. 153.4.1 ПКУ при отриманні платником податку на прибуток цільової позики на поворотній основі від Фонду соціального захисту інвалідів доходи такого платника податків не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів | |
| 03.10.1 | «умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду» |
| Із рядка 03.10 виділяється сума умовно нарахованих процентів на фінансову допомогу, отриману від платників податку на прибуток, що залишилася не поверненою на кінець звітного періоду (див. консультацію «Поворотна фінансова допомога по-новому: вивчаємо перехідні моменти» // «БТ», 2011, № 12, с. 17). Зауважимо, що при отриманні поворотної фіндопомоги від засновника умовні проценти не нараховуються незалежно від податкового статусу засновника, якщо таку допомогу повернено в межах 365 днів | |
| 03.11 СБ | «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)» |
| Показник цього рядка переноситься зі знаком «+» або «-» із ряд. 03.11 Додатка СБ | |
| 03.12 | «Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді» |
| Сюди потрапляє сума отриманої поворотної фіндопмоги від неплатників податку на прибуток (у тому числі нерезидентів) чи осіб, які згідно з ПКУ мають пільги з цього податку, у тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені п. 151.1 ПКУ (тобто й від «нульовиків»). Платник не відображає доходи при отриманні поворотної фінансової допомоги (і, відповідно, витрати при її поверненні) у таких випадках (п.п. 135.5.5 ПКУ): | |
| 03.13 | «Суми фактично отриманого державного мита, попередньо сплаченого позивачем» |
| У цьому рядку показуються суми державного мита і судового збору, попередньо сплачені позивачем, що повертаються йому за рішенням суду. Вони відображаються в доходах на дату їх фактичного отримання. Сьогодні замість держмита сплачується судовий збір. Якщо платнику повертається судовий збір або сплачені ним судові витрати, то такі суми, на наш погляд, правильніше наводити в ряд. 03.28 цього Додатка | |
| 03.14 | «Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ» |
| У цьому рядку відображаються суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного податку, уповноваженого ПКУ вносити його до бюджету, і рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ (п.п. 135.5.9 ПКУ)
| |
| 03.15 | «Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів» |
| Доходи за вказаними операціями відображаються протягом тих періодів, у яких було здійснено витрати на ці цілі (у тому числі нараховано амортизацію на необоротні активи, придбані за рахунок отриманих коштів), на які було одержано цільове фінансування з урахуванням норм п. 137.2 ПКУ. Якщо отримано кошти цільового фінансування на компенсацію витрат (збитків) чи без установлення цілей витрачання, то їх сума відразу відображається у складі доходів | |
| 03.16 | «Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу III Податкового кодексу України» |
| У цьому рядку показуються доходи від операцій з довгостроковим (більше одного року) технологічним циклом виробництва, що визначаються відповідно до п. 137.3 ПКУ. Ми вважаємо, що в цьому рядку може бути як додатне, так і від’ємне значення, яке може виникнути при остаточному розрахунку доходів за такими договорами. Витрати за довгостроковими договорами відображаються в ряд. 04.4.21 Додатка IВ | |
| 03.17 | «Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України» |
| У цьому рядку відображаються доходи від операцій з ОЗ та НА, а саме: При цьому до продажу чи іншого відчуження ОЗ та НА прирівнюються: Такі доходи відображаються виходячи з договірної ціни, але не нижче за звичайні ціни. Ми вважаємо, що в цьому рядку потрібно відображати й доходи від передачі у фінансову оренду об'єкта, що значиться в обліку платника як об'єкт ОЗ (доходи визначаються за загальними правилами продажу ОЗ). Сюди потрапляють і доходи від продажу майнового комплексу | |
| 03.18 | «Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею |
| Відображається дохід від операцій із землею та капітальними поліпшеннями землі, визначений відповідно до ст. 147 ПКУ | |
| 03.19 | «Позитивне значення курсових різниць» |
| У цьому рядку відображається додатне значення курсових різниць від перерахунку монетарних активів підприємства (заборгованості, грошових коштів), виражених в іноземній валюті. Зауважимо: на думку податківців, додатні та від’ємні різниці від перерахунку монетарних активів не згортаються і наводяться окремо. У цьому рядку не відображається різниця за операціями купівлі та продажу іноземної валюти (різниця між комерційним курсом купівлі/продажу валюти і курсом НБУ) — вона показується в загальному ряд. 03.28 Додатка IД (див. статті «Експорт та імпорт товарів: новий податковий облік» // «БТ», 2011, № 20, с. 24, «Операції з валютою: податковий та бухгалтерський облік» // «БТ», 2012, № 12, с. 21) | |
| 03.20 ЦП | «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» |
| До цього рядка переносяться дані рядка 03.20 табл. 1 Додатка ЦП | |
| 03.21 ЦП | «Прибуток за операціями з деривативами (похідними інструментами)» |
| До цього рядка переносяться дані рядка 03.21 табл. 2 Додатка ЦП | |
| 03.22 | «Суми страхового відшкодування» |
| Тут показуються суми страхового відшкодування понесених платником збитків, що включаються в доходи в податковому періоді їх отримання (п.п. 140.1.6 ПКУ). Слід ураховувати таке: представники ДПСУ в одній зі своїх консультацій роз'яснили, що страхове відшкодування відображається в доходах за датою складання страхового акта (аварійного сертифіката) («ВПСУ», 2012, № 2, с. 17), хоча в п.п. 140.1.6 ПКУ чітко зазначено, що суми страхового відшкодування потрапляють в доходи в періоді їх отримання | |
| 03.23 | «Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном» |
| У цьому рядку платник податку, який отримав майно на підставі договору управління (управитель), відображає суму отримуваної винагороди за послуги з управління майном | |
| 03.24 | «Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта» |
| Особливості оподаткування платників, які припиняють свою діяльність шляхом реорганізації, викладено в п. 153.15 ПКУ. Зокрема, якщо доходи в юридичної особи, яка припиняє свою діяльність, виникають уже після складання передавального акта, то така сума включається до складу доходів його правонаступиника та відображається в цьому рядку | |
| 03.25 | «Суми безнадійної кредиторської заборгованості» |
| У цьому рядку відображаються доходи від списання безнадійної кредиторської заборгованості, зазначеної в п.п. 14.1.11 ПКУ. Докладніше див. у Темі тижня «Безнадійна та сумнівна заборгованість» // «БТ», 2011, № 22, с. 35 | |
| 03.26 | «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» |
| За роз'ясненнями з розділу 110.30.03 ЄБПЗ, коригування доходів відображаються в цьому рядку в тому випадку, якщо продаж товарів (робіт, послуг) відбувся в попередніх звітних періодах. Якщо ж продаж та зміна компенсації відбулися в одному (поточному) періоді, то коригування доходів показується «згорнуто» в ряд. 02 Декларації | |
| 03.27 | «Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)» |
| У цьому рядку вказуються коригування доходу, що здійснюються відповідно до п. 140.2 ПКУ в разі визнання правочину недійсним як такого, що порушує публічний порядок, є фіктивним, а також у разі визнання правочину недійсним з інших підстав. При заповненні цього рядка відповідні вирахування з доходу не повинні зменшити обороти ще й у загальному ряд. 02 Декларації (шляхом згортання Кт 701, 702, 703 з Дт 704). Зменшення суми доходу в такому разі має пройти лише один раз — у ряд. 03.27 Додатка IД | |
| 03.28 | «Інші доходи» |
| Тут відображаються інші доходи платника податків, що не знайшли відображення в попередніх рядках цього Додатка. Зокрема, тут відображаються суми відшкодування шкоди, що отримується не від страхової компанії; суми відшкодування раніше списаних активів; доходи орендодавця у вигляді відшкодування вартості ремонту або компенсації комунальних послуг, одержаних від орендаря. У цьому рядку показується також: |
Додаток СБ (сумнівна та безнадійна заборгованість)
У Додатку СБ відображаються коригування доходів (витрат), що провадяться згідно з п. 159.1 ПКУ. Формат заповнення цього Додатка не змінився, він складається окремо за кожним договором, щодо якого здійснюються відповідні коригування. Однак у розрахунку бере участь саме сумнівна, а не безнадійна заборгованість*. Докладно порядок заповнення цього додатка розглядався в Темі тижня «Безнадійна та сумнівна заборгованість» // «БТ», 2011, № 22, с. 35.
* Доходи за безнадійною кредиторською заборгованістю вказуються в рядку 03.25 «Суми безнадійної кредиторської заборгованості» Додатка IД.
Додаток ЦП (цінні папери)
Це Додаток порівняно з Декларацією за формою № 114 дещо змінився і тепер поділений на дві частини:
— у таблиці 1 здійснюється розрахунок фінрезультатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими корпоративними правами;
— у таблиці 2 провадиться розрахунок фінрезультатів від операцій з торгівлі деривативами.
У табл. 1, 2 Додатка ЦП наводяться операції з цінними паперами, облік яких регламентується пп. 153.8, 153.9 ПКУ. Незважаючи на «поділ» Додатка на дві таблиці, він практично повністю ідентичний тому, що застосовувався раніше.
З питання визначення процедури розрахунку прибутку (збитку) від продажу цінних паперів див. ком. «Придбання цінних паперів на вторинному ринку: витрати «не прив'язуються» до доходів — законна думка ДПСУ» // «БТ», 2012, № 8, с. 10; статтю «Цінні папери: нові правила обліку з податку на прибуток» // «БТ», 2011, № 43, с. 11.
Додаток IВ (інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати)
Склад витрат, що наводяться в Додатку IВ, регламентується нормами пп. 138.10.4, 138.10.6, пп. 138.11, 138.12, 140.2, 142.2, ст. 146 ПКУ та іншими його положеннями . У бухгалтерському обліку такі витрати наводяться в пп. 20, 29, 31 П(С)БО 16 «Витрати» і відображаються по дебету рахунків 94 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати», 99 «Надзвичайні витрати».
До цієї групи витрат уключаються всі витрати, не відображені в інших статтях, стосовно яких у ПКУ немає заборони на включення до складу «податкових» витрат. Слід зауважити, що Додаток IВ практично не змінився (вилучено рядок про суму нарахованої амортизації, уключеної у звітному періоді до складу інших витрат, а також унесені деякі редакційні правки), тому жодних несподіваних моментів для вас тут не повинно бути.
Таблиця 3. Порядок заповнення Додатка IВ
| Код рядка | Показник |
| 1 | 2 |
| 06.4 | «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.4.1 — 06.4.39)» |
| Значення рядка визначається за наведеною в ньому формулою та переноситься до рядка 06.4 IВ Декларації | |
| 06.4.1 | «Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» |
| Тут відображаються витрати, наведені в абз. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ. На думку податківців, до таких витрат можна віднести і сплату членських внесків до зазначених у ст. 157 ПКУ неприбуткових організацій (див. роз'яснення в розділі 110.07.21 ЄБПЗ). Докладніше про це див. у статті «Витрати підприємства: вимоги податкового обліку з 1 квітня» // «БТ», 2011, № 18, с. 16. На сьогодні немає однозначної відповіді, який показник прибутку слід брати для обчислення межі щодо цих витрат: оподатковуваний прибуток, отриманий за підсумками діяльності у II — IV кварталах 2011 року, або з урахуванням прибутку, одержаного у I кварталі 2011 року. На наш погляд, правильнішим тут і в інших випадках розрахунку ліміту виходячи з оподатковуваного прибутку минулого року буде орієнтуватися на прибуток, отриманий за весь минулий рік, тобто з урахуванням прибутку I кварталу, але офіційної позиції ДПСУ із цього питання поки що немає. Варте уваги, що в Довіднику № 61 податкових пільг станом на 01.04.12 р. господарська операція, передбачена абз. «а» п. 138.10.6 ПКУ, класифікується як пільга з податку на прибуток (код пільги 11020244), що в разі її здійснення змушує замислитися про необхідність подання відповідної звітності, передбаченої Порядком № 1233 | |
| 06.4.2 | «Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» |
| Указуються витрати з абз. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ | |
| 06.4.3 | «Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 відсотків таких осіб, цим об’єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» |
| Наводяться витрати з абз. «в» п.п. 138.10.6 ПКУ | |
| 06.4.4 | «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості» |
| Згідно з п.п. «г» п.п. 138.10.6 ПКУ витрати на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням п.п. 14.1.11 ПКУ. Сам факт створення резерву (незважаючи на те, що в бухгалтерському обліку ці суми відразу списуються до витрат) у податковому обліку не відображається. При списанні безнадійної заборгованості за рахунок раніше створеного резерву підприємство відображає витрати в ряд. 06.4.4 цього Додатка. Сума списуваної безнадійної заборгованості понад створений резерв або якщо резерв не створювався, показується в інших витратах у ряд. 06.4.35 Додатка IВ | |
| 06.4.5 | «Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України» |
| Наводяться витрати з абз. «ґ» п.п. 138.10.6 ПКУ | |
| 06.4.6 | «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік» |
| Указуються витрати з абз. «д» п.п. 138.10.6 ПКУ | |
| 06.4.7 | «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік» |
| Відображаються витрати з абз. «е» п.п. 138.10.6 ПКУ | |
| 06.4.8 | «Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку» |
| Показуються витрати з абз. «є» п.п. 138.10.6 ПКУ. | |
| 06.4.9 | «Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів» |
| Наводяться витрати, зазначені в абз. «ж» п.п. 138.10.6 ПКУ. Зокрема, ідеться про витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для здійснення господарської діяльності, у тому числі витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг. Виняток становлять ті ліцензії, вартість і строк використання яких відповідають ознакам, установленим для основних засобів розд. I ПКУ, тобто вартістю понад 2500 грн. (з 01.01.12 р.) і строком служби понад 1 рік. У такому разі такі ліцензії потрібно включати до складу нематеріальних активів групи 6 і нараховувати на їх вартість амортизацію в податковому обліку (лист ДПСУ від 11.01.12 р. № 561/6/15-1415) | |
| 06.4.10 | «Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації» |
| У рядку наводяться витрати на оплату реєстрації підприємства в органах держреєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавчих органах (абз. «ж» п.п. 138.10.6 ПКУ) | |
| 06.4.11 | «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік» |
| Показуються витрати з п.п. 138.12.3 ПКУ. | |
| 06.4.12 | «Від’ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України» |
| У цьому рядку відображається від’ємний результат (збитки) від перерахунку монетарних статей за курсом НБУ. Зауважимо, що додатне та від’ємне значення курсових різниць не згортається і наводиться розгорнуто. Докладніше про порядок обчислення курсових різниць див. статтю «Операції з валютою: податковий та бухгалтерський облік» // «БТ», 2012, № 12, с. 21. Також зазначимо: на думку податківців, у комісіонера (повіреного, агента тощо) курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості в іноземній валюті, а також операції з придбання/продажу такої валюти в межах договорів комісії (доручення тощо) не відображаються — вони показуються в податковому обліку комітента, довірителя, клієнта. Від’ємний результат від операцій купівлі-продажу валюти тут не наводиться, такі витрати відображаються в ряд. 06.4.39 цього Додатка | |
| 06.4.13 | «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами» |
| Зазначаються витрати з абз. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ. Може йтися, зокрема, про екологічний податок, збір за спеціальне використання води, плату за землю несільськогосподарських підприємств, плату за землю сільськогосподарських підприємств, що використовується в сільськогосподарському обороті, орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності тощо. Судячи з усього, у цьому рядку слід зазначити й акцизний податок. Уключаються до вказаного рядка і витрати на сплату судового збору позивача. Якщо податок нараховується на майбутні періоди, наприклад, поточний рік, до складу витрат звітного періоду може бути включено тільки суму податку, нараховану з першого по останній день такого звітного періоду (календарного кварталу, півріччя, трьох кварталів, року). Не показуються в цьому рядку: податок на прибуток; ПДВ, нарахований із ціни продажу або в ціні придбання товарів, за винятком випадків придбання їх неплатником податку на прибуток або для здійснення звільнених від ПДВ операцій | |
| 06.4.14 | «Відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту «а» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів «б» — «з» статті 13 Закону України «Про пенсійне забезпечення», різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України «Про наукову і науково-технічну діяльність», та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів» |
| Відображаються витрати, перелічені в абз. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ | |
| 06.4.15 | «Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті1» |
| Рядок заповнюють платники податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції | |
| 06.4.16 | «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України» |
| У цьому рядку відображаються витрати від операцій з необоротними активами, крім нарахування щодо них амортизації На нашу думку, у зазначеному рядку слід відображати й витрати від операцій відчуження заставлених необоротних активів (п. 153.6 ПКУ), від передачі необоротних активів за договорами фінансового лізингу (п. 153.7 ПКУ) | |
| 06.4.17 | «Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням» |
| У рядку показуються витрати з п. 147.4 ПКУ, а саме: вартість капітального поліпшення якості землі як окремого об'єкта ОЗ групи 2 в разі продажу чи відчуження в інший спосіб землі як окремого об'єкта власності | |
| 06.4.18 | «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов’язаннями» |
| У рядку відображаються витрати, зазначені в п.п. 153.4.3 ПКУ, зокрема збиток від розміщення боргових цінних паперів нижче за номінальну вартість, а от суми нарахованих процентів за борговими цінними паперами наводяться у складі фінансових витрат у ряд. 06.3 Декларації | |
| 06.4.19 | «Витрати на операції оренди/лізингу» |
| У рядку наводяться витрати з п. 153.7 ПКУ, зокрема витрати в розмірі нарахованого лізингового платежу за договорами оперативної оренди (лізингу). Однак тут не відображається орендна плата, що стосується ОЗ, задіяних у виробництві товарів (робіт, послуг), збуті продукції чи з адміністративною метою. Витрати, пов'язані зі сплатою лізингового платежу за договорами фінлізингу, у цьому рядку не показуються. Ми вважаємо, що сплачуваний за договором лізингу платіж (у частині процентів та комісії) має відображатися в ряд. 06.3 Декларації у складі фінансових витрат підприємства | |
| 06.4.20 | «Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України» |
| У рядку наводяться витрати, понесені платником податку — першим кредитором при першому відступленні права вимоги боргу, що визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості товарів, робіт, послуг, щодо яких виникла заборгованість, за фінансовими кредитами — у розмірі заборгованості за даними бухгалтерського обліку на дату здійснення такого відступлення згідно з вимогами ПКУ, а за іншими цивільно-правовими договорами — у розмірі фактичної заборгованості, яку відступають (п. 153.5 ПКУ) | |
| 06.4.21 | «Витрати, пов’язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 |
| У рядку вказуються витрати за довгостроковими договорами з п. 138.2 ПКУ, особливість яких полягає в тому, що до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді, тобто витрати «не прив'язуються» до доходів | |
| 06.4.22 | «Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном» |
| Тут зазначаються витрати, наведені в п. 153.13 ПКУ стосовно особи, яка передала майно в довірче управління | |
| 06.4.23 | «Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та невключених до витрат |
| Тут відображаються операції, зазначені в п.п. 153.15.1 ПКУ щодо правонаступника юридичної особи. Зокрема, витрати, здійснені (нараховані) юридичною особою, діяльність якої припинилася, стосовно яких дата збільшення не настала до моменту затвердження передавального акта. Такі витрати враховуються у правонаступника в загальному порядку, тобто, наприклад, витрати, пов'язані із собівартістю товарів, можуть потрапити до цього рядка лише на дату їх реалізації | |
| 06.4.24 СБ | «Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості (+, -)» |
| Наводиться значення ряд. 06.4.24 Додатка СБ (від’ємне — зі знаком «-», додатне — очевидно, без знака) | |
| 06.4.25 | «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» |
| У рядку наводяться результати перерахунку витрат у разі зміни компенсації вартості товарів (робіт, послуг) з абз. 1 п. 140.2 ПКУ. Цей рядок не слід заповнювати в ситуації, коли зміна суми компенсації (у тому числі повернення товарів) відбувається в тому самому періоді, в якому відображаються відповідні витрати, що підтверджують і податківці (див. роз'яснення в розділі 110.30.03 ЄБПЗ). Цей рядок заповнюють не лише покупці, які повернули товар продавцю, а й продавці. Якщо продаж і повернення товару припадають на різні звітні періоди, то продавець на суму повернення зменшує свої доходи (заповнює ряд. 03.26 зі знаком «мінус»), але при цьому вираховує з витрат собівартість такого товару через рядок 06.4.25 зі знаком «мінус» | |
| 06.4.26 | «Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)» |
| У рядку вказуються результати перерахунку витрат у покупця товарів (робіт, послуг) за нормами абз. 2,3 п. 140.2 ПКУ в разі визнання правочину недійсним | |
| 06.4.27 АМ | «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів на станом 01.04.2011» |
| У рядку відображається значення гр. 4 таблиці 1 додатка АМ | |
| 06.4.28 | «Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам» |
| У рядку наводяться витрати, передбачені абз. 1 п. 142.2 ПКУ, а саме: обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, що надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством. Наприклад, до таких виплат можна віднести додаткові витрати, пов'язані з навчанням працівників: оплату вартості проїзду до місця навчання і назад, виплату добових за кожен день перебування в дорозі, оплату проживання особи під час навчання. Податківці підтверджують право на включення зазначених витрат до складу податкових, але з незрозумілих причин відносять їх до витрат на навчання з відображенням у складі відповідної статті витрат, зокрема, у складі загальновиробничих витрат (див. роз'яснення в розділі 110.07.04 ЄБПЗ). Ті платники, які суму лікарняних за перші п'ять днів та нарахований на всю суму лікарняних ЄВС відображають у складі інших витрат (субрахунок 949), а не за напрямком витрат, можуть відображати ці суми або в цьому рядку, або в ряд. 06.4.39 (консультація в ЄБПЗ, розділ 110.07.18) | |
| 06.4.29 | «Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя, довірче управління, недержавне пенсійне забезпечення будь-якого виду, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди» |
| У рядку вказується сума внесків на довгострокове страхування життя працівників та недержавне пенсійне забезпечення в межах ліміту, установленого абз. 2 п. 142.2 ПКУ (тобто в межах 15 % заробітної плати, нарахованої такому працівнику протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди) | |
| 06.4.30 | «Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ» |
| Рядок заповнюється небанківськими фінансовими установами виходячи з п. 159.2 ПКУ | |
| 06.4.31 | «Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:» |
| У цьому рядку наводиться вартість послуг (робіт) з інжинірингу, придбаних у будь-яких осіб (резидентів та нерезидентів), стосовно яких є право на «податкові» витрати (пп. 139.1.14, 139.1.15 ПКУ) у частині, що не включається до собівартості реалізованої продукції | |
| 06.4.31.1 | «витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом» |
| Виходячи з пп. 139.1.14, 139.1.15 ПКУ у цьому рядку вказується вартість придбаних у нерезидента послуг з інжинірингу, за винятком придбання послуг з «інжинірингу» у: | |
| 06.4.32 | «Нараховані роялті, в тому числі:» |
| У цьому рядку наводиться сума роялті, виплачена будь-яким особам (резидентам і нерезидентам), стосовно яких є право на «податкові» витрати (п.п. 140.1.2 ПКУ) у частині, що не включається до собівартості реалізованої продукції (з приводу податкового обліку роялті див. ком. «Роялті в обліку з податку на прибуток: ДПСУ роз'яснює, де вони відображаються» // «БТ», 2012, № 10, с. 6, а також статтю «Обмеження щодо роялті: аналізуємо «прибутковий» розділ Податкового кодексу» // «БТ», 2011, № 27, с. 26 | |
| 06.4.32.1 | «роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному» |
| Згідно з п.п. 140.1.2 ПКУ в цьому рядку вказується відповідна сума роялті, виплачена нерезиденту, за винятком сум роялті, виплачених на користь: | |
| 06.4.33 | «Витрати на консалтинг, в тому числі:» |
| У рядку вказується вартість послуг консалтингу, придбаних у будь-яких осіб (резидентів та нерезидентів), стосовно яких є право на «податкові» витрати (п.п. 139.1.13 ПКУ) у частині, що не включається до собівартості реалізованої продукції. | |
| 06.4.33.1 | «витрати, понесені (нараховані) у зв’язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному» |
| Відповідно до п.п. 139.1.13 ПКУ в цьому рядку вказується вартість придбаних у нерезидента послуг консалтингу, за винятком придбання у: | |
| 06.4.34 | «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги» |
| У рядку наводиться сума отриманої від неплатників податку на прибуток поворотної фінансової допомоги (її частини) в одержувача в періоді її повернення особі, котра її надала, якщо в попередніх періодах при отриманні фіндопомоги було відображено дохід (п.п. 135.5.5 ПКУ) | |
| 06.4.35 | «Суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості» |
| У цьому рядку слід відобразити суми списаної безнадійної заборгованості, що перевищує створений резерв, або якщо резерв сумнівних боргів не створювався. Причому зверніть увагу: представники ДПСУ погоджуються з тим, що до витрат можна включати списувану безнадійну заборгованість навіть у тому випадку, якщо резерв сумнівних боргів заздалегідь не створювався* (див. Тему тижня «Безнадійна та сумнівна заборгованість» // «БТ», 2011, № 22, с. 35) | |
| * Див. із цього приводу консультацію на с. 31. | |
| 06.4.36 | «Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань» |
| Мабуть, у цьому рядку слід наводити будь-які витрати, перелічені в абз. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ, незалежно від того, до якого саме виду діяльності вони відносилися. Наприклад, витрати на інтернет-послуги адміністративного персоналу | |
| 06.4.37 ВО | «Частина витрат із загальної суми 85 — відсоткової вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» |
| У рядку відображаються показники гр.6 ряд. 06.4.37 Додатка В, однак, оскільки цей Додаток заповнюється тільки один раз — за підсумками звітного року, то в Деклараціях протягом року дані до цього рядка вносяться самостійно (без ув'язки з Додатком ОВ) | |
| 06.4.38 | «Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України» |
| У рядку орендодавець наводить суму ремонтних витрат у межах 10 % ліміту в частині ОЗ, наданих в оперативну оренду. На відміну від попередньої форми Декларації, окремого рядка для таких витрат у Додатку АМ не передбачено: тепер у гр. 4 табл. 2 наводиться загальна сума ремонтних витрат щодо всіх основних засобів, з якої й потрібно виділити суму витрат на ОЗ, передані в оренду іншим особам | |
| 06.4.39 | «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат» |
| У рядку наводяться всі витрати, які не було показано в інших рядках додатків до Декларації та в самій Декларації, у частині яких не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат (п.п. 138.12.2 ПКУ). Зокрема, оскільки тепер у додатку IВ немає окремого рядка для відображення амортизації щодо ОЗ, переданих в оперативну оренду, то таку амортизацію можна показати в цьому рядку. У ньому можна відобразити й інші витрати орендодавця щодо наданих в оренду ОЗ (зокрема, комунальні послуги) за умови, що здавання в оренду майна не належить до основної діяльності платника. Якщо виходити з аналогії із заповненням «старого» додатка IВ, то в цьому рядку, на думку податківців, слід відобразити й оплату перших п'яти днів непрацездатності будь-яких осіб, а також нарахований на суми лікарняних ЄВС (див. роз'яснення в розділі 110.07.18 ЄБПЗ). На думку ДПСУ, у зазначеному рядку має відображатися серед іншого й заробітна плата працівників, виплачена за час вимушеного простою підприємства або за час перебування у щорічних (основних і додаткових) відпустках) — див. роз'яснення в розділі 110.07.17 ЄБПЗ. Податківці також вважають, що в цьому рядку слід навести суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних періодів у зв'язку із втратою документів, якщо їх було здійснено в попередні звітні роки. А такі витрати, здійснені у звітному податковому році, показуються у складі витрат відповідної групи (собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адміністративних витрат тощо). У ряд. 06.4.39 відображаються й витрати, не враховані в минулих звітних роках (так званий третій спосіб виправлення помилок). Згідно з п. 138.11 ПКУ витрати минулих років, не відображені у зв'язку з допущенням помилки та виявлені в поточному звітному періоді, потрапляють до інших витрат. У зазначеному рядку, виходячи з позиції податкових органів, можна відобразити й судові витрати (витрати на проведення судової експертизи, інформаційне технічне забезпечення судового процесу тощо), понесені позивачем (див. роз'яснення в розділі 110.07.20 ЄБПЗ). У цьому рядку показується також: Податківці також зазначають, що в цьому рядку відображаються коригування витрат на придбання товарів (робіт, послуг) унаслідок того, що такі товари (роботи, послуги) одночасно використовуються в оподатковуваних та не оподатковуваних ПДВ операціях і податковий кредит щодо них підлягає перерахунку згідно зі ст. 199 ПКУ. При цьому вони вказують, що результат такого коригування може мати як додатне, так і від’ємне значення* | |
| * Див. із цього приводу консультацію на с. 31, а також статтю «Декларація з податку на прибуток за 2011 рік» // «БТ», 2012, № 4, с. 35. | |
Додаток АМ (амортизація та ремонти)
Цей Додаток складається з трьох таблиць:
таблицю 1 призначено для відображення суми амортизації звітного періоду;
таблицю 2 — для відображення витрат на ремонт;
таблицю 3 — для витрат на реконструкцію, модернізацію та поліпшення свердловин.
Порівняно з попередньою формою, новий додаток АМ став значно простішим, хоча всі проблеми не знято, а з урахуванням роз'яснень податківців вони можуть з'явитися і при заповненні нового Додатка.
Основна проблема пов'язана з відображенням сум амортизаційних відрахувань у таблиці 1 Додатка АМ. Системний аналіз нововведень дає підстави вважати, що в зазначеній таблиці слід відображати саме амортизацію, нараховану за звітний період (у Декларації за I квартал 2012 року — амортизацію I кварталу). Адже навіщо було тоді спрощувати Додаток АМ і вилучати з нього графи, в яких показувалися суми амортизації, що включаються до витрат звітного періоду, зокрема, у складі собівартості реалізованої продукції? Це підтверджує й назва графи — «Нарахована амортизація за звітний (податковий) період», а не, скажімо, «Нарахована амортизація, що включається в витрати звітного періоду».
Водночас податківці дотримуються позиції, що в Додатку АМ показується сума амортизації, що включається до витрат звітного періоду*. Якщо дотримуватись цих рекомендацій, то, як і раніше, для заповнення цього рядка доведеться «вичленовувати» ту суму амортизації, що припадає на реалізовану за звітний період продукцію (роботи, послуги). Як це зробити, ми розповідали у статті «Декларація з податку на прибуток за 2 — 3 квартали: особливості заповнення» // «БТ», 2011, № 44, с. 14.
* Див. із цього приводу консультацію на с. 31.
Зауважимо також, що за роз'ясненнями з розділу 110.09.01 ЄБПЗ платники податків мають право амортизувати ОЗ, придбані протягом II — IV кварталів 2011 року у підприємців-єдиноподатників, визначивши залишкову вартість ОЗ станом на 01.01.12 р.
Таблиця 4. Порядок заповнення таблиці 1 Додатка АМ
| Номер графи | Показник |
| 1 | «Нарахована амортизація за звітний (податковий) період» |
| Визначається як сума гр. 2 — гр. 5 табл. 1 | |
| «у тому числі» | |
| 2 | «основних засобів та інших необоротних активів» |
| На нашу думку, виходячи з назви цього рядка в ньому має показуватися загальна сума саме нарахованої за звітний період (наростаючим підсумком) амортизації ОЗ та інших необоротних матеріальних активів (незалежно від того, чи включається така амортизація до складу витрат звітного періоду, зокрема, у вигляді собівартості реалізованої продукції), але ДПСУ вважає інакше. Зауважимо, що цей показник не кореспондує з конкретними рядками Декларації та Додатків до неї (єдине, що із загальної суми нарахованої амортизації орендодавцю потрібно буде виділити суму амортизації, нарахованої на передані ним в оренду об'єкти, а також стосовно інших об'єктів, щодо яких амортизація включається до податкових витрат, до складу інших операційних витрат, і відобразити ці суми в ряд. 06.4.39 Додатка IВ). У зв'язку з цим вважаємо, що у гр. 1 таблиці 1 цього Додатка можна відобразити всю суму нарахованої амортизації за звітний період, а не лише в частині, що потрапила | |
| 3 | «нематеріальних активів» |
| Рядок заповнюється аналогічно попередній графі з тією лише різницею, що в ньому показується амортизація НА | |
| 4 | «витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин» |
| У рядку показується амортизація витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин | |
| 5 | «тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» |
| У рядку відображається сума амортизації, нарахованої на тимчасову податкову різницю щодо ОЗ, визначену за результатами інвентаризації станом на 01.04.11 р. Амортизація на цей об'єкт нараховується прямолінійним методом протягом трьох років. Показник цієї графи переноситься до ряд. 06.4.27 АМ Додатка IВ | |
Стосовно заповнення таблиці 2 Додатка АМ слід звернути увагу на те, що використання 10 % ремонтного ліміту є обов'язком, а не правом платника податків (п. 146.12 ПКУ), на що вказували податківці в роз'ясненні з розділу 110.09.01 ЄБПЗ.
Таблиця 5. Порядок заповнення таблиці 2 Додатка АМ
| Номер графи | Показник |
| 1 | «Балансова вартість основних засобів на початок звітного (податкового) року» |
| Наводиться балансова вартість ОЗ на 01.01.12 р., від якої розраховується 10 % ремонтний ліміт. Показник цієї графи залишається незмінним протягом усього звітного року. | |
| 2 | «Сума ліміту витрат на поліпшення на звітний (податковий) рік (графа 1 х 10 %)» |
| Визначається за наведеною у графі формулою | |
| 3 | «Фактичні обсяги витрат на поліпшення на звітний (податковий) період» |
| У графі вказується загальна сума витрат на ремонт (поліпшення) ОЗ, понесених у звітному періоді | |
| 4 | «Сума, що враховується до складу витрат звітного (податкового) періоду (графа 3 в межах графи 2)» |
| У графі наводиться сума, зазначена у графі 3, але не більше значення графи 2. Зверніть увагу, що тепер у Додатку АМ не потрібно розподіляти цю суму за напрямками витрат. Однак оскільки витрати на ремонт у ПКУ наведено переліку загальновиробничих, адміністративних, витрат на збут та інших витрат, то не виключено, що такий розподіл усе одно доведеться здійснити, щоб відобразити витрати на ремонт: |
У табл. 3 Додатка АМ відображаються витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до п. 148.5 ПКУ. Вважаємо, що заповнення цієї таблиці труднощів викликати не повинно.
Додаток ТП (прибуток від діяльності, що патентується)
Форма Додатка ТП не змінилася, тож у ньому, як і раніше:
— до рядка 08 ТП Декларації переноситься згорнутий результат (прибуток/збиток) від усіх видів діяльності, що патентується (якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності, що підлягають патентуванню);
— до рядків А3.1, Б3.1, В3.1 і Г3.1 Додатка ТП за I квартал 2012 року переноситься від’ємне значення об'єкта оподаткування, отриманого від діяльності, що патентується, за результатами 2011 року (від’ємне значення рядків А4, Б4, В4, Г4). Це потрібно робити навіть у тому випадку, якщо за підсумками II — IV кварталів 2011 року підприємство отримало загальний прибуток.
Таблиця 6. Порядок заповнення Додатка ТП
| Код рядка | Показник |
| 08 | «Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -)» |
| Визначається як сума рядків А4 + Б4 + В4 + Г4 з урахуванням знака. Може мати як додатне, так і від’ємне значення. Переноситься до рядка 08 ТП Декларації | |
| 12 | «Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г)» |
| Визначається як сума рядків А + Б + В + Г. Може мати лише додатне значення. Переноситься до рядка 12 ТП Декларації | |
| А1 | «Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів» |
| Відображаються доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) у пунктах продажу (від діяльності, що патентується) за звітний період. | |
| А2 | «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1» |
| Показується собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг), доходи від реалізації яких відображено в рядку А1 | |
| А3 | «Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі:» |
| Відображаються всі інші витрати, пов'язані з веденням діяльності, що патентується, у пунктах продажу товарів, за вирахуванням собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг). При цьому до витрат відноситься й від’ємне значення об'єкта оподаткування (збиток) від діяльності, що патентується, за попередній звітний рік. | |
| А3.1 | «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду1» |
| Указується від’ємне значення об'єкта оподаткування (збиток) від діяльності, що патентується, за попередній звітний рік. | |
| А4 | «Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3)» |
| Визначається як різниця рядків А1 - А2 - А3. Може мати як додатне, так і від’ємне значення | |
| А5 | «Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період» |
| Проставляється вартість патентів, дія яких припадає на звітний період (у декларації за I квартал — дія яких припадає | |
| А | «Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - А5))» |
| Заповнюється за наведеною в цьому рядку формулою (визначається сума, на яку зменшується податкове зобов'язання звітного періоду). Значення цього рядка може бути лише додатним. Якщо результат обчислення має від’ємне значення, то тут ставиться прокреслення | |
| Інші рядки додатка ТП заповнюються аналогічно в розрізі кожного виду діяльності, що патентується. | |
Додаток ПЗ (прибуток, що звільняється від оподаткування)
Формат заповнення Додатка ПЗ не змінився. Як і раніше, він заповнюється на підставі ст. 152, 154, 156, 157, 158, а також підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, і всі витрати, що стосуються діяльності, яка звільнюється від оподаткування, у ньому групуються за двома статтями:
1) собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), що стосується конкретного виду звільненої діяльності;
2) інші витрати, що стосуються конкретного виду звільненої діяльності.
У Додатку ПЗ, як і раніше, наводиться конкретна норма ПКУ, якою встановлюється відповідна пільга (ст. 158 ПКУ та інші норми), значення ряд. 09 Додатка ПЗ переноситься до ряд. 09 ПЗ Декларації.
Таблиця 7. Порядок заповнення таблиці 1 Додатка ПЗ
| Код рядка | Показник |
| 09 | «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі1:» |
| Указується загальна сума прибутку (збитку) від усіх видів звільненої діяльності. Значення цього рядка переноситься до рядка 09 ПЗ Декларації | |
| 09.1 | «на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3)» |
| Відображається значення різниці показників рядків А1 - А2 - А3. Може мати як додатне, так і від’ємне значення | |
| А1 | «Доходи, які не оподатковуються на підставі «А»» |
| Наводяться доходи від звільненої на підставі «А» діяльності за звітний період | |
| А2 | «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» |
| Зазначаються витрати на реалізацію товарів (робіт, послуг), доходи щодо яких відображено в рядку А1 | |
| А3 | «Інші витрати, які відносяться до діяльності «А»» |
| Наводяться всі інші витрати, пов'язані з отриманням доходу, зазначеного в рядку А1 (крім витрат на реалізацію товарів (робіт, послуг). На думку податківців, у цьому рядку слід показувати також збитки від пільгованої діяльності (від’ємне значення рядка 09 Декларацій за II — IV квартали 2011 року*). Причому збиток у цьому рядку вказується незалежно від того, мав «загальний» об'єкт оподаткування з рядка 07 Декларацій за II — IV квартали 2011 року додатне або від’ємне значення | |
| * Див. із цього приводу консультацію на с. 31. | |
Додаток ЗП (зменшення нарахованої суми податку)
Додаток ЗП не змінився. Зауважимо тільки, що в таблиці 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу» Додатка ЗП розраховується сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, на яку зменшується зобов'язання консолідованого платника за його місцезнаходженням (показник рядка 13.2 по графі 5 таблиці 2 Додатка ЗП переноситься до рядка 13.2 таблиці 1 цього Додатка, цим зменшуючи суму податку до сплати до бюджету за своїм місцезнаходженням).
Таблиця 8. Порядок заповнення таблиці 1 Додатка ЗП
| Код рядка | Показник |
| 1 | 2 |
| 13 | «Зменшення нарахованої суми податку |
| Розраховується згідно з наведеною в цьому рядку формулою | |
| 13.1 | «Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду» |
| Указується сума податку, визначена відповідно до пп. 161.4 — 161.7 ПКУ. Зарахування сплаченого за кордоном податку здійснюється за умови надання письмового підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів. | |
| 13.2 | «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» |
| Значення цього рядка переноситься з графи 5 рядка 13.2 таблиці 2 Додатка ЗП. Перед його заповненням потрібно спочатку розрахувати показник ряд. 13.5.1 | |
| 13.3 | «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді» |
| У цьому рядку вказується сума авансових внесків при виплаті дивідендів, сплачених (перерахованих до бюджету) у звітному (податковому) періоді, у тому числі й за місцезнаходженням відокремлених підрозділів. Цей рядок заповнюється наростаючим підсумком. У загальному випадку його показник дорівнюватиме показнику ряд. 5 Додатка АВ | |
| 13.4 | «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)» |
| Із назви рядка 13.4 випливає, що в ньому вказується сума авансових внесків, не врахована в попередніх звітних періодах у рахунок зменшення податку на прибуток. Тим часом якщо виходити з того, що рядок 13.3 заповнюється наростаючим підсумком, для уникнення «задвоєння» зменшення, в рядку 13.4 слід зазначати лише суму з рядка 13.5.2 додатка ЗП за попередній звітний рік. Отже, у Декларації за I квартал 2012 року і наступні періоди 2012 роки в цьому рядку наводиться значення рядка 13.5.2 додатка ЗП Декларації за II — IV квартали 2011 року | |
| 13.5 | «Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:» |
| Розраховується за наведеною в цьому рядку формулою | |
| 13.5.1 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді» |
| У рядках 13.5.1 і 13.5.2 показується, яка частина авансового внеску, як сплаченого у звітному періоді, так і не врахованого в попередніх періодах, зменшує поточне зобов'язання з податку на прибуток, а яка переноситься в рахунок зменшення податку наступних звітних періодів. | |
| 13.5.2 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах |
| У цьому рядку наводиться залишок авансового внеску, не перекритого податковими зобов'язаннями звітного періоду. | |
| 13.6 | «Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції» |
| Цей рядок заповнюють підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, в яких сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті |
Таблиця 9. Порядок заповнення таблиці 2 Додатка ЗП
| Номер графи | Рядки, показник |
| «Платник податку за консолідованою декларацією» (ряд. «А) | |
| 3 | «Сума витрат» |
| Указується загальна сума витрат платника податків за консолідованою Декларацією за звітний період, уключаючи витрати відокремлених підрозділів (рядок 04 Декларації) | |
| 5 | «Нарахована сума податку» |
| Відображається сума рядків 11 і 12 консолідованої Декларації, зменшена на суму рядків 13.1, 13.5.1 і 13.6 табл. 1 | |
| «Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі:» (ряд. 13.2) | |
| 3 | «Сума витрат» |
| Визначається як сума витрат щодо всіх відокремлених підрозділів, зокрема, як сума рядків 13.2.1 і 13.2.2 по графі 3 | |
| 4 | «Питома вага (графа 3 : графу 3 рядка А)» |
| Визначається як ділення показника графи 3 рядка 13.2 на показник графи 3 рядка А | |
| 5 | «Нарахована сума податку1 (графа 5 рядка А х графу 4)» |
| Визначається як добуток графи 5 рядка А на графу 4 рядка 13.2. | |
| «відокремлений підрозділ» (ряд. 13.2.1) | |
| 3 | «Сума витрат» |
| Зазначається сума витрат за звітний період відокремленого підрозділу | |
| 4 | «Питома вага (графа 3 : графу 3 рядка А)» |
| Визначається як ділення показника графи 3 рядка 13.2.1 на показник графи 3 рядка А | |
| 5 | «Нарахована сума податку1 (графа 5 рядка А х графу 4)» |
| Розраховується як добуток графи 5 рядка А на графу 4 рядка 13.2.1 | |
Додаток ПН (виплата доходу нерезидентам)
Цей Додаток також не змінився. У ньому вказуються податкові обов'язання щодо утримання податку при виплаті доходів нерезидентам із джерелом походження з України. Оскільки перераховувати податок зобов'язані юридичні особи — резиденти незалежно від того, чи є вони платниками податку на прибуток, а також чи є вони суб'єктами спрощеного оподаткування (п. 160.5 ПКУ), Додаток ПН мають серед іншого подавати і юридичні особи — неплатники податку на прибуток, у тому числі платники єдиного податку і фіксованого сільськогосподарського податку. На це вказували і податківці в роз'ясненні з розділу 110.30.03 ЄБПЗ. У цьому випадку в Декларації заповнюються рядки 17 — 19 і додаток ПН. Інші Додатки до цієї Декларації не подаються, а незаповнені рядки в ній прокреслюються. Цей Додаток подають і неприбуткові організації, що підтвердили податківці в роз'ясненні з розділу 110.26 ЄБПЗ. А от при виплаті доходів фізичним особам — нерезидентам Додаток ПН не заповнюється (див. роз'яснення в розділі 110.29.04 ЄБПЗ), оскільки «податок на репатріацію» з таких виплат не утримується.
Додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента — юридичною особи, якому виплачуються доходи, і до нього включаються дві таблиці:
таблиця 1 — розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, які отримали доходи з джерелом їх походження з України;
таблиця 2 — розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями або казначейськими зобов'язаннями.
Виходячи з роз'яснень податківців у заголовній частині Додатка ПН на підставі Класифікації № 527 у полі «Назва країни резиденції (за Класифікатором держав світу)» зазначається назва країни резиденції нерезидента українською мовою, у полі «Код країни (за Класифікатором держав світу)» проставляється тризначний цифровий код країни нерезидента.
Таблиця 10. Порядок заповнення таблиці 1 Додатка ПН
| Графа | Показник | Порядок заповнення |
| 1 | «Види доходів» | У цій графі вказується перелік доходів, з яких утримується податок. При виплаті доходу нерезидента слід заповнювати той рядок, в якому зазначено відповідний дохід |
| 3 | «Сума доходів» | У відповідному рядку доходу в цій графі зазначається сума нарахованого доходу за той період, в якому слід було утримати податок (на дату виплати доходу). Заповнюється наростаючим підсумком |
| 5 | «Ставка податку (%) згідно з міжнародним договором3» | Показники гр. 5 табл. 1 проставляються самостійно податковим агентом виходячи із застосованої ставки податку за конкретним міжнародним договором, при цьому має бути отримано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ПКУ). |
| 6 | «Сума податку (графа 3 х х графу 4 : 100 або графа 5 : 100)» | Якщо договір про уникнення подвійного оподаткування не застосовується, ця графа розраховується як гр. 3 х гр. 4 : 100, у протилежній ситуації зазначена графа визначається як гр. 3 х гр. 5 : 100. Значення гр. 6 ряд. 20 табл. 1 переноситься до ряд. 17 Декларації, при цьому в ситуації заповнення декількох Додатків ПН (якщо доходи виплачувалися декільком нерезидентам) відповідні показники підсумовуються |
Таблиця 2 додатка ПН заповнюється за наявності прибутку нерезидента від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями або казначейськими зобов'язаннями.
У Додатку ПН передбачено перевірку: значення ряд. 16 гр. 3 табл. 1 має відповідати сумі в ряд. 16 гр. 5 табл. 2, значення ряд. 16 гр. 6 табл. 1 — сумі ряд. 16 гр. 6 табл. 2.
Додаток АВ (авансовий внесок з дивідендів)
Цей Додаток повністю збігається з Додатком АД, що застосовувався раніше. Як і його попередник, він призначений для відображення зобов'язань платника зі сплати авансового внеску при виплаті дивідендів за звітний період. При цьому суми сплаченого у звітному періоді авансового внеску в Додатку АВ не наводяться, а відображаються в рядку 13.3 Додатка ЗП. Приклад заповнення Декларації та Додатків до неї при виплаті дивідендів ми розглядали у статті «Дивіденди-2012: розподіляємо прибуток 2011 року та попередніх років» // «БТ», 2012, № 10, с. 36.
Ще раз акцентуємо увагу платників податку на прибуток за ставкою 0 %. Якщо такі підприємства нараховують дивіденди своїм учасникам, то вони сплачують авансовий внесок за ставкою 21 % і сплачують податок на прибуток за загальними підставами. У такому разі виходить, що підприємство фактично втрачає право на нульову ставку, причому навіть у тому випадку, якщо авансовий внесок не потрібно сплачувати при виплаті дивідендів (наприклад, учасникам — фізичним особам).
Таблиця 11. Порядок заповнення Додатка АВ до декларації
| Код рядка | Показники |
| 1 | «Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, в тому числі:» |
| У рядку 1 відображається загальна сума виплачених у звітному періоді дивідендів як фізичним, так і юридичним особам, а також так звані держдивіденди. При цьому ми вважаємо: якщо авансовий внесок щодо нарахованих дивідендів сплачено у звітному періоді, а виплата самих дивідендів ще не відбулася, то суму таких нарахованих дивідендів не потрібно наводити в цьому рядку | |
| 1.1 | «Сума дивідендів, виплачена фізичним особам» |
| Тут відображаються дивіденди, нараховані на користь як фізичних осіб — громадян України, так й іноземців. | |
| * Див. із цього приводу консультацію на с. 31. | |
| 1.2 | «Сума дивідендів, виплачена у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента» |
| 1.3 | «Сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування» |
| 1.4 | «Сума дивідендів, виплачена управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю» |
| У рядках 1.1. — 1.4 відображаються дивіденди, при виплаті яких авансовий внесок не сплачується | |
| 2 | «Сума дивідендів, що отримана материнською компанією» |
| Це рядок заповнюють материнські компанії, які в ньому показують наростаючим підсумком загальну суму дивідендів, отриманих ними у звітному році | |
| 3 | «Сума перевищення виплачених над отриманими материнською компанією дивідендами у попередньому звітному (податковому) році (рядок 4 цього додатка за попередній звітний (податковий) рік)» |
| На нашу думку, у цьому рядку материнські підприємства відображають суми отриманих дивідендів у попередньому році, що «не зіграли» у зменшення суми виплачених дивідендів, адже від сплати авансового внеску звільняються дивіденди, виплачені в межах отриманих (хоча з назви рядка 3 випливає протилежне, а саме що тут слід відображати суму перевищення виплачених над отриманими торік дивідендами) | |
| 4 | «Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 - рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3 - рядок 1.4 - рядок 2 - рядок 3)» |
| Підприємства, що не є материнськими, розраховують показник рядка 4 за наведеною в ньому формулою, у такий спосіб визначаючи суму виплачених дивідендів, з якої у звітному періоді потрібно сплатити авансовий внесок. Материнським підприємствам при розрахунку показника рядка 4 потрібно враховувати можливе накладення різних пільг виплачуваних дивідендів, щоб двічі не відняти ту саму суму | |
| 5 | «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 4 х рядок 10 Податкової декларації : 100), в тому числі:» |
| У рядку 5 наростаючим підсумком розраховується сума авансового внеску, яку має бути сплачено у звітному періоді за ставкою 21 %. | |
| 5.1 | «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів у звітному (податковому) періоді, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (переноситься в рядок 20 Податкової декларації)» |
| У цьому рядку визначається зобов'язання головного підприємства зі сплати авансового внеску, який має бути перераховано за місцезнаходженням головного підприємства. Значення рядка 5.1 переноситься до рядка 20 Декларації за звітний податковий період | |
Додаток ОК (операції з єдиноподатниками)
Додаток ОК розроблено на виконання норм абз. 2 п. 152.3 ПКУ та заповнюватиметься вперше. Із необхідністю цього Додатка, упевнені, зіткнеться практично кожен платник податку на прибуток, тому докладніше розглянемо порядок його заповнення. Цей Додаток складається з двох частин:
розділ I — перелік доходів у розрізі контрагентів — платників єдиного податку ;
розділ II — перелік витрат у розрізі контрагентів — платників єдиного податку .
Для заповнення цього Додатка слід мати у своєму розпорядженні інформацію про те, на якій системі оподаткування працюють усі контрагенти платника податку на прибуток, у тому числі й у частині товарів (робіт, послуг), придбаних через підзвітних осіб.
Якщо є контрагенти — платники єдиного податку, то для заповнення Додатка ОК стосовно фізичних осіб — підприємців необхідно знати:
— прізвище, ім'я, по батькові (графа 2 відповідних таблиць);
— реєстраційний номер облікової картки/серію та номер паспорта* (графа 3 відповідних таблиць);
— загальну суму без ПДВ у частині доходів і витрат (графа 4 відповідних таблиць).
* Зазначається фізичними особами, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків, повідомили про це відповідний орган державної податкової служби та мають позначку в паспорті.
У частині юридичних осіб — платників єдиного податку потрібно мати у своєму розпорядженні такі відомості:
— найменування платника (графа 2 відповідних таблиць);
— код за ЄДРПОУ (графа 3 відповідних таблиць);
— загальну суму без ПДВ у частині доходів і витрат (графа 4 відповідних таблиць).
У статті «Робота з приватними підприємцями: що потрібно знати їх контрагентам» // «БТ», 2012, № 11, с. 14 ми розглядали питання заповнення Додатка ОК. Як там зазначалося, головне — визначити принцип його заповнення:
1) відображати в ньому всі надходження (доходи) і виплати (витрати) єдиноподатникам або лише ті, що сформували доходи (витрати) платника податку на прибуток у звітному періоді;
2) у який момент відображати доходи (витрати) — на дату їх виникнення у платника податку на прибуток або при оплаті (для зручнішого контролю цих операцій з боку податкових органів).
Вимогу про розшифрування доходів (витрат) за операціями з єдиноподатниками (ще раз підкреслимо, що це стосується як фізичних, так і юридичних осіб — платників єдиного податку) закладено у ст. 152 «Порядок обчислення податку» розд. III ПКУ, в абз. 3 якого зазначено, що одночасно з Декларацією (за фактом вийшло — у складі Декларації) подається перелік доходів і витрат платника податку на прибуток у розрізі контрагентів — платників єдиного податку, до якого включаються операції, здійснені таким контрагентом.
В абз. 1 п. 152.3 ПКУ зазначається, що доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення згідно з правилами, установленими розд. III ПКУ, незалежно від дати надходження або сплати коштів, якщо інше не встановлено цим розділом. І саме цей принцип, імовірно, має поширюватися на розшифрування доходів-витрат за операціями з єдиноподатниками.
Отже, виходить, що в Додатку ОК підприємства мають відображати суми, уключені ними до податкових доходів і витрат звітного періоду в результаті проведення операцій з єдиноподатниками. Саме такого висновку дійшли й податківці в ЄБПЗ (розділ 110.30.03)**, хоча потрібно визнати, що при такому підході в більшості випадків коректно заповнити Додаток ОК не вийде.
** Див. із цього приводу консультацію на с. 31.
Погодьтеся, що визначити, в якого саме контрагента було придбано, скажімо, матеріали, витрачені на виготовлення реалізованої у звітному періоді продукції, практично неможливо. Що стосується витрат на придбання в єдиноподатників ОЗ та НА, то, керуючись логікою моменту визнання витрат, у Додатку ОК потрібно відображати суму амортизації стосовно таких об'єктів, що потрапила у звітному періоді до витрат підприємства, що потребує кропіткої (і, на наш, погляд, безглуздої) роботи. Та й інформативність Додатка ОК при такому підході для контролюючих органів під великим запитанням.
Виведемо основні правила заповнення Додатка ОК:
1) тут відображаються лише ті доходи (витрати), що потрапляють у платника податку на прибуток до податкових доходів (витрат). Наприклад, якщо в єдиноподатника придбаваються товари (роботи, послуги) для негосподарського використання або щодо таких витрат ПКУ встановлює заборону на їх відображення в податкових витратах, то такі суми не наводяться в Додатку ОК;
2) доходи (витрати) в розрізі контрагентів відображаються в тому звітному періоді, в якому вони виникли у платника податку на прибуток. Так, доходи відображаються:
— при продажу товарів — на дату переходу права власності на товар;
— при продажу робіт (послуг) — на дату підписання акта виконаних (робіт, послуг) чи іншого підтверджуючого документа;
— при продажу товару через єдиноподатника-комисіонера — на дату оформлення звіту комісіонера. Доходи від продажу товарів (робіт, послуг) через агента або повіреного, через якого пройшли грошові кошти, на наш погляд, також потрібно відображати в Додатку ОК на дату оформлення звіту повіреного (іншого підтверджуючого документа). Якщо агент (повірений) тільки укладає угоду від імені довірителя (продавця), а всі розрахунки проходять повз такого посередника, то в Додатку ОК такі операції відображаються, якщо покупець товарів (робіт, послуг), від якого безпосередньо надходить оплата, є платником єдиного податку;
— при продажу єдиноподатникам ОЗ та НА — на дату переходу права власності на такі об'єкти. Причому оскільки згідно з п. 146.13 ПКУ дохід у продавця — платника податку на прибуток виникає тільки в сумі перевищення доходів від продажу над балансовою вартістю об'єкта, то виходить, що в Додатку ОК за такими операціями потрібно відобразити відповідну додатну різницю.
У частині витрат Додаток ОК заповнюється так:
— у разі придбання товарів (робіт, послуг), що формують собівартість продукції (товарів, робіт, послуг) у момент продажу відповідної продукції (робіт, послуг). Оскільки дуже часто зробити таку вибірку доволі важко, не виключаємо, що підприємства спрощуватимуть це завдання, відображаючи в Додатку ОК такі витрати з фактичного придбання (отримання, надання) товарів (робіт, послуг) від таких контрагентів. Попередні оплати не включаються в доходи підприємства — платника податку на прибуток, тому якщо в
І кварталі 2012 року отримано аванс від єдиноподатника, то в Додаток ОК ці дані не потрапляють. Такі доходи підприємство відобразить у Додатку ОК до Декларації за той звітний період, в якому буде продано товари (роботи, послуги);
— у разі придбання товарів (робіт, послуг), що не входять до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг), а відразу списуються на витрати підприємства в періоді їх понесення у складі адміністративних витрат, витрат на збут та інших витрат, у Додатку ОК такі витрати відображаються при фактичному отриманні відповідних товарів (робіт, послуг) від єдиноподатника;
— при купівлі ОЗ та НА у єдиноподатника — у сумі нарахованої амортизації на такі об'єкти у звітному періоді. Тим підприємствам, які вирішать наводити такі витрати не в сумі нарахованої амортизації, а відразу при отриманні (оприбуткуванні) ОЗ та НА (а таких, підозрюємо, буде більшість), хочемо нагадати, що штраф за порушення встановленого законом порядку ведення податкового обліку становить від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто від 85 до 170 грн. (за повторне протягом року порушення — від 170 до 255 грн. (ч. 2 ст. 1631 КУпАП);
— при купівлі товарів (робіт, послуг) через агента (повіреного), який діє від імені та за дорученням довірителя, питання відображати/не відображати ці суми в Додатку ОК має, на наш погляд, вирішуватися з урахуванням того, чи проходять розрахунки через такого посередника: якщо проходять, то такі витрати потрібно наводити в цьому Додатку, якщо не приходять (розрахунок відбувається безпосередньо з постачальником товарів (робіт, послуг) — то все залежить від статусу такого постачальника. Підкреслимо, що при заповненні Додатка ОК підприємство не бере до уваги, як і коли ці суми включаються в дохід єдиноподатника і чи включаються взагалі. Головне, як ці операції відображаються у самого платника податку на прибуток;
3) доходи (витрати) відображаються однією сумою в розрізі кожного контрагента (незалежно від виду виплачених доходів (витрат) у звітному періоді) . Наприклад, і суму отриманої від єдиноподатника орендної плати, і суму проданих йому товарів буде відображено в Додатку ОК однією сумою;
4) якщо платник податку на прибуток є платником ПДВ, то доходи (витрати) в Додатку ОК відображаються без ПДВ;
5) дані Додатка ОК не кореспондують з рядками Декларації та Додатків до неї, а мають скоріше довідковий характер. Проте заповнювати цей Додаток (якщо були відповідні операції) слід обов'язково, оскільки інакше, за роз'ясненнями податківців в ЄБПЗ (розділ 110.31), таку Декларацію може бути не визнано податковою Декларацією, і до платника застосовується штраф у розмірі 170 грн. за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Повторне протягом року неподання або несвоєчасне подання Декларації без Додатка ОК коштуватиме підприємству 1020 грн. Хоча імовірність такого розвитку подій дуже невелика, оскільки за загальним правилом, якщо у підприємства немає підстави для заповнення якогось Додатка, то він не додається до Декларації, а встановити факт обов'язковості подання Додатка ОК на етапі приймання Декларації неможливо.
При роз'ясненні порядку заповнення Додатка ОК ми виходили з норм ПКУ, форми цього Додатка і роз'яснень представників ДПСУ. Водночас ще раз зауважимо, що порядку заповнення Додатка ОК, як і самої Декларації, немає. Дані Додатка ОК не кореспондують з будь-якими рядками Декларації та Додатків до неї. Максимум, що загрожує за «помилки» в Додатку ОК, — адмінштраф, якого і так не вдасться уникнути при перевірці, тому кожен для себе має вирішити, як цей Додаток заповнювати. Не здивуємося, якщо незабаром цей Додаток скасують, адже його інформативність для контролюючих органів дуже невелика.
Зауважимо також, що податківці дозволили не зберігати на підприємстві документи, які підтверджують податковий статус контрагента, хоча з позиції безпеки їх краще все-таки мати. Для полегшення заповнення Додатка ОК надалі є сенс зазначати податковий статус контрагента в документах (договорі, рахунку, накладній тощо).
На цьому ми закінчуємо розгляд порядку заповнення нової Декларації рекомендуємо за цією темою також ознайомитися з публікаціями: коментарем «Декларація з податку на прибуток: з'явилася нова форма» // «БТ», 2011, № 46, с. 4; статтею «Декларація з податку на прибуток за 2011 рік» // «БТ», 2012, № 4, с. 35; статтею «Виправлення помилок з податку на прибуток: загальні правила» // «БТ», 2011, № 41, с. 15; статтею «Декларація з податку на прибуток за 2 — 3 квартали: особливості заповнення» // «БТ», 2011, № 44, с. 14, Темою тижня «Нова декларація з податку на прибуток», 2011, № 28, с. 12.
Документи і скорочення Теми
ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VІ.
КУпАП — Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х.
Класифікація № 527 — Класифікація країн світу, затверджена наказом Держкомстату від 22.12.10 р. № 527.
Порядок № 1588 — Порядок обліку платників податків та зборів, затверджений наказом МФУ від 09.12.11 р. № 1588.
Порядок № 1233 — Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.10 р. № 1233.
Наказ № 1213 — наказ МФУ «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.09.11 р. № 1213.
Наказ № 114 — наказ ДПАУ «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» від 28.02.11 р. № 114.
Вимоги до назви — Вимоги щодо написання найменування юридичної особи або її відокремленого підрозділу, затверджені наказом Мін'юсту від 05.03.12 р. № 368/5.
Класифікація № 527 — наказ Держкомстату «Про затвердження Класифікації країн світу» від 22.12.10 р. № 527.
ЄБПЗ — Єдина база податкових знань, розміщена на сайті ДПСУ: www.sts.gov.ua
«ВПСУ» — журнал «Вісник податкової служби України».
ЄВС — єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
НА — нематеріальні активи.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ЗВВ — загальновиробничі витрати.
ОЗ — основні засоби.
