Как заполнить ф. № 1ДФ, если ФВПТ еще не перечислил больничные?
Работник болел в марте, больничные также начислили в марте. Мы предоставили соответствующее заявление-расчет в ФВПТ. Как заполнить гр. 3 и 4 ф. № 1ДФ, если денежные средства от ФВПТ для выплаты больничных работнику еще не поступили?
(г. Симферополь)
Первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя (абз. второй ч. 2 ст. 35 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.01 г. № 2240-III, далее — Закон № 2240), временная нетрудоспособность работников, начиная с 6 дня болезни, оплачивается за счет средств ФВПТ* (абз. первый ч. 2 ст. 35 Закона № 2240)**.
* Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.
** Подробнее см. статью «Новый порядок выплаты больничных и других пособий из ФВПТ с 2011 года» // «БН», 2011, № 8, с. 16 и Тему недели «Больничные: начисление и учет» // «БН», 2011, № 46, с. 31.
С 2011 года изменился механизм выплаты пособий за счет средств ФВПТ: согласно Порядку финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденному постановлением правления ФВПТ от 22.12.10 г. № 26 (далее — Порядок № 26), ФВПТ перечисляет необходимую сумму работодателю (указывается в заявлении-расчете), которая и выплачивается работнику.
Новый механизм выплаты пособий из ФВПТ предполагает такую последовательность: работодатель определяет сумму больничного → заполняет и подает в ФВПТ заявление-расчет (срок подачи не регламентирован) → ФВПТ рассматривает заявление-расчет и перечисляет пособие в течение 10 рабочих дней после поступления заявления-расчета (могут отказать, если выявятся какие-либо ошибки) → работодатель выплачивает работникам пособие.
Срок для выплаты пособия указан в п. 9 Порядка № 26: после получения денег на счет работодатель должен выплатить пособие работнику в сроки, определенные ст. 52 Закона № 2240. Пособия по листкам нетрудоспособности должны выплачиваться в ближайший день, установленный для выплаты зарплаты, после назначения помощи. Таким образом, после получения средств от ФВПТ работодатель может дождаться ближайшего установленного дня для выплаты зарплаты, чтобы выплатить причитающиеся пособия работникам вместе с зарплатой. Не будет, на наш взгляд, нарушением и выплата работодателем пособия сразу же после получения денег. Что касается сроков выплаты больничных за первые 5 дней, то ждать поступления средств от ФВПТ не надо. Их необходимо выплатить в ближайший после начисления день для выплаты зарплаты.
Учитывая «растянутый» во времени механизм выплаты пособия на практике, получается, что если ФВПТ не перечислил сумму пособия до установленного срока выплаты зарплаты за вторую половину марта 2012 года, но вы выплачиваете зарплату своим работникам своевременно, то, по нашему мнению, при отражении больничных в ф. № 1ДФ в большинстве случаев можно соблюсти равенство граф 3 и 3а, 4 и 4а.
Этот вывод подкрепляется такой аргументацией:
1) больничные для целей обложения НДФЛ являются зарплатой и отражаются в ф. № 1ДФ под признаком дохода «101»;
2) при своевременной выплате зарплаты значения граф 3 и 3а, 4 и 4а ф. № 1ДФ будут равны. А срок для выплаты пособий от ФВПТ привязан к ближайшему после получения средств от ФВПТ дню выплаты зарплаты. То есть как только вы получите средства от ФВПТ, то сразу выплатите в ближайший день, назначенный для выплаты зарплаты, сумму пособия вместе с зарплатой. Таким образом, можно утверждать, что доход в виде зарплаты (куда входят и больничные) выплачивается своевременно, если работодатель не нарушил сроки, установленные законодательством для таких выплат.
Обратите внимание: своевременно выплаченной зарплатой для заполнения ф. № 1ДФ (графа 3 будет равна графе 3а) является также зарплата, выплаченная работникам в течение месяца, следующего за месяцем ее начисления (несмотря на то что она выплачивалась позже установленного коллективным договором срока, и НДФЛ с нее перечислен в установленные сроки)***;
3) в письме ГНАУ от 15.04.11 г. № 4636/5/17-0716, а также в консультации из ЕБНЗ* (разд. 160.03) сказано, что налогообложение выплат по листкам нетрудоспособности осуществляется в налоговом периоде, в котором они были начислены, независимо от того, что средства из ФВПТ поступили на расчетный счет налогового агента в следующем налоговом периоде. То есть с начисленных мартовских больничных нужно удержать НДФЛ в марте, даже если средства для их выплаты еще не получены работодателем, и уплатить НДФЛ в общеустановленные сроки (во время выплаты такого дохода, но не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем, в котором они начислены).
* ** См. Почту недели «Отражение заработной платы в налоговом расчете по форме № 1ДФ» // «БН», 2011, № 52, с. 62.
* Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: http://sts.gov.ua/ebpz/
Пример. За январь и февраль 2012 года работнику начислена зарплата в сумме 4500 грн., за март — 2900 грн. В марте работник проболел 8 рабочих дней (с 19 по 28 марта включительно). Больничный лист предоставил 29 марта. Рассчитанная сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности составила 1000 грн., сумма пособия, уплачиваемая за счет средств ФВПТ, — 600 грн. Предприятие 30 марта направило в ФВПТ заявление-расчет. Установленные сроки выплаты для зарплаты — 7 и 21 число месяца. На дату подачи ф. № 1ДФ (предположим — на 23.04.12 г.) работодатель не получил от ФВПТ суммы запрашиваемого пособия (за 3 дня болезни работника).
В этой ситуации в графе 3а ф. № 1ДФ отражаем сумму начисленного дохода за I квартал 2012 года:
4500 + 4500 + 2900 + 1000 + 600 = 13500 (грн.).
В графе 3 будет отражена сумма фактически выплаченного дохода, которая условно равна сумме начисленного дохода 13500 грн. (с учетом еще не полученных больничных от ФВПТ, поскольку мы их считаем своевременно выплаченными).
В графе 4а показываем сумму удержанного налога на доходы физических лиц:
(4500 - 4500 х 3,6 % + 4500 - 4500 х 3,6 % + 2900 - 2900 х 3,6 % + 1000 - 1000 х 2 % + 600 - 600 х 2 %) х 15 % = 1955,94 (грн.).
В графе 4 отражаем сумму перечисленного налога, которая равна сумме начисленного налога, — 1955,94 грн.
Яна ИНДЮХОВА
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||||||||||
|
|
|
|
| 1 | 1 | 0 | 1 | 0 | 1 | 0 | 1 | 0 | 1 | 0 | 13500 | 00 | 13500 | 00 | 1955 | 94 | 1955 | 94 | 101 | — | — | — | — | — | — | — | — |
| <…> | |||||||||||||||||||||||||||||||
Фрагмент заполнения ф. № 1ДФ
