Як заповнити ф. № 1ДФ, якщо ФТВП ще не перерахував лікарняні?

Працівник хворів у березні, лікарняні також нарахували в березні. Ми подали відповідну заяву-розрахунок до ФТВП. Як заповнити гр. 3 і 4 ф. № 1ДФ, якщо грошові кошти від ФТВП для виплати лікарняних працівнику ще не надійшли?

(м. Сімферополь)

Перші п’ять днів тимчасової непрацездатності оплачуються за рахунок роботодавця (абзац другий ч. 2 ст. 35 Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.01 р. № 2240-III, далі — Закон № 2240), тимчасова непрацездатність працівників починаючи з 6-го дня хвороби оплачується за рахунок коштів ФТВП* (абзац перший ч. 2 ст. 35 Закону № 2240).**

* Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

** Докладніше див. статтю «Новий порядок виплати лікарняних та інших допомог із ФТВП з 2011 року» // «БТ», 2011, № 8, с. 16 і Тему тижня «Лікарняні: нарахування та облік» // «БТ», 2011, № 46, с. 31.

З 2011 року змінився механізм виплати допомог за рахунок коштів ФТВП: згідно з Порядком фінансування страхувальників для надання застрахованим особам матеріального забезпечення за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженим постановою правління ФТВП від 22.12.10 р. № 26 (далі — Порядок № 26), ФТВП перераховує необхідну суму роботодавцю (зазначається в заяві-розрахунку), яка й виплачується працівнику.

Новий механізм виплати допомог із ФТВП передбачає таку послідовність: роботодавець визначає суму лікарняного  заповнює та подає до ФТВП заяву-розрахунок (строк подання не регламентовано)  ФТВП розглядає заяву-розрахунок та перераховує допомогу протягом 10 робочих днів після надходження заяви-розрахунку (можуть відмовити, якщо виявляться якісь помилки)  роботодавець виплачує працівникам допомоги.

Строк для виплати допомоги зазначено в п. 9 Порядку № 26: після отримання грошей на рахунок роботодавець має виплатити допомогу працівнику у строки, визначені ст. 52 Закону № 2240. Допомоги за листками непрацездатності мають виплачуватися в найближчий день, установлений для виплати зарплати, після призначення допомоги. Таким чином, після отримання коштів від ФТВП роботодавець може дочекатися найближчого встановленого дня для виплати зарплати, щоб виплатити належні працівникам допомоги разом із зарплатою. Не буде, на наш погляд, порушенням і виплата роботодавцем допомоги відразу після отримання грошей. Що стосується строків виплати лікарняних за перших п’ять днів, то очікувати надходження коштів від ФТВП не потрібно. Їх необхідно виплатити в найближчий після нарахування день для виплати зарплати.

З урахуванням «розтягнутого» в часі механізму виплати допомоги на практиці виходить: якщо ФТВП не перерахував суму допомоги до встановленого строку виплати зарплати за другу половину березня 2012 року, але ви виплачуєте зарплату своїм працівникам своєчасно, то, на нашу думку, при відображенні лікарняних у ф. № 1ДФ здебільшого можна виконати умову рівності граф 3 і 3а, 4 і 4а.

Цей висновок підкріплюється такою аргументацією:

1) лікарняні для цілей обкладення ПДФО є зарплатою та відображаються у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «101»;

2) при своєчасній виплаті зарплати значення граф 3 і 3а, 4 і 4а ф. № 1ДФ будуть рівними. А строк для виплати допомоги від ФТВП прив'язаний до найближчого після отримання коштів від ФТВП дня виплати зарплати. Отже, як тільки ви отримаєте кошти від ФТВП, то відразу виплатіть у найближчий день, призначений для виплати зарплати, суму допомоги разом із зарплатою. Таким чином, можна стверджувати, що дохід у вигляді зарплати (куди входять і лікарняні) виплачується своєчасно, якщо роботодавець не порушив строки, установлені законодавством для таких виплат.

Зверніть увагу: своєчасно виплаченою зарплатою для заповнення ф. № 1ДФ (графа 3 дорівнюватиме графі 3а) є також зарплата, виплачена працівникам протягом місяця, наступного за місяцем її нарахування (незважаючи на те, що вона виплачувалася пізніше встановленого колективним договором строку і ПДФО з неї перераховано в установлені строки)***;

*** Див. Пошту тижня «Відображення заробітної плати в податковому розрахунку за формою № 1ДФ» // «БТ», 2011, № 52, с. 62.

3) у листі ДПАУ від 15.04.11 р. № 4636/5/17-0716, а також у консультації з ЄБПЗ* (розд. 160.03) зазначено, що оподаткування виплат за листками непрацездатності здійснюється в податковому періоді, в якому їх було нараховано, незалежно від того, що кошти з ФТВП надійшли на розрахунковий рахунок податкового агента в наступному податковому періоді. Отже, із нарахованих березневих лікарняних потрібно утримати ПДФО у березні, навіть якщо кошти для їх виплати ще не отримано роботодавцем, і сплатити ПДФО у загальновстановлені строки (під час виплати такого доходу, але не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем, в якому їх нараховано).

* Єдина база податкових знань, розміщена на офіційному сайті ДПСУ: http://sts.gov.ua/ebpz/ 

Приклад. За січень та лютий 2012 року працівнику нараховано зарплату в сумі 4500 грн., за березень — 2900 грн. У березні працівник прохворів 8 робочих днів (з 19 по 28 березня включно), а лікарняний листок надав 29 березня. Розрахована сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності склала 1000 грн., сума допомоги, що виплачується за рахунок коштів ФТВП, — 600 грн. Підприємство 30 березня надіслало до ФТВП заяву-розрахунок. Установлені строки виплати для зарплати — 7 і 21 числа місяця. На дату подання ф. № 1ДФ (припустимо, на 23.04.12 р.) роботодавець не отримав від ФТВП суми запитуваної допомоги (за три дні хвороби працівника).

У цій ситуації у графі 3а ф. № 1ДФ відображаємо суму нарахованого доходу за I квартал 2012 року:

4500 + 4500 + 2900 + 1000 + 600 = 13500 (грн.)

У графі 3 буде відображено суму фактично виплаченого доходу, що умовно дорівнює сумі нарахованого доходу 13500 грн. (з урахуванням ще не отриманих лікарняних від ФТВП, оскільки ми їх вважаємо своєчасно виплаченими).

У графі 4а показуємо суму утриманого податку на доходи фізичних осіб:

(4500 - 4500 х 3,6 % + 4500 - 4500 х 3,6 % + 2900 - 2900 х 3,6 % + 1000 - 1000 х 2 % + 600 - 600 х 2 %) х 15 % = 1955,94 (грн.)

У графі 4 відображаємо суму перерахованого податку, що дорівнює сумі нарахованого податку, — 1955,94 грн.

Яна ІНДЮХОВА