Экспресс-ответы. Применение ответственности к налогоплательщикам: позиция налоговиков

Позиция ГНСУ

Мнение редакции

1

2

1. Какая ответственность применяется к налогоплательщикам за нарушения по налогам и сборам, которые не предусмотрены НКУ?

За налоговые периоды до 2011 года применяется ответственность в порядке и размерах, предусмотренных НКУ, в том числе и за нарушения по налогам и сборам, которые не предусмотрены НКУ (подраздел 510.01 ЕБНЗ)

Согласны . Это соответствует нормам п. 11 подразд. 10 разд. XX НКУ , в соответствии с которыми штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно их применения. Но ответственность применяется только в том случае, ели она была предусмотрена Законом № 2181 (см. статью «Штрафные санкции за докодексные нарушения, или Обратное действие закона — версия ВадСУ» // «БН», 2012, № 12, с. 36)

2. Как начисляется пеня на заниженную сумму налоговых обязательств в случае представления уточняющей отчетности за налоговые периоды до 2011 года?

При самостоятельном выявлении налогоплательщиком занижения суммы налогового обязательства пеня начисляется на сумму занижения за весь период занижения (со дня наступления срока погашения налогового обязательства по день фактической уплаты (включительно) суммы заниженного налогового обязательства) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на день занижения (подраздел 510.02 ЕБНЗ)

Не согласны. В Законе № 2181 не было предусмотрено ответственности в виде начисления пени в случае самостоятельного исправления ошибок налогоплательщиком. А то, что санкции за нарушения до 01.01.11 г. применяются, только если они были предусмотрены Законом № 2181, неоднократно подтверждали и официальные органы. Вместе с тем налоговики предписывают начислять пеню за «докодексные» нарушения и в Инструкции № 953, аналогичный подход был изложен в письме ГНСУ от 20.10.11 г. № 1646/5/20-3116

3. Начисляется ли пеня на сумму несвоевременно уплаченных штрафных санкций?

На сумму налогового долга (с учетом штрафных санкций при их наличии) начисляется пеня (подраздел 510.02 ЕБНЗ)

Согласны. Это следует из п. 129.4 НКУ, в соответствии с которым пеня, определенная п.п. 129.1.1 НКУ, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени)

4. Применяется ли ответственность к налогоплательщику за несвоевременную уплату денежного обязательства в случае несвоевременного представления отчетности при условии, что уплата обязательств состоялась до (в день) ее представления?

Штрафные санкции, пеня и административная ответственность не применяются за несвоевременную уплату денежного обязательства в случае несвоевременного представления отчетности, при условии, что уплата обязательств состоялась до представления такой отчетности или в день ее представления (подраздел 510.01 ЕБНЗ)

Очень либеральный ответ. Из НКУ следует лишь возможность неначисления штрафных санкций в данной ситуации, поскольку они применяются за несвоевременную уплату согласованной суммы денежного обязательства (п. 126.1 НКУ), а до момента представления декларации налоговое обязательство не считается согласованным (п. 54.1 НКУ). А вот пеня в этом случае, в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ , на который в своем ответе сослались и налоговики, должна была бы начисляться со дня наступления срока уплаты налогового обязательства, если вследствие несвоевременной подачи декларации налоговое обязательство не было уплачено в установленный срок. Ведь в этой норме начисление пени связывается с фактом занижения налогового обязательства, выявленного плательщиком налогов или контролирующим органом. В случае просрочки уплаты налогового обязательства вероятно и применение административной ответственности за несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление налогов (сборов) по ст. 163² КоАП. Кроме того, здесь будет применяться ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 120 НКУ)

5. Какие штрафные санкции предусмотрены за занижение сумм налоговых обязательств в случае представления уточняющей отчетности после предельного срока представления, но до предельного срока их уплаты, при самостоятельном исправлении ошибки?

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан в случае направления уточняющего расчета уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до его представления (подраздел 510.01 ЕБНЗ)

Согласны , так как единственная возможность неначисления «самоштрафов» предусмотрена в п. 50.1 НКУ для ситуации, когда после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока ее представления за такой же отчетный период, а в рассматриваемой ситуации такой срок уже истек

6. Начисляется ли пеня на заниженную сумму налоговых обязательств в случае представления уточняющей отчетности после предельного срока представления, но до предельного срока его уплаты, при самостоятельном исправлении ошибки?

В случае представления уточняющей отчетности налогоплательщиком после предельного срока, но до предельного срока уплаты сумм налоговых обязательств, пеня не начисляется (подраздел 510.02 ЕБНЗ)

Согласны , поскольку в этом случае не наступил предельный срок уплаты налогового обязательства (п.п. 129.1.1 НКУ)

7. Какие штрафы применяются к субъекту хозяйствования, который до начала проверки органом ГНС самостоятельно выявил факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и представил уточняющую декларацию (расчет), однако не уплатил доначисленные суммы обязательств и штраф (3 % или 5 %)?

В случае невыполнения налогоплательщиком требований, предусмотренных абз. 2 п. 50.1 НКУ, налагается штраф в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты) и пеня в соответствии со ст. 129 НКУ (подраздел 510.01 ЕБНЗ)

Согласны , это следует из п. 120.2 НКУ и п.п. 129.1.2 НКУ. Кроме того, в этом случае возможно применение административной ответственности по ст. 163² КоАП

8. Какая ответственность предусмотрена за неподачу или несвоевременную подачу отчета о суммах налоговых льгот?

Нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета влечет за собой наложение штрафа в размере от 85 грн. до 170 грн. (подраздел 510.01 ЕБНЗ)

Согласны . Под «всеобъемлющие» нарушения порядка ведения налогового учета может попасть и нарушение подачи «льготного» отчета (ст. 163¹ КоАП). Поскольку отчет не является налоговой декларацией, то за его неподачу не могут быть наложены штрафы по ст. 120 НКУ. По поводу представления отчета см. также статью «Отчет о льготах: особенности составления новой формы» // «БН», 2011, № 15, с. 46

9. На какое лицо составляется протокол об административном правонарушении за неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на перечисление налога на прибыль или других налогов и сборов?

Протокол об административном правонарушении составляется как на должностное лицо, которое осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами, так и на главного бухгалтера (подраздел 510.03 ЕБНЗ)

Согласны , хотя прямо эти вопросы применительно к налоговому учету нигде не регламентируются. В ст. 8 Закона № 996 говорится об ответственности руководителя предприятия и главного бухгалтера в отношении бухгалтерского, а не налогового учета

10. Возможно ли ответственных (должностных) лиц предприятия одновременно привлечь к административной ответственности за несколько административных правонарушений?

При совершении одним лицом двух или более административных правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение отдельно. Если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых одновременно рассматриваются одним и тем же органом (должностным лицом), взыскание налагается в пределах санкции, установленной за более серьезное правонарушение из числа совершенных (подраздел 510.03 ЕБНЗ)

Согласны , такой порядок прямо предусмотрен ст. 36 КоАП. См. по этом поводу также статью «Санкции за налоговые нарушения: штрафы, административная и уголовная ответственность» // «БН», 2010, № 24, с. 13