ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ ТЭК:
фактические расходы определяются
по правилам отражения
расходов в налоговом учете
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 23.12.11 г. № 10104/7/15-1217
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 11.01.12 г. № 574/6/15-1415
«О применении льгот по налогу на прибыль предприятия»
Оба комментируемых письма посвящены вопросам применения льготы по налогу на прибыль предприятиями топливно-энергетического комплекса (ТЭК).
Согласно п. 154.8 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) от налогообложения освобождается прибыль предприятий ТЭК в пределах фактических расходов, которые не превышают общую годовую сумму:
— предусмотренных инвестиционными программами, одобренными органом, который осуществляет государственное регулирование в сфере электроэнергетики и на рынке природного газа, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей, электрических станций, теплоэлектроцентралей, магистральных газопроводов, газораспределительных сетей, подземных хранилищ газа и установления счетчиков газа населению, в том числе сумм, направленных на возврат кредитов, которые использованы для финансирования вышеупомянутых целей;
— предусмотренных проектами, финансирование которых осуществляется за счет субъектов естественных (природних — укр.) монополий, производителей электрической и/или тепловой энергии в соответствии с решениями КМУ;
— расходов в пределах инвестиционной составляющей, утвержденной органом, который осуществляет государственное регулирование в сфере электроэнергетики и на рынке природного газа, необходимой для возврата кредитов, инвестиций, погашения облигаций (долговых ценных бумаг), выпущенных (полученных) энергогенерирующими компаниями, с целью финансирования капитальных вложений по строительству (реконструкции, модернизации) оборудования электрических станций и теплоэлектроцентралей, в соответствии с планом строительства (реконструкции, модернизации), утвержденным КМУ или уполномоченным им органом.
Итак, не облагаемая налогом прибыль данных предприятий ограничена годовым объемом разработанных и утвержденных инвестиционных программ. Соответственно прибыль, полученная в течение года в пределах фактических расходов не более установленной годовой суммы, освобождается от налогообложения. Вопрос, как считать предприятиям ТЭК фактически понесенные расходы и как заполнять «льготное» Приложение ПЗ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация по ННП), форма которой утверждена приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213?
Прежде всего ГНСУ обращает внимание, что такие расходы, понесенные в рамках утвержденных инвестиционных программ, должны быть подтверждены первичными документами (накладные, акты выполненных работ (предоставленных услуг), платежные поручения, чеки РРО, банковские выписки и т. п.), как того требует п. 138.2 НКУ.
Что касается размера фактически понесенных затрат, то, по мнению ГНСУ, они определяются по правилам отражения расходов в налоговом учете предприятия, т. е. по дате возникновения и в размере согласно требованиям раздела ІІІ НКУ. Так, если понесенные расходы были отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств, других необоротных активов (затраты на приобретение таких объектов, а также на ремонт (улучшения) в сумме, превышающей 10 % лимит), то фактические расходы для целей п. 154.8 НКУ равны сумме начисленной амортизации на их стоимость.
Расходы, связанные с ремонтом (улучшением) основных средств, других необоротных материальных активов, в пределах 10 % балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года сразу включаются в налоговые расходы (а значит, и считаются фактически понесенными расходами предприятия ТЭК для целей п. 154.8 НКУ).
Что касается заполнения Декларации по ННП, то, как разъясняет ГНСУ в комментируемом письме № 10104/7/1501217, сумма прибыли, освобожденная от налогообложения, отражается такими предприятиями в таблице 1 Приложения ПЗ к стр. 09 Декларации по ННП. Как мы понимаем, такие льготники в Приложении ПЗ должны заполнять только одну строку — стр. 09 таблицы 1, данные которой затем переносятся в стр. 09 Декларации по ННП. Строки А1, А2 и А3 Приложения ПЗ в данном случае не заполняются, так как льготируется не вид деятельности, а определенная сумма прибыли, т. е. данными для заполнения данных строк Приложения ПЗ предприятие не располагает. Не предусмотрено в Приложении ПЗ отражение и фактических расходов, в пределах которых освобождается от налогообложения прибыль, поэтому эти сведения здесь не приводятся. К Декларации по ННП таким предприятиям следует составить объяснительную записку (расшифровку) о сумме фактических расходов.
В завершение заметим, что в такой же ситуации находятся и субъекты хозяйствования водо-, теплоснабжения и водоотведения, для которых предусмотрена аналогичная льгота по налогу на прибыль согласно п. 154.9 НКУ.
