Надо ли взимать НДФЛ, если работник будет возмещать
стоимость обучения после своего увольнения?
Предприятие оплатило обучение работника. После обучения работник увольняется, не отработав 3 года, но обязуется возмещать стоимость обучения своему работодателю. Надо ли удерживать НДФЛ?
(г. Львов)
НКУ (п.п. 165.1.21) позволяет не облагать НДФЛ сумму, уплаченную работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физлицо, но не выше 1500 грн. (в 2012 г.) за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физлица, независимо от того, находится ли данное лицо в трудовых отношениях с работодателем.
Однако для этого требуется выполнить условие: предприятие заключило с физлицом письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет.
Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода обучения или до окончания 3 календарного года после года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу , предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.
В ЕБНЗ (разд. 160.02) есть консультация, в которой налоговики высказали такую точку зрения по поводу аналогичного вопроса (спрашивали, будет ли доход у физлица, если он частями компенсирует работодателю стоимость обучения). Ответ таков: если при проведении окончательного расчета работник возмещает предприятию расходы на обучение, то у него не возникает доход в виде допблага. В других случаях предприятие из суммы, уплаченной в счет оплаты за обучение, удерживает НДФЛ по ставке согласно п. 167.1 НКУ (15 и 17 %) с учетом натурального коэффициента.
Этот ответ наталкивает на мысль, что налоговики согласны с необложением таких сумм, только если работники компенсируют стоимость обучения непосредственно в момент окончательного расчета. Считаем, что независимо от того, в какие сроки будет компенсирована работником по договоренности, достигнутой до увольнения с работодателем стоимость обучения, доход у работника возникать не должен. Ведь после того, как у работника возникает обязанность компенсировать стоимость обучения, можно говорить о том, что такое обучение для работника перестает быть бесплатным и он никакого дополнительного блага не получает.
Заметим, что в Примерном договоре субъекта хозяйствования с работником (форма 2), утвержденном приказом Минтруда от 10.08.10 г. № 232* , присутствует условие о том, что при нарушении условий договора (среди которых обязательная отработка в течение оговоренного срока) работник обязан компенсировать работодателю стоимость обучения. Такой договор целесообразно заключать с работниками. Причем в самом договоре лучше сразу оговорить и условия компенсации.
* См. ком. «Договоры на обучение работников — теперь проще: рекомендации Минтруда» // «БН», 2010, № 42, с. 7.
Осторожным плательщикам можно порекомендовать такой способ выйти из ситуации: при окончательном расчете выдать работнику заем, за счет которого будет компенсирована стоимость обучения. Впоследствии бывший работник частями будет погашать именно задолженность по займу. А это уже не должно вызывать никаких вопросов со стороны проверяющих.
Обратим внимание еще на такой момент: если работника увольняют по инициативе работодателя (сокращение и т. д.) до истечения 3 лет, то сумма, уплаченная работодателем за его обучение, не включается в налогооблагаемый доход (см. ЕБНЗ, разд. 160.03; Почта недели «Оплата обучения за счет работодателя» // «БН», 2012, № 12, с. 46). То есть вопрос обложения стоимости обучения работника при его увольнении зависит от основания прекращения трудовых отношений.
О том, как учитываются расходы на обучение работников в налоговом учете, мы писали в статье «Расходы на обучение: учитываем по-новому» // «БН», 2011, № 45, с. 13. А о последствиях обучения работника международным стандартам финансовой отчетности см. статью «Обучение бухгалтера МСФО: организационные и учетные моменты» // «БН», 2012, № 29, с. 12.
Яна ИНДЮХОВА
