Работа с ФЛП: документальное оформление
Предприятие на общей системе налогообложения работает с частными предпринимателями. Какие документы и в каких случаях необходимо получать от них?
(г. Симферополь)
Юрлиц на общей системе налогообложения при работе с ФЛП* в первую очередь должно интересовать: нужно ли с выплат, причитающихся ФЛП, взимать ЕВС и НДФЛ и надо ли подавать какую-либо дополнительную отчетность в связи с этим? Рассмотрим эти вопросы.
* Использованные сокращения: ФЛП — физическое лицо — предприниматель; НДФЛ — налог на доходы физических лиц; ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование; НКУ — Налоговый кодекс Украины; ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей; ЕН — единый налог.
НДФЛ. Сначала скажем о ФЛП на общей системе налогообложения. В соответствии с требованиями обновленного п. 177.8 НКУ, для того чтобы не удерживать НДФЛ во время начисления (выплаты) ФЛП дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, от него нужно получить копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.
Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю соответствии с пп. 14.1.195 и 14.1.222 НКУ.
Ранее в п. 177.8 НКУ речь шла исключительно о необложении НДФЛ дохода, который получен ФЛП в рамках избранных им видов деятельности. Сейчас формулировка более широкая и касается «дохода от осуществления им предпринимательской деятельности». В связи с этим не имеет значения, как именно подтвердит свой предпринимательский статус ФЛП: предоставив вам выписку либо извлечение из ЕГР**. И получается, теперь нет необходимости ФЛП получать справку, содержащую информацию об осуществляемых видах деятельности, которую в произвольной форме выдавали налоговые органы (об этой справке упоминалось в письмах ГНАУ от 03.02.11 г. № 1085/К/17-0714, от 31.03.11 г. № 6320/5/12-0216, от 05.04.11 г. № 4133/5/17-0716).
** Форма и порядок выдачи выписки и извлечения из Госреестра утверждены приказом Госпредпринимательства от 20.10.05 г. № 97.
Напомним, что срок действия Свидетельств о госрегистрации, которые выдавались до 07.05.11 г., не ограничен***. То есть если предприниматель был зарегистрирован до 07.05.11 г. и у него не было изменений в регистрационных данных, то ему не нужно менять Свидетельство на выписку или извлечение из ЕГР (с этим согласна и Госрегистрационная служба — см. письмо от 30.09.11 г. № 617-0-8-11-7.2).
*** Свидетельства о госрегистрации отменены согласно изменениям, внесенным Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по отмене свидетельства о государственной регистрации юридического лица и физического лица — предпринимателя» от 07.04.11 г. № 3205-VI в Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV (см. ком. в «БН», 2011, № 20, с. 4).
Что касается работы с ФЛП, уплачивающими ЕН, то для неудержания НДФЛ необходимо получить копию свидетельства плательщика ЕН. Такой вывод следует из п.п. 165.1.36 и п. 292.9 НКУ. Об этом мы говорили в статье «Работа с частными предпринимателями: что нужно знать их контрагентам» // «БН», 2012, № 11, с. 14.
ЕВС. Из норм п.п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI следует, что ЕВС не нужно начислять и удерживать при выплате дохода ФЛП за работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, заключенным с ФЛП, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из ЕГР. Иначе говоря, если вы покупаете у ФЛП товары, другие материальные ценности или выплачиваете ему доход, который связан с его предпринимательской деятельностью, то ЕВС не удерживается.
Налог на прибыль. Норма, запрещающая признавать налоговыми расходами стоимость товаров (работ, услуг), других материальных и нематериальных активов, приобретенных у ФЛП, с 01.01.12 г. не работает. Но нужно иметь в виду, что если договорная цена превышает обычную цену более чем на 20 %, то расходы при работе с такими контрагентами определяются на уровне обычных цен (п.п. 153.2.3 НКУ).
Переходные вопросы в связи с отменой запретного пункта налоговики рассматривали в Обобщающей консультации, которая утверждена приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 580 (см. также статью «Работа с частными предпринимателями: что нужно знать их контрагентам» // «БН», 2012, № 11, с. 14 и консультацию «Последствия отмены запрета на признание расходов от физлица-единоналожника» // «БН», 2012, № 19, с. 31).
Напомним, что если вы — плательщик налога на прибыль, то при работе с плательщиками единого налога необходимо предоставлять в налоговый орган перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. Этот перечень подается по форме, приведенной в приложении ОК к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213. О том, как его заполнять, мы писали в Теме недели «Новая декларация по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 16, с. 34.
В заключение представим в табличной форме информацию о документах, которые необходимо получить от ФЛП для неудержания НДФЛ и ЕВС.
Документальное сопровождение сотрудничества с ФЛП
| Система налогообложения ФЛП | Документы | Оказывают услуги |
| для неудержания НДФЛ | для неудержания (неначисления) ЕВС | |
| 1. Общая система налогообложения с уплатой НДФЛ в соответствии со ст. 177 НКУ | ||
| — приобретение товаров | Достаточно одного из перечисленных документов: 1. Извлечение из ЕГР 2. Выписка из ЕГР(1) 3. Свидетельство о госрегистрации(1) | Х |
| — приобретение работ (услуг) | Извлечение из ЕГР | |
| 2. Упрощенная система (уплата ЕН согласно гл. 1 разд. XIV НКУ) | ||
| — приобретение товаров(2) | Копия свидетельства плательщика единого налога(3) | Х |
| — приобретение работ (услуг) | Извлечение из ЕГР(4) | |
| (1) Раньше в этих случаях была нужна еще и справка, получаемая в налоговых органах, которая содержала перечень осуществляемых видов деятельности. В силу изменений, внесенных в п. 177.8 НКУ, необходимость в этом документе отпала. (2) Имейте в виду, что в доход ФЛП — плательщика ЕН не включаются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности ФЛП и используемого в его хозяйственной деятельности. Такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке согласно разд. IV НКУ. Значит, в таком случае вы должны выступить в роли налогового агента и отразить выплату таких доходов ФЛП в ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». (3) Мы считаем, что для неудержания НДФЛ достаточно копии свидетельства плательщика единого налога. Извлечение из ЕГР не нужно. (4)Как показывает практика, для невзимания ЕВС также могут послужить копии документа о госрегистрации (Свидетельство о госрегистрации или выписка из ЕГР) и копия свидетельства плательщика ЕН. | ||
Яна ИНДЮХОВА
