Об утверждении Методических рекомендаций по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины

ПРИЕМ
НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

новые Методрекомендации ГНСУ

Приказ Государственной налоговой службы Украины от 14.06.12 г. № 516

«Об утверждении Методических рекомендаций по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины»

Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»

Комментируемым приказом утверждены новые Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (далее — Методрекомендации). Соответственно старые Методрекомендации, утвержденные приказом ГНАУ от 31.12.08 г. № 827*, утратили силу. Эти изменения назрели уже давно, поскольку предшественник содержал устаревшие положения, основанные на нормах Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, а не Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

* См. ком. «Электронная налоговая отчетность: новые требования» // «БН», 2009, № 8, с. 4.

Традиционно Методрекомендации не прошли регистрацию в Минюсте, в связи с чем не исключено, что в будущем их постигнет участь предшественника. Напомним, что старые Методрекомендации в свое время Минюст предписал отменить в связи с наличием новых норм, содержащих расширенный перечень оснований для непризнания налоговой отчетности, чем, по его мнению, была установлена новая правовая норма, затрагивающая права, свободы и законные интересы плательщиков (см. письма Минюста от 24.02.10 г. № 1111-0-26-10-20, от 25.05.10 г. № 678-10-24 // «БН», 2010, № 24, с. 10 ). Так вот новые Методрекомендации содержат аналогичные нормы.

Отметим их основные моменты.

1. Перечень оснований для непризнания налоговой декларации. В Методрекомендациях четко выделены причины, по которым налоговая отчетность может быть не признана налоговой декларацией (см. Приложение 6 к Методрекомендациям). Во избежание конфликтных ситуаций с органами ГНС рекомендуем с этим перечнем внимательно ознакомиться, поскольку налоговиками он трактуется расширенно. В частности, в Приложении 6 указаны основания, которые прямо не следуют из НКУ. Например, налоговая декларация по НДС может быть не признана в ситуации, когда к ней не прилагаются реестры выданных и полученных налоговых накладных (код 102) или оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) на бумажных носителях (код 108). Однако если копии реестров относятся к налоговой отчетности по НДС (см. п. 9 разд. I Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492), то таможенные декларации — нет.

Особое внимание следует уделять заполнению реквизитов декларации в случае предоставления новой декларации с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период. Если в поле новой декларации будет проставлена отметка «Уточнююча» вместо отметки «Нова звітна», налоговики такую декларацию не засчитают (код 106).

Кроме того, налоговики указали, что не будет признана налоговая декларация:

— заполненная по недействительной форме налоговой декларации (код 103). Единственное исключение предусмотрено для деклараций по налогам и сборам, которые взимались до 01.01.11 г., но не определены НКУ, в отношении которых уточняющая и не поданная своевременно основная налоговая отчетность составляется по формам, которые действовали до дня вступления в силу НКУ, на бумажных носителях (п. 4.2 Методрекомендаций);

— поданная в виде уточняющего расчета при отсутствии декларации в отчетном (налоговом) периоде, за который исправляются ошибки (код 105). По всей видимости, в таких случаях следует подавать декларацию с отметкой «Звітна» по форме, действующей в периоде ее подачи, однако с указанием того периода, за который она предоставляется. При этом налоговики, очевидно, не позволят в этом случае воспользоваться механизмом «самоштрафования» из п. 50.1 НКУ и оштрафуют самостоятельно за несвоевременную подачу налоговой отчетности;

— предоставленная в виде уточняющего расчета, период уточнения в котором превышает срок давности из п. 102.1 НКУ (код 107). То есть предоставленная после окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была подана позднее — за днем ее фактической подачи;

— предоставленная в виде уточняющих расчетов в период проведения проверки (код 111). По этому поводу также см. ком. «Проверки: налоговики отвечают на проблемные вопросы» // «БН», 2012, № 32, с. 4.

2. Статус деклараций. Декларации могут отражаться в органах ГНС с определенными пометками (см. таблицу).

Статус налоговых деклараций

3. Подпись декларации. Налоговики подтвердили, что в общем случае декларация в соответствии с п. 48.5 НКУ должна быть подписана:

— руководителем плательщика налогов или уполномоченным лицом;

— лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган ГНС.

Однако в случае ведения бухгалтерского учета и подачи декларации непосредственно руководителем плательщика налога она подписывается таким руководителем. То есть он проставляет подпись один раз «за себя».

4. Отметки органов ГНС «по желанию налогоплательщика». При подаче декларации в бумажной форме обращаем внимание на то, что штамп «ОТРИМАНО» проставляется на экземпляре, который остается у плательщика по его желанию (ранее он проставлялся по умолчанию). Поэтому во избежание недоразумений налогоплательщикам лучше настоять на проставлении этого штампа.

Кроме того, теперь при предоставлении лично плательщиком НДС в орган ГНС реестра выданных и полученных налоговых накладных на электронных носителях по желанию плательщика распечатывается и предоставляется квитанция о приеме реестра с указанием даты приема, регистрационного номера, фамилии инспектора, итоговых сумм, размера файла и контрольной суммы, а в случае формирования реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки.

5. Предоставление электронной отчетности. В Методрекомендациях более четко сформулированы положения относительно порядка предоставления отчетности в электронном виде. В частности, подтверждено, что факт принятия отчета в электронной форме адресатом отчетности от налогоплательщика подтверждается второй квитанцией, в которой определяются:

— реквизиты принятого налогового документа в электронной форме;

— соответствие налогового документа в электронной форме формату (стандарту) электронного документа;

— результаты проверки электронной цифровой подписи;

— информация о плательщике налогов (название и код ЕГРПОУ предприятия);

— дата и время принятия отчета;

— регистрационный номер;

— налоговый период, за который подается отчет;

— данные об отправителе квитанции.

В то же время датой и временем предоставления налогового документа в электронном виде в орган ГНС являются дата и время, зафиксированные в первой квитанции.

Налоговики также заметили, что до разработки и утверждения пакетного способа подачи налоговой отчетности средствами телекоммуникационной связи налоговые декларации и приложения к ним могут направляться плательщиком налогов с разрывом во времени, однако полный пакет документов налоговой отчетности по налогу от плательщика налога должен поступить до предельного срока подачи отчетности согласно срокам, указанным в НКУ.

6. Уточнения в отчетности, форма которой не предусматривает предоставления уточняющих расчетов. К ней налоговики, в частности, относят (п.п. 4.18.2 Методрекомендаций):

— отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек);

— отчет о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности;

— декларацию о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами;

— расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями;

— реестры выданных и полученных налоговых накладных.

В отношении такой отчетности налоговики используют старый принцип: уточнения в пределах текущего года предоставляются нарастающим итогом в следующем отчетном периоде. Уточнения за предыдущие годы, если плательщик настаивает на подаче такого отчета, принимаются общими отделами с сопроводительным письмом с указанием мотивов его составления и передаются в подразделения налогообложения юридических и физических лиц. В базу данных уточнения за предыдущие годы не вносятся.

Среди прочих моментов стоит отметить довольно подробный алгоритм действий плательщика в случае его перехода в другой орган ГНС (п. 4.19 Методрекомендаций). Поэтому лицам, планирующим осуществить такие действия, следует с ним ознакомиться.

Заметим также, что в Регламенте компьютерной обработки документов налоговой отчетности плательщиков налогов (приложение 2 к Методрекомендациям) допущена ошибка в отношении сроков предоставления декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами. Так, она с 01.01.12 г. предоставляется ежеквартально в сроки, определенные НКУ для декларации по налогу на прибыль предприятия (т. е. в течение 40 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) периода), что подтвердила и сама ГНСУ в письме от 12.03.12 г. № 6994/7/22-3317*.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

Об утверждении Методических рекомендаций по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины

Приказ от 14.06.2012 г. № 516

С целью обеспечения практического применения статей 46 — 51 Налогового кодекса Украины и в соответствии со статьей 2 Закона Украины от 12 декабря 1990 года № 509-ХII «О государственной налоговой службе в Украине»

Приказываю:

1. Утвердить:

1.1. Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (далее — Методические рекомендации) (приложение 1);

<...>

4. Считать утратившим силу приказ ГНА Украины от 31.12.08 № 827 «Об утверждении Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины», с изменениями и дополнениями.

<...>

Председатель А. Клименко

Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины

Приложение 1 к приказу от 14.06.2012 г. № 516

1. Принятые сокращения

АО — адресат отчетности

АИС — автоматизированная информационная система

АИСОУ — автоматизированная информационная система областного уровня

АРМ — автоматизированное рабочее место

БД — базы данных

БДАО — базы данных адресата отчетности

ГНА — государственная налоговая администрация

ГНИ — государственная налоговая инспекция

ГНС — государственная налоговая служба

ГРФЛ — государственный реестр физических лиц

ЭЦП — электронная цифровая подпись

ВЭД — внешнеэкономическая деятельность

КМУ — Кабинет Министров Украины

КЛС — карточка лицевого счета

КОАТУУ — классификатор объектов административно-территориального устройства Украины

ОГНС — органы государственной налоговой службы

НДС — налог на добавленную стоимость

ПС — программное средство для наложения ЭЦП

РРО — регистратор расчетных операций

СПД — субъект предпринимательской деятельности

СПД ФЛ — субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо

СПС — специализированное программное обеспечение

ВРГНСУ — временный реестр государственной налоговой службы Украины

ЦБД — Центральная база данных

ЦОЭО — центр обработки электронных отчетов

ЦСЭО — централизованная система электронной отчетности

2. Термины и их определения

В Методических рекомендациях по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины (далее — Методические рекомендации) термины употребляются в следующем значении:

адресат отчетности — органы государственной налоговой службы;

база данных адресата отчетности — база данных в электронном виде, созданная в органах ГНС на основании показателей отчетных документов плательщиков налогов и предназначенная для централизованного накопления и многоразового использования в информационных системах адресата отчетности;

базовый налоговый (отчетный) период — термин определен Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс);

открытый ключ — термин определен Законом Украины от 22 мая 2003 года № 852-IV «Об электронной цифровой подписи» (далее — Закон № 852);

электронная цифровая подпись — термин определен Законом № 852;

«единое окно» — рабочее место для приема разных форм налоговой отчетности плательщиков налогов. Отчетные документы плательщиков принимаются на едином рабочем месте как в электронном, так и бумажном виде;

отчеты, отчетность — документы, которые в соответствии с законодательством подаются плательщиками налогов адресату отчетности;

отчет, отчетность в электронной форме (электронный отчет, электронная форма) — отчеты, информация в которых зафиксирована в виде электронных данных, включая обязательные реквизиты отчетов;

квитанция о получении налогового документа в электронном виде (далее — первая квитанция) — электронный документ, который формируется программным обеспечением органов ГНС и удостоверяет факт и время получения налогового документа в электронном виде;

квитанция о приеме налогового документа в электронном виде (далее — вторая квитанция) — электронный документ, который формируется программным обеспечением органов ГНС и удостоверяет факт и время принятия (непринятия) налогового документа в электронном виде в базу данных органов ГНС;

логическое удаление — удаление плательщика налога из электронной базы данных без физического удаления (можно лишь просмотреть ранее введенные отчеты, а создать новые отчеты у такого плательщика невозможно);

операционный (банковский) день — термин определен Кодексом;

личный ключ — термин определен Законом № 852;

подписант — термин определен Законом № 852;

плательщики налогов — термин определен Кодексом;

сообщение о получении отчета в электронной форме (далее — сообщение о получении отчетности) — электронный документ, который формируется программным обеспечением органа ГНС Украины и удостоверяет факт и время получения отчета в электронной форме;

подача отчетности в электронном виде — подача налоговой отчетности в электронном виде по электронному адресу АО средствами телекоммуникационной связи с применением ЭЦП в формате, утвержденном приказом ГНА Украины от 03.05.06 № 242 «Об утверждении формата (стандарта) электронного документа отчетности плательщиков налогов», с изменениями и дополнениями;

налоговая декларация, расчет (далее — налоговая декларация) — термин определен Кодексом;

налоговая отчетность — документы, которые в соответствии с Кодексом подаются плательщиками налогов в органы ГНС и на основании которых осуществляются начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа);

налоговый агент — лицо, на которого Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию с доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов;

налоговое обязательство — термин определен Кодексом;

представители плательщика налогов — лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности;

налоговый период — установленный Кодексом период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов;

программное средство — программное обеспечение, предназначенное для создания плательщиком налогов электронных отчетов соответствующего формата (стандарта);

специализированное программное обеспечение — программное обеспечение, предназначенное для формирования, наложения ЭЦП, шифровки и передачи налоговой отчетности соответствующего формата (стандарта) в электронном виде в АО;

субъекты электронного документооборота — АО, плательщик налогов, которые приобретают предусмотренные законом или договором права и обязанности во время электронного документооборота;

сертификат открытого ключа — термин определен Законом № 852;

транспортное сообщение — электронный документ, который содержит транспортный заголовок для АО и электронный отчет, подписанный ЭЦП, зашифрованный согласно требованиям действующего законодательства;

транспортный заголовок — обязательные реквизиты транспортного сообщения согласно унифицированному формату, установленному адресату, которые идентифицируют субъектов электронного документооборота при передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи;

унифицированный формат — структура транспортного сообщения, утвержденная АО;

уполномоченное лицо — термин определен Законом № 2866-III;

финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период;

формат (стандарт) отчета в электронной форме (далее — формат) — формализованное описание состава и структуры показателей отчета в электронной форме, утвержденное в установленном законодательством порядке;

центр обработки электронных отчетов — структурное подразделение адресата отчетности, которое выполняет функции информационно-технического администратора централизованной системы электронной отчетности, которые включают получение, проверку целостности электронных отчетов, внесение их данных в базу данных АО, хранение в течение установленного срока, а также передачу структурным подразделениям адресата отчетности;

централизованная система электронной отчетности — совокупность нормативно-правовых и организационных мероприятий; программных, программно-аппаратных и телекоммуникационных средств, которые обеспечивают формирование, передачу, контроль прохождения, обработку данных, хранение электронных отчетов и квитанций подписантов и адресата отчетности.

Другие термины в Методических рекомендациях употребляются в значениях, приведенных в Кодексе, законах Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», от 22 мая 2003 года № 852-IV «Об электронной цифровой подписи» и других нормативно-правовых актах.

3. Общие положения

3.1. Методические рекомендации охватывают полный цикл ведения и обработки документов налоговой отчетности, которые подаются в органы государственной налоговой службы предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и физическими лицами — предпринимателями (далее — плательщики налогов).

3.2. Методические рекомендации разработаны с целью внедрения в государственных налоговых органах единой методологии ведения и обработки документов налоговой отчетности плательщиков налогов с учетом разных способов поступления документов в ОГНС, в том числе средствами телекоммуникационной связи. Для обеспечения единой методологии ведения и обработки документов налоговой отчетности должны выполняться следующие процедуры:

прием и регистрация документов налоговой отчетности от плательщиков налогов;

перенесение информации из документов налоговой отчетности на бумажных и электронных носителях в электронные базы налоговой отчетности;

перенесение информации, предоставленной плательщиками налогов средствами телекоммуникационной связи, в электронные базы налоговой отчетности;

проведение автоматизированных проверок документов налоговой отчетности, в частности сверка данных документов налоговой отчетности с информацией соответствующих реестров, перечней и т. п., согласно предоставленным техническим заданиям;

верификация данных налоговой отчетности, предоставленной на бумажных носителях, которые переносятся в КЛС плательщиков налогов;

подготовка и выгрузка информации о суммах определенных плательщиком денежных обязательств для дальнейшего перенесения соответствующих показателей в КЛС плательщиков налогов;

отработка реестров неимпортированных записей, сформированных по результатам переноса определенных плательщиками сумм денежных обязательств с баз налоговой отчетности в КЛС плательщиков налогов;

обработка налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по ф. № 1ДФ;

обработка налоговой отчетности (в том числе поданной в электронном виде) и отчетности, показатели которой не заносятся в КЛС плательщиков налогов;

формирование и передача реестров на основании обработанной налоговой отчетности независимо от способа подачи налоговой отчетности;

оформление и передача для хранения бумажных носителей налоговой отчетности;

администрирование системы приема и компьютерной обработки налоговой отчетности.

3.3. Методические рекомендации определяют методологию обеспечения достоверности введенных данных, специфические требования для обработки отдельных групп документов и т. п.

3.4. Методические рекомендации разработаны с учетом требований Налогового кодекса Украины, законов Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», с изменениями и дополнениями, от 22 мая 2003 года № 852-IV «Об электронной цифровой подписи», с изменениями и дополнениями, от 4 декабря 1990 года № 509-ХII «О государственной налоговой службе в Украине», с изменениями и дополнениями; постановления КМУ от 28 февраля 2000 года № 419 «Об утверждении Порядка подачи финансовой отчетности», с изменениями и дополнениями; приказа ГНА Украины от 18.04.2008 г. № 266 «Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов», с изменениями и дополнениями, приказа ГНА Украины от 10.04.2008 г. № 233 «О подаче электронной налоговой отчетности», приказа ГНА Украины от 17.12.10 № 954 «Об утверждении Положения о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и утрате силы некоторых приказов Государственной налоговой администрации Украины», приказа ГНА Украины от 25.01.2010 г. № 34 «Об организации отработки сумм налогового кредита по налогу на добавленную стоимость», приказа ГНА Украины от 24.06.2005 г. № 228 «О введении в действие Регламента эксплуатации АИС ГНА Украины», с изменениями и дополнениями, Примерного порядка проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, с изменениями и дополнениями, утвержденного приказом ГНА Украины от 05.12.2008 г. № 761, приказа Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», Типовой инструкции по делопроизводству в органах государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНС Украины от 30.03.2012 г. № 255 (далее — Типовая инструкция по делопроизводству), и других нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения.

4. Прием и регистрация налоговой отчетности

4.1. Налоговая декларация, расчет (далее — налоговая отчетность) — документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением, в случаях, определенных Кодексом) контролирующему органу, в котором находится на учете плательщик налогов, в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, который свидетельствует о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью (п. 46.1 ст. 46. Кодекса).

4.2. Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной в порядке, определенном положениями Кодекса, и действующей на момент ее подачи (п. 48.1 ст. 48 Кодекса).

Форма налоговой декларации устанавливается центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с Министерством финансов Украины (п. 46.5 ст. 46. Кодекса).

Если в результате введения нового налога или изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, центральный орган ГНС, утвердивший такие формы, обязан обнародовать новые формы отчетности.

До определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения (п. 46.6 ст. 46. Кодекса).

По налогам и сборам, которые взимались до 01.01.2011 г., но не определены Кодексом, уточняющая и не поданная своевременно основная налоговая отчетность составляется по формам, которые действовали до дня вступления в силу Кодекса, и подается в ОГНС на бумажных носителях.

4.3. Налоговая декларация в соответствии с п. 48.5 ст. 48 Кодекса должна быть подписана:

руководителем плательщика налогов или уполномоченным лицом, а также лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в ОГНС. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем.

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе ЭЦП плательщика налога;

физическим лицом — плательщиком налогов или его законным представителем;

лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о разделе продукции.

Если налоговая декларация подается налоговыми агентами — юридическими лицами, она должна быть подписана руководителем такого агента и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации такого агента, а если налоговым агентом является плательщик налогов — физическое лицо — таким плательщиком налогов.

4.4. Принятие налоговой декларации является обязанностью ОГНС.

Отказ должностного лица ОГНС принять налоговую декларацию по каким-либо причинам, не определенным статьями 48 и 49 Кодекса, в том числе выдвижение каких-либо условий такого принятия (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.), запрещается.

Пунктом 21.3 статьи 21 Кодекса установлено, что ущерб, нанесенный неправомерными действиями должностных лиц контролирующих органов, подлежит возмещению за счет средств государственного бюджета, предусмотренных таким контролирующим органам.

4.5 . Налоговая декларация подается в ОГНС по выбору плательщика налогов одним из следующих способов (п. 49.3 ст. 49 Кодекса):

лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом (на бумажных носителях или электронных носителях с предоставлением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях);

направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Плательщики налогов, относящиеся к крупным и средним предприятиям, подают в ОГНС налоговые декларации в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.4 ст. 49 Кодекса).

Плательщики НДС ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, подают в ОГНС копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде (п. 201.15 ст. 201 Кодекса).

Реестры выданных и полученных налоговых накладных могут подаваться:

с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;

на электронных носителях.

4.6. Для приема документов налоговой отчетности, которая подается лично плательщиком налогов, в ОГНС должно быть специально выделено и оборудовано по принципу операционного зала помещение с установленными рабочими станциями с системой приема и компьютерной обработки налоговой отчетности (по технологии «единое окно»).

Налоговая отчетность принимается подразделением приема и обработки налоговой отчетности (при необходимости в последние дни срока подачи отчетности с привлечением работников других подразделений или операторов по договорам гражданско-правового характера) с предварительной проверкой наличия и достоверности заполнения всех обязательных реквизитов.

Под проверкой достоверности обязательных реквизитов следует понимать соответствие указанных в декларациях обязательных реквизитов регистрационным данным плательщика из справочников, которые эксплуатируются в ОГНС.

Другие показатели, указанные в налоговой декларации плательщика налогов, до ее принятия проверке не подлежат (пп. 48.3, 48.4 ст. 48 Кодекса).

4.7. На этапе принятия документов налоговой отчетности инспекторы, осуществляющие прием, выполняют проверку оформления документов согласно общим требованиям и наличие обязательных приложений к декларациям.

4.8. Форма налоговой декларации должна содержать необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога и сбора.

Обязательные реквизиты (п. 48.3 ст. 48 Кодекса):

тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);

отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;

уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета или налоговой декларации за текущий налоговый период, в которой исправляются ошибки прошлых периодов);

полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам;

код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер; регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);

место нахождения (место проживания) плательщика налогов;

наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность;

дата подачи отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы);

инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек или серии и номера паспортов (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте) должностных лиц плательщика налогов;

подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных Кодексом, заверенные печатью плательщика налога (для физических лиц — предпринимателей — при наличии).

В отдельных случаях, когда это отвечает сути налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты (п. 48.4 ст. 48 Кодекса):

отметка об отчетности по специальному режиму;

код вида экономической деятельности (КВЭД);

код органа местного самоуправления по КОАТУУ;

индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период.

Кроме этого:

декларация подается обязательно с приложениями в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации (п. 46.1 ст. 46 Кодекса);

декларация по налогу на добавленную стоимость подается лицом, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. ст. 180 — 183 Кодекса).

В случае утраты (утери, изъятия правоохранительными органами и т. п.) плательщиком налогов печати на момент подачи отчетности в налоговые органы, такая отчетность предоставляется вместе с соответствующим документом (оригиналом или надлежащим образом заверенной копией), выданным органом внутренних дел, удостоверяющим утрату печати.

4.9. При отсутствии замечаний к оформлению налоговой отчетности, указанных в пункте 4.7 Методических рекомендаций, инспекторы, осуществляющие прием такой отчетности, регистрируют датой ее фактического получения ОГНС.

Такая налоговая отчетность считается принятой. Этот факт удостоверяют соответствующие отметки: штамп, дата регистрации документа и регистрационный номер.

4.9.1.Отметки проставляются на полях, определенных утвержденными формами налоговой отчетности, как основного документа, так и приложений к нему.

На экземпляре, подаваемом в государственную налоговую инспекцию, проставляется штамп «Конфиденциально» (образец штампа приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям*).

* Приложения 1, 2, 3, 4, 5 и 7 не публикуются. — Примеч. ред.

На экземпляре, который остается у плательщика по его желанию, проставляется штамп «ОТРИМАНО» (образец штампа приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям^*).

* Приложения 1, 2, 3, 4, 5 и 7 не публикуются. — Примеч. ред.

При предоставлении лично плательщиком НДС в ОГНС реестра выданных и полученных налоговых накладных на электронных носителях, по желанию плательщика распечатывается и предоставляется квитанция о приеме реестра с указанием даты приема, регистрационного номера, фамилии инспектора, итоговых сумм, размера файла и контрольной суммы, а в случае формирования реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки.

4.9.2. Декларация, предоставленная плательщиком, также считается принятой при условии соблюдения требований, установленных ст. ст. 48 и 49 Кодекса:

при наличии на всех листах, из которых состоит налоговая декларация и, по желанию плательщика налогов, на ее копии, отметки (штампа) органа государственной налоговой службы, которым получена налоговая декларация, с указанием даты ее получения или квитанции в электронном виде с наложенной ЭЦП ЦОЭО о получении налоговой декларации в случае ее подачи средствами электронной связи или почтового уведомления с отметкой о вручении органа государственной налоговой службы, в случае направления налоговой декларации по почте;

если орган государственной налоговой службы не предоставляет плательщику налогов сообщение об отказе в принятии налоговой декларации или в случаях, определенных этим пунктом, не направляет его плательщику налогов в установленный срок (п. 49.11 ст. 49 Кодекса).

4.9.3. Данные налоговой отчетности вносятся в электронную базу районного уровня в соответствующие формы налоговой отчетности согласно Временному реестру форм отчетных документов плательщиков налогов юридических и физических лиц — предпринимателей и периоды, которые соответствуют полям: тип периода, месяц и год отчетного периода эталонного справочника «Сроки подачи налоговых документов».

4.9.4. Регистрационный номер формируется при автоматической нумерации отчетов в системе приема и компьютерной обработки налоговой отчетности, каждый документ или приложение к нему имеет собственный номер.

4.9.5. Зарегистрированные документы налоговой отчетности не подлежат возврату плательщику налогов.

Не зарегистрированные документы налоговой отчетности, которые невозможно зарегистрировать, передаются в отраслевые подразделения для хранения в отчетной части учетного дела по служебным запискам.

4.10. Если после подачи декларации (независимо от способа подачи) за отчетный период плательщик налогов подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, предусмотренные п. 50.1 ст. 50 Кодекса, не применяются.

Такая декларация заносится в БДАО с признаком «отчетная новая» (если это предусмотрено формой) и «отчетная» (если иное не предусмотрено формой), а предоставленная ранее отчетность получает статус «К сведению».

4.11. При принятии налоговой отчетности, подаваемой на электронных носителях (магнитных дисках, флеш-картах, компакт-дисках и т. п.) с приобщением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях, инспектор, осуществляющий прием документов, дополнительно согласно требованиям пп. 4.1 — 4.10 Методических рекомендаций выполняет:

проверку носителя на наличие вирусов с помощью антивирусного программного обеспечения, определенного соответствующим приказом ГНС Украины;

проверку соответствия поданного электронного отчета формату, утвержденному приказом ГНС Украины;

импорт данных электронного отчета с электронного носителя в БДАО;

перенесение регистрационных номеров на бумажные носители осуществляется согласно п. 4.9 Методических рекомендаций после проверки на соответствие импортированным данным.

В случае несоответствия данных на электронном носителе оригиналам налоговой отчетности на бумажных носителях, при наличии вируса на носителе или несоответствии формата либо версии программного средства — инспектор, осуществляющий прием документов, регистрирует и обрабатывает отчетность на бумажных носителях, если иное не предусмотрено действующим законодательством (например, реестр выданных и полученных налоговых накладных, форма № 1-ДФ и т. п.).

4.12. При поступлении в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы налоговой отчетности почтовыми отправлениями плательщики налогов принимают меры по:

оформлению почтовых отправлений в соответствии с Порядком оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 28 июля 1997 года № 799 (далее — Порядок);

направлению не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока подачи налоговой отчетности с уведомлением о вручении (п. 49.5 ст. 49 Кодекса).

В случае утраты или порчи почтового отправления или задержки его вручения органу ГНС по вине оператора почтовой связи, такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В таком случае плательщик налогов освобождается от какой-либо ответственности за неподачу или несвоевременную подачу такой налоговой декларации.

Плательщик налогов в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об утрате или порче почтового отправления обязан направить по почте или предоставить лично (по его выбору) органу государственной налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления об утрате или порче почтового отправления (п. 49.6 ст. 49 Кодекса).

Направленные письма принимаются общими отделами, регистрируются датой поступления в ГНИ и в день получения или не позднее следующего рабочего дня, если документ поступил в нерабочее время, передаются в подразделения приема и обработки налоговой отчетности для дальнейшей обработки (согласно п.п. 3.2.6 и п.п. 3.3.3 Типовой инструкции по делопроизводству). В БДАО такая налоговая отчетность регистрируется датой поступления в налоговый орган (подразделения приема и обработки налоговой отчетности), в комментариях проставляется дата поступления и регистрационный номер общего отдела.

Документы, составляющие часть налоговой отчетности и имеющие другой статус, отличный от «Конфиденциально» (например, «Для служебного пользования»), обрабатываются согласно действующему законодательству для этой группы документов работниками, наделенными соответствующими полномочиями.

4.13. Налоговая отчетность составляется и направляется в ЦОЭО в электронном виде с наложением ЭЦП средствами телекоммуникационной связи без приложения распечатанных оригиналов на бумажных носителях в соответствии с приказом ГНА Украины от 10.04.2008 г. № 233 «О подаче электронной налоговой отчетности».

4.13.1.Отчетность принимается средствами телекоммуникационной связи.

4.13.2. Документ, подготовленный с помощью специализированного программного обеспечения или любого другого программного обеспечения, которое формирует исходный документ в формате, утвержденном ГНС Украины, с наложенной ЭЦП, зашифрованный и поданный в электронном виде в АО средствами телекоммуникационной связи, считается оригиналом.

4.13.3. Электронные отчеты от плательщиков налогов принимаются за отчетные периоды в сроки, определенные законодательством для соответствующих налоговых документов в бумажной форме.

4.13.4. AЗ при получении отчетности в электронной форме от плательщика налогов формирует и направляет сообщение о получении отчетности, которое удостоверяет факт и время доставки отчетности в ЦОЭО.

4.13.5. ЦОЭО АО осуществляет прием отчетов от плательщиков налогов, после чего обрабатывает отчеты, формирует и направляет плательщику налогов первую квитанцию, удостоверяющую факт и время получения отчетности, и вторую, которой удостоверяет факт принятия/непринятия отчета АО по месту учета плательщика.

ЦОЭО работает ежедневно.

4.13.6. В случае подачи плательщиком налогов отчетности в электронном виде средствами телекоммуникационной связи в ЦОЭО последний:

формирует сообщение плательщику налогов о получении электронного отчета ЦОЭО;

проверяет целостность и соответствие транспортного сообщения унифицированному формату;

расшифровывает электронный отчет;

проверяет действительность и достоверность наложенных на отчет ЭЦП;

проверяет соответствие формата (стандарта) электронного отчета;

проверяет заполнение обязательных реквизитов электронного отчета, которые являются обязательными для отчетов на бумажных носителях, что обеспечивается соответствующими алгоритмами контроля при приеме отчетов через ЦОЭО;

формирует первую квитанцию, заверяет своей ЭЦП и направляет плательщику налогов. В указанной квитанции в текстовом формате указываются реквизиты полученного электронного отчета, соответствие формата электронного отчета, результаты проверки ЭЦП и арифметически-логической проверки, регистрационный номер, дата и время получения электронного отчета и данные об отправителе квитанции. Второй экземпляр квитанции хранится в ЦОЭО;

импортирует данные электронного отчета, по которому отправлена плательщику налогов первая квитанция, в базу данных АО;

заверяет электронный отчет плательщика налогов собственной ЭЦП, шифрует и передает в соответствующие органы АО по месту учета подписанта;

заверяет собственной ЭЦП вторую квитанцию, полученную от соответствующих органов адресата отчетности по месту учета плательщика налогов, шифрует и передает ее субъекту отчетности.

4.13.7. Факт принятия отчета в электронной форме адресатом отчетности от плательщика налогов подтверждается второй квитанцией, в которой определяются реквизиты принятого налогового документа в электронной форме, соответствие налогового документа в электронной форме формату (стандарту) электронного документа, результаты проверки ЭЦП, информация о плательщике налогов (название и код ЕГРПОУ предприятия), дата и время принятия отчета, регистрационный номер, налоговый период, за который подается отчет, и данные об отправителе квитанции. На эту квитанцию налагается ЭЦП ЦОЭО, осуществляется ее шифровка, после чего вторая квитанция направляется плательщику налогов средствами телекоммуникационной связи.

Датой и временем предоставления налогового документа в электронном виде в ОГНС являются дата и время, зафиксированные в первой квитанции.

4.13.8. Если плательщик налогов направил АО налоговый документ с признаком «Отчетный», то каждому следующему документу, направленному до предельного срока, проставляется признак «Отчетный новый». Орган ГНС признает оригиналом электронный документ, полученный последним до окончания предельного срока подачи налоговой отчетности, установленного для подачи отчетности в бумажном виде.

Каждой предыдущей налоговой отчетности, которая подана до предельного срока подачи отчетности и была принята ОГНС в базе данных налоговой отчетности районного уровня, предоставляется статус «К сведению».

4.13.9. До разработки и утверждения пакетного способа подачи налоговой отчетности средствами телекоммуникационной связи налоговые декларации и приложения к ним могут направляться плательщиком налогов с разрывом во времени, однако полный пакет документов налоговой отчетности по налогу от плательщика налога должен поступить до предельного срока подачи отчетности согласно срокам, указанным в Кодексе.

4.13.10. Для правильного и удобного исчисления, своевременной уплаты налогов и сборов введен в качестве дополнительной услуги к договору о признании электронных документов электронный сервис для плательщиков налогов, с которыми заключены договоры о признании электронных документов, в частности, информирование плательщиков налогов средствами телекоммуникационной связи о результатах электронной обработки (сверки) налоговой отчетности и обработки данных Единого реестра налоговых накладных, реестров выданных и полученных налоговых накладных (приказ ГНА Украины от 11.02.2011 г. № 85 «О введении электронного сервиса для плательщиков налогов — юридических лиц»).

Для плательщиков налогов, которые выбрали электронный способ предоставления отчетности, введен дополнительный сервис — заключение договора о признании электронных документов и сообщения о регистрации ЭЦП в электронной форме.

Порядок обработки Договора и Сообщения в электронном виде разрабатывается Департаментом информатизации и учета плательщиков налогов и предоставляется Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью для размещения на веб-портале ГНС Украины.

4.14. В случае подачи плательщиком налогов в орган ГНС налоговой декларации (в том числе направленной по почте или средствами электронной связи), заполненной с нарушениями пп. 48.3 — 48.4 ст. 48 Кодекса, такой орган ГНС обязан предоставить плательщику налогов письменное уведомление (в случае подачи в электронном виде плательщику направляется квитанция) об отказе в принятии налоговой декларации с указанием причин такого отказа (Приложение 6 к Методическим рекомендациям):

4.14.1. в случае получения такой налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение пяти рабочих дней со дня ее получения (п.п. 49.11.1 п. 49.11 ст. 49 Кодекса);

4.14.2. в случае получения такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение трех рабочих дней со дня ее получения (п.п. 49.11.2 п. 49.11 ст. 49 Кодекса).

4.14.3. Инспекторы, осуществляющие принятие налоговой отчетности, предупреждают плательщика налогов о выявленных недостатках и праве непризнания органом ГНС такой налоговой отчетности в соответствии с нормами действующего налогового законодательства (по кодам причин, закрепленных за подразделениями приема и обработки налоговой отчетности; приложение 6 к Методическим рекомендациям).

Если плательщик налогов настаивает на принятии отчетности, то отчетность принимается, регистрируется и вместе со служебной запиской передается в отраслевое подразделения для дальнейшего хранения в отчетной части личного дела плательщика налогов. На экземпляре, остающемся у плательщика налогов, проставляется штамп «ОТРИМАНО», предупреждено о возможности непризнания» (образец штампа приведен в приложении 1).

В БДАО такая налоговая отчетность регистрируется без внесения показателей, осуществляется проверка документа (клавиша F4) и документ получает статус «Не признан как налоговая декларация» с обязательным указанием оснований непризнания (кода ошибки согласно Справочнику причин непризнания отчетности как налоговой, приложение 6 к Методическим рекомендациям), в комментариях проставляется регистрационный номер сообщения ОГНС (о непризнании налоговой отчетности как налоговой декларации) и дата его отправления.

4.14.4. Если плательщик налогов считает, что форма налоговой декларации, определенная центральным налоговым органом, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам Кодекса по такому налогу или сбору, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации, и в случае необходимости плательщик налогов может подать в общий отдел вместе с такой налоговой декларацией дополнение к декларации, составленное в произвольной форме, которое считается неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение подается с объяснением мотивов его подачи (п. 46.4 ст. 46 Кодекса).

После анализа подразделением налогообложения юридических или физических лиц правомерности подачи такого отчета (в течение трех дней со дня получения такой отчетности) подразделения приема и обработки налоговой отчетности согласно служебной записке структурного подразделения регистрируют и переносят информацию (датой получения такого отчета) отчетов в электронную базу (в случае отсутствия технической возможности внесения информации об определенных плательщиком денежных обязательствах, суммы указанных обязательств вносятся в АИС «Учет налогов и платежей» подразделениями прогнозирования, анализа, учета и отчетности на основании служебной записки соответствующего структурного подразделения, в которой указываются суммы, подлежащие начислению (уменьшению).

4.15. В случае получения отказа органа государственной налоговой службы в принятии налоговой декларации плательщик налогов имеет право (п. 49.12 ст. 49 Кодекса):

подать налоговую декларацию и уплатить штраф в случае нарушения срока ее подачи;

обжаловать решение органа государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном статьей 56 этого Кодекса.

4.16. Если в установленном законодательством порядке будет установлен факт неправомерного отказа органом государственной налоговой службы (должностным лицом) в принятии налоговой декларации, последняя считается принятой в день ее фактического получения органом государственной налоговой службы.

Согласно п. 49.14 ст. 49 Кодекса по каждому заявлению плательщика налогов по поводу нарушения должностным лицом органа государственной налоговой службы в обязательном порядке проводится служебное расследование в соответствии с действующим законодательством.

По результатам такого расследования виновное должностное лицо органа государственной налоговой службы привлекается к ответственности в соответствии с законом.

4.17. Прием документов налоговой отчетности, поданных с нарушением сроков представления.

При получении документов налоговой отчетности, которая подается плательщиками налогов с нарушением предельных сроков, такие документы принимаются, регистрируются и обрабатываются согласно общим правилам, указанным в Методических рекомендациях, как для документов налоговой отчетности, поданной своевременно.

Решения о применении финансовых санкций к плательщикам налогов за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности принимаются руководителем ОГНС и оформляются подразделениями налогообложения юридических и физических лиц по результатам камеральной проверки налоговой отчетности согласно п. 76.1 ст. 76 Кодекса и реестрам неподанной и несвоевременно поданной отчетности после их анализа (п. 6.2 Методических рекомендаций).

Предельные сроки подачи документов налоговой отчетности могут быть продлены согласно п. 102.6 ст. 102 Кодекса.

4.18. Прием и обработка уточненных документов налоговой отчетности.

4.18.1. Плательщик налогов имеет право подать уточняющий расчет, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Кодекса) самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной им налоговой декларации.

4.18.2. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены (п. 50.1 ст. 50 Кодекса). Формы уточняющих расчетов определяются в порядке, установленном для налоговых деклараций.

Формы налоговых отчетов, утвержденные соответствующими приказами, не предусматривают форм уточняющих расчетов, в частности, отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек), отчет о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, декларации о валютных ценностях, расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, реестров выданных и полученных налоговых накладных.

Для указанных отчетов уточнения в пределах текущего года предоставляются нарастающим итогом в следующем отчетном периоде. Уточнения за предыдущие годы, если плательщик настаивает на подаче такого отчета, принимаются общими отделами с сопровождающим письмом с указанием мотивов его составления и передаются в подразделения налогообложения юридических и физических лиц. В базу данных уточнения за предыдущие годы не вносятся.

4.18.3. Регистрация и обработка уточняющих расчетов, в том числе поступивших в почтовых отправлениях, проводятся в общем порядке ведения и обработки документов налоговой отчетности, изложенном в Методических рекомендациях.

4.18.4. Прием документов уточняющей отчетности осуществляется в порядке, определенном пп. 4.1 — 4.3 Методических рекомендаций.

Уточняющая отчетность, состоящая из уточняющего отчета и справки к нему, после регистрации заносится в электронную базу налоговой отчетности в период, показатели которого она уточняет. Справка, изменяющая суммы налогового обязательства, регистрируется и заносится в электронную базу налоговой отчетности в отчетный период текущего месяца, соответствующего дате подачи справки.

Уточняющий расчет, отличающийся от основной декларации только отметкой, которая включает в себя и новые показатели, и суммы налоговых обязательств, в результате самостоятельно исправленной ошибки заносится в период, который он уточняет (например, декларация по налогу на прибыль предприятий, банков, страховщиков, отчеты по рентным и ресурсным налогам, платежам и др.).

Уточняющий расчет к декларациям по налогу на добавленную стоимость как самостоятельный документ заносится в электронную базу налоговой отчетности в отчетный период текущего месяца, соответствующего дате подачи отчета.

4.18.5. Установление ограничений на подачу уточняющего расчета.

4.18.5.1. Плательщик налогов в ходе проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, проверяемый контролирующим органом (п. 50.2 ст. 50 Кодекса).

4.18.5.2. Работники подразделений налогового контроля юридических лиц и налогообложения физических лиц, которые проводят документальную плановую/внеплановую выездную проверку, вносят в АРМ «АУДИТ» соответствующие данные и поддерживают их в актуальном состоянии, в частности:

вид проверки (плановая, внеплановая выездная), период, подлежащий проверке, дата начала и окончания проверки с соблюдением норм ст. 82 Кодекса, проверяемый налог.

Ответственность за своевременность и достоверность внесения указанных реквизитов несут подразделения налогового контроля юридических лиц и налогообложения физических лиц.

4.19. Принятие налоговой отчетности при переходе плательщика налогов в другой орган государственной налоговой службы.

4.19.1. При переходе плательщика налогов в другой ОГНС по сообщению подразделения регистрации и учета плательщиков налогов о снятии с учета, подразделением приема и обработки налоговой отчетности формируются экспортные файлы с имеющейся отчетностью без «логического удаления» из электронной базы налоговой отчетности вместе с реестрами переданной отчетности (приложение 4 к Методическим рекомендациям) за текущий и два предыдущих года.

Процедура перевода плательщика налогов на обслуживание из одного органа государственной налоговой службы в другой (взятия на учет/снятия с учета) определена разделом X Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. под № 1562/20300 (далее — Порядок).

До взятия на учет плательщика налогов в органе государственной налоговой службы по новому месту нахождения (месту проживания) он уплачивает налоги, сборы, подает налоговые декларации (отчеты, расчеты) и исполняет другие обязанности плательщика налогов по предыдущему месту нахождения (месту проживания), в том числе и направляет отчетность в электронной форме.

Орган ГНС по предыдущему местонахождению плательщика налогов формирует и направляет в орган ГНС по новому местонахождению плательщика налогов пакет документов для взятия на учет такого плательщика налогов.

В сопроводительном письме указывается перечень направляемых документов и дополнительно сообщается об электронном способе предоставления отчетности (при наличии).

После взятия на учет плательщика налогов по новому месту учета с плательщиком налогов заключается новый Договор о признании электронных документов.

Только после поступления сообщения по ф. № 11-ОПП с указанием даты взятия на учет плательщика налогов и заключения с плательщиком договора о признании электронных документов по новому местонахождению орган ГНС по предыдущему местонахождению в течение двух рабочих дней снимает с учета плательщика налогов и формирует и направляет в орган государственной налоговой службы по новому местонахождению в электронном виде пакет документов, определенный в п.п. 10.1.7 Порядка.

После окончания процедуры снятия с учета в органе ГНС по предыдущему месту учета плательщику налогов закрывается возможность направлять отчеты в электронной форме.

4.19.2. Сформированные подразделением приема и обработки налоговой отчетности файлы налоговой отчетности плательщика налогов за три последних отчетных года направляются в орган ГНС по его новому месту нахождения (месту проживания) в электронной форме.

4.19.3. При взятии на учет плательщиков налогов, перешедших из другого ОГНС, по сообщению подразделения регистрации и учета плательщиков, подразделение приема и обработки налоговой отчетности осуществляет импорт отчетности плательщиков, которой предоставляется статус «Переход», и в комментариях проставляется признак района, из которого плательщик перешел. Указанный статус и комментарии заполняются при выполнении процедуры импорта.

4.20. При ликвидации субъекта хозяйствования плательщиком налогов подается последний пакет отчетности. Такой отчетности проставляется признак «ликвидационная». Импорт ликвидационных документов налоговой отчетности в КЛС проводится не позднее следующего дня подачи отчетности в ОГНС до формирования ежедневного экспортного файла сводных показателей АИС «Отрасль» согласно реестру, с указанием даты регистрации налоговой отчетности.

4.21. Плательщики налога на прибыль подают вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации в электронной форме, которая принимается и обрабатывается в соответствии с пунктом 4.7 Методических рекомендаций.

Плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, подают вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации, которая принимается и обрабатывается согласно пп. 4.1 — 4.10 Методических рекомендаций.

4.22. Если обязанности по уплате налогов, сборов возникают у плательщика налогов не по своему местонахождению, а по местонахождению обособленных подразделений, объектов налогообложения и т. п., такой плательщик подает в ОГНС по месту учета копии соответствующих налоговых расчетов в сроки, установленные Кодексом.

Если плательщик налогов со статусом налогового агента имеет обособленные подразделения, не уполномоченные начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог на доходы физических лиц в бюджет, то налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, в виде отдельного извлечения (порции) за такое подразделение подает юридическое лицо в ОГНС по своему местонахождению.

Копия такого расчета направляется в орган ОГНС по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке.

Такая отчетность принимается, регистрируется как «Основная отчетность» (без внесения показателей) в соответствии с пп. 4.1 — 4.10 Методических рекомендаций и получает статус «Копия».

4.23. Работники подразделений налогообложения юридических и/или физических лиц по результатам камеральной проверки в случае установления случаев:

подачи плательщиками в нарушение п. 49.18 ст. 49 Кодекса налоговой отчетности за период, не соответствующий отчетному периоду для каждого конкретного плательщика;

подачи налоговой отчетности не по месту основного учета (кроме НДС);

подачи плательщиками налоговой отчетности, не соответствующей выбранному режиму налогообложения;

удвоение поданной налоговой отчетности по вине субъекта хозяйствования,

подготавливают и направляют:

за подписью руководителя органа ГНС (или его заместителя) — плательщику налогов в сроки, установленные п. 49.11 ст. 49 Кодекса, сообщения о непризнании такой отчетности как налоговой декларации с указанием оснований непринятия отчетности согласно требованиям Кодекса и других нормативно-правовых актов, регулирующих порядок заполнения и подачи налоговой отчетности, с предложением подать новую, оформленную надлежащим образом;

за подписью руководителя подразделения налогообложения юридических или физических лиц — подразделения приема и обработки налоговой отчетности служебную записку с указанием регистрационного номера и даты направления письма о непризнании отчетности с соответствующей резолюцией руководителя ОГНС для присвоения такой отчетности (со всеми поданными приложениями) в электронных базах статуса «Не признана как налоговая декларация» и проставления в комментариях регистрационных номеров сообщений (о непризнании ОГНС декларации как налоговой) и дат их отправления;

за подписью руководителя подразделения налогообложения юридических или физических лиц — подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности служебную записку с резолюцией руководителя ОГНС для исключения из учета данных, касающихся денежных обязательств, занесенных в КЛС датой поступления указанной служебной записки.

4.24. Установление отчетного (налогового) периода для плательщиков налога на добавленную стоимость.

Согласно требованиям ст. 202 раздела V Кодекса для плательщиков НДС отчетный (налоговый период) равняется одному календарному месяцу.

Для вновь созданных плательщиков НДС первый налоговый период начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Для лиц, которым аннулирована регистрация плательщика НДС, последний налоговый период начинается с первого дня месяца, в котором произошло аннулирование, и заканчивается днем такого аннулирования.

Плательщики НДС, которые в соответствии с п.п. «б» п. 154.6 ст. 154 раздела III Кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года, а также плательщики налога, уплачивающие единый налог могут согласно п. 202.2 ст. 202 раздела V Кодекса выбрать квартальный налоговый период.

При выборе налогового периода продолжительностью в квартал плательщик НДС вместе с декларацией за последний отчетный период календарного года (за декабрь или IV квартал) подает в ОГНС заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.

4.24.1. Поданные плательщиком НДС заявления в составе налоговой отчетности безотлагательно передаются вместе с декларацией по НДС подразделением приема и обработки налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических лиц.

В случае подачи отчета плательщиком НДС в электронной форме информирование подразделений юридических лиц о направленных заявлениях осуществляется в соответствии с п. 6.4 Методических рекомендаций.

4.24.2. Если плательщик налога, который утратил право на применение нулевой ставки налога на прибыль и/или который применял упрощенную систему налогообложения, переходит на уплату других налогов и сборов, такой плательщик обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходятся такое превышение или переход на уплату других налогов и сборов, что указывается в соответствующей налоговой декларации. При этом плательщик подает заявление не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала с указанием даты и причины отказа от упрощенной системы налогообложения (пп. 298.2.1, 298.2.2 ст. 298 Кодекса).

Подразделениями налогообложения юридических и физических лиц по результатам рассмотрения заявлений и камеральной проверки поданной налоговой отчетности за соответствующий квартал по мере поступления проводится корректировка отчетного (налогового) периода продолжительностью в квартал для плательщиков НДС, т. е. в АИС «Учет налогов и платежей» проставляется отметка о переходе на месячный налоговый период.

За своевременное установление и корректировку отчетного налогового периода продолжительностью в квартал отвечают подразделения налогообложения юридических и физических лиц согласно закону.

4.25. Прием налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Плательщик налога обязан подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в соответствии с Кодексом или другими законами Украины (п. 179.1 ст. 179 Кодекса).

Налоговая декларация подается за отчетный период в установленные Кодексом сроки в орган ГНС, в котором плательщик налогов находится на учете (п. 49.1 ст. 49 Кодекса).

4.25.1. Прием налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах от физических лиц — предпринимателей выполняется согласно общим требованиям приема и обработки налоговой отчетности, определенным Методическими рекомендациями.

4.25.2. Регламент выполнения работ и взаимодействия подразделений при приеме и компьютерной обработке налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах физических лиц приведен в приложении 7 к Методическим рекомендациям.

Реестр плательщиков налогов (физических лиц) обновляется средствами АРМ «Бест-звіт» согласно перечню плательщиков налогов — физических лиц, который еженедельно направляется из ЦБД ГРФЛ.

4.25.2.1. Достоверность и действительность регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, указанного в декларации, проверяется путем соответствия его данным реестра плательщиков налогов.

4.25.2.2. Проверка наличия и достоверности обязательных реквизитов: серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов), фамилии, имени, отчества и налогового адреса (места проживания плательщика налога), указанных физическим лицом в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, проводится путем сверки их с паспортными данными.

4.25.2.3. В случае недействительности состояния регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта в реестре плательщиков налогов работники, принимающие налоговую отчетность:

предупреждают физическое лицо о возможности отказа в принятии налоговой декларации;

направляют физическому лицу — плательщику налогов Сообщение об отказе в принятии налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах в связи с недостоверностью обязательных реквизитов в сроки, установленные Кодексом.

4.25.2.4. В случае отсутствия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов или серии и номера паспорта в реестре плательщиков налогов в результате изменения плательщиком налогов места нахождения (места проживания) работники, принимающие налоговую отчетность:

предлагают плательщику налогов заполнить Заявление о внесении изменений в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов по форме № 5ДР (далее — Заявление) или Заявление о внесении изменений в Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов, которые учитываются по серии и номеру паспорта по форме № 5ДРП (далее — Заявление) (соответственно приложение 10 или приложение 11 к приказу ГНА Украины № 954, поскольку физические лица обязаны подавать в органы ГНС сведения об изменении данных, которые вносятся в Учетную карточку или Сообщение (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и имеют отметку в паспорте), в течение месяца со дня возникновения таких изменений). В соответствии с приказом № 954 физическое лицо подает Заявление об изменениях в ОГНС по месту проживания, в случае изменения места проживания — в ОГНС по новому месту проживания, или по месту получения доходов, или месту нахождения другого объекта налогообложения;

принимают декларацию;

передают заявления для обработки в подразделения ведения ГРФЛ, которые формируют и направляют файлы с данными форм № 5ДР и № 5-ДРП в ЦБ ГРФЛ для внесения изменений в учетные данные физического лица;

выполняют обновление реестра плательщиков налогов по результатам корректировки из ЦБ ГРФЛ.

Регистрация и обработка такой декларации проводятся после обновления реестра плательщиков налогов датой ее фактического получения.

4.25.2.5. После регистрации декларация обрабатывается по общим требованиям приема и обработки налоговой отчетности, определенным Методическими рекомендациями.

4.25.2.6. После обработки декларации на бумажных носителях передаются согласно реестрам принятой отчетности в подразделения ведения ГРФЛ для сверки фамилии, имени и отчества из декларации с данными районной базы ГРФЛ.

4.26. Изменение статуса «К сведению», присвоенного ошибочно, может проводиться работником подразделения приема и обработки налоговой отчетности только в течение 3 рабочих дней после предельного срока подачи документа налоговой отчетности «Отчетный» и «Новый отчетный» и в течение 3 рабочих дней после регистрации уточняющей отчетности.

4.27. Признание или непризнание налоговой отчетности как налоговой по результатам судебного или административного обжалования.

4.27.1. Если по результатам судебного или административного обжалования плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица ОГНС по отказу в принятии налоговой отчетности удовлетворяются требования плательщика налогов, то:

на основании решения суда, вступившего в законную силу, или решения органа ГНС о результатах рассмотрения жалобы в электронных базах налоговой отчетности для соответствующей декларации отменяется статус «Не признана как налоговая декларация» и устанавливается действующий статус «Признана как налоговая декларация по решению суда» в день получения подразделением приема и обработки налоговой отчетности решения суда или решения органа ГНС с введением регистрационных данных основания (решения суда или решения органа ГНС).

На основании служебной записки структурного подразделения юридических или физических лиц, в которой указывается сумма, подлежащая начислению (уменьшению), подразделение прогнозирования, анализа, учета и отчетности вносит указанную информацию в АИС «Учет налогов и платежей».

4.27.2. Если по результатам судебного или административного обжалования плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица ОГНС удовлетворяются требования ОГНС по непризнанию отчетности как налоговой, то:

на основании решения суда, вступившего в законную силу, или решения органа ГНС о результатах рассмотрения жалобы в электронных базах налоговой отчетности для соответствующей декларации изменяется статус на «Не признана как налоговая декларация по решению суда» в день получения подразделением приема и обработки налоговой отчетности решения суда или органа ГНС с введением регистрационных данных основания (решения суда или ОГНС).

4.27.3. Решение суда или органа ГНС об обжаловании плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица органа ГНС по отказу в принятии налоговой отчетности расписывается на подразделения налогообложения юридических или физических лиц, приема и обработки налоговой отчетности, юридическое подразделение в день поступления таких решений в орган ГНС.

<...>.

Справочник причин, по которым налоговая отчетность не считается налоговой декларацией

Приложение 6 к Методическим рекомендациям по приему и компьютерной обработки налоговой отчетности в ОГНС Украины