Последствия пополнения текущего счета ФЛП собственными средствами

ФЛП для покупки грузового автомобиля у юридического лица пополняет предпринимательский текущий счет, открытый в банке, собственными средствами. Будут ли эти суммы пополнения включаться в доход?

(г. Вольнянск, Запорожская обл.)

Внесенные на текущий счет собственные средства — не доход ФЛП. Собственные средства ФЛП, независимо от системы налогообложения (ЕН или общая), которые вносятся на собственный текущий счет, ни при каких обстоятельствах не должны попасть в доход с целью налогообложения. Этот вывод мы делаем из определения предпринимательства как вида хозяйственной деятельности — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли (ст. 42 ХКУ). Также согласно принципам предпринимательской деятельности, приведенным в ст. 44 ХКУ, предприниматель самостоятельно формирует финансовые ресурсы для осуществления своей хозяйственной деятельности (собственные средства, кредиты, займы и пр.), а значит, и определяет их источники. А главное — ФЛП имеет право пользоваться своим имуществом для осуществления предпринимательской деятельности
(ст. 320 ГКУ).

Другими словами, ФЛП осуществляет свою предпринимательскую деятельность за счет собственных средств, на свой риск и отвечает перед кредиторами всем своим имуществом. То есть личные средства предпринимателя, внесенные на свой собственный текущий счет, не могут являться его доходом.

Общая система налогообложения . Для ФЛП на общей системе налогообложения согласно ст. 177.2 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП. Сумма пополнения текущего счета собственными средствами ФЛП не является выручкой, а поэтому ее не учитываем при подсчете чистого налогооблагаемого дохода.

Поступления, которые следует включать в состав общего налогооблагаемого дохода, налоговики озвучили в разд. 180.03 ЕБНЗ, — это выручка, поступившая ФЛП как в денежной, так и в натуральной форме от осуществления хозяйственной деятельности, а именно:

— выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте совершения расчетов (в том числе проценты банку);

— выручка в натуральной (неденежной) форме;

— суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров;

— другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, собственные средства, которые ФЛП зачисляет на текущий счет, не включаются в состав дохода ФЛП — общесистемщика и не отражаются в его Книге учета доходов и расходов*.

* Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (утверждена приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1025 // «БН», 2011, № 4, с. 7). О порядке ведения этой Книги мы писали в статье «Предприниматель на общей системе: что нужно знать для ведения деятельности» // «БН», 2011, № 13, с. 52.

ЕН. Приведенная выше аргументация актуальна и для ФЛП-ЕН. Но если налоговики в отношении ФЛП на общей системе налогообложения высказываются лояльно, то в адрес единоналожника — не так радужно. В ЕБНЗ (разд. 230.04) налоговики говорят о том, что внесенные собственные средства на расчетный счет должны включаться в доход**. Такой вывод они делают на основании того, что согласно Инструкции № 492 текущие банковские счета для физлиц — резидентов подразделяются на текущие счета ФЛП, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности, и текущие счета физлиц, не являющихся предпринимателями.

** Если вы последуете рекомендациям налоговиков, то, вероятнее всего, придется заполнить Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов (для третьей группы единоналожников — плательщиков НДС), формы и порядки их ведения утверждены приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637.

Мы такую аргументацию не поддерживаем. Лишь факт того, что деньги внесены на предпринимательский, а не на личный счет ФЛП, не превращает их в доход для исчисления ЕН***. При взимании ЕН из поступивших сумм необходимо ориентироваться на то, являются ли такие суммы доходом для ФЛП-ЕН или нет. Для этого необходимо обратиться к п.п. 1 п. 292.1 НКУ, согласно которому доходом для ФЛП-ЕН является доход, полученный в течение налогового периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме. При этом в доход ФЛП-ЕН не включаются полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физлицу и используется в его хозяйственной деятельности.

*** При таком подходе можно было бы не облагать ЕН и выручку за проданный товар, которая зачислена на личный непредпринимательский счет! Но это неправильно.

В вашей ситуации ФЛП-ЕН пополняет свой предпринимательский счет собственными средствами (наличными или с личного банковского счета). С одной стороны, эта операция является поступлением средств в безналичной денежной форме, однако происхождение этих средств носит недоходный характер — это средства, которые возможно ранее были получены в виде дохода и которые были соответствующим образом обложены налогом (также, возможно, ФЛП их получил как заем, кредит). Поэтому эти деньги не могут являться предпринимательским доходом для начисления ЕН. Обратите внимание, пополняя текущий счет в поле «Призначення платежу» кассового документа, следует указать «унесення власних заощаджень готівкою» (приложение 16 к Инструкции № 174). На наш взгляд, если сделать так и тем самым заявить, что происхождение средств — собственные сбережения, то внесенные денежные средства в состав дохода не должны попасть.

Поэтому, несмотря на то, что новые правила упрощенной системы, понятие «дохода для ФЛП-ЕН» трактуют значительно шире, чем в пору «старой» упрощенки, это не дает оснований для взимания ЕН из сумм пополнения предпринимателем оборотных средств.

Во избежание конфликтных ситуаций с налоговиками советуем обеспечить себя документальными доказательствами того, что вносимые деньги — это не сокрытая выручка, а лично ваши деньги, которые уже были обложены налогом (например, как зарплата по месту работы, или что это ранее снятый со счета предпринимательский доход). Также пополнение счета можно оформить в виде получения возвратной финпомощи (чтобы не начислять ЕН, ее нужно вернуть в течение 12 месяцев — п.п. 3 п. 292.11 НКУ).

Общий вывод . Имеем два абсолютно разных вывода налоговиков по поводу налогообложения собственных средств ФЛП, внесенных на текущий счет (или в кассу), в зависимости от избранной системы налогообложения: на ЕН такие суммы попадают под налогообложение, на общей системе — не облагаются.

На наш взгляд, независимо от применяемой системы налогообложения, собственные средства ФЛП, внесенные на текущий банковский счет или в кассу, не включаются в объект налогообложения предпринимателя.

Виктория ЗМИЕНКО, Яна ИНДЮХОВА