Декларация по налогу на прибыль сельхозпредприятий
за 2011/2012 отчетный год
Сельхозпредприятие применяет общую систему налогообложения с годовым налоговым отчетным периодом. Как определить налог на прибыль и составить декларацию, если в первой половине годового отчетного периода ставка налога была 23 %, а во второй половине — 21 %?
(г. Херсон)
Напомним, что специфика предоставления декларации по налогу на прибыль у сельхозпредприятий состоит в том, что отчетным периодом для них является год, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года (п.п. 152.9.1 НКУ). При этом прибыльную декларацию «сельхозы» подают в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (п.п. 49.18.3 НКУ). Таким образом, за период с 01.07.11 г. по 30.06.12 г. декларация должна быть предоставлена не позднее 29.08.12 г.
В письме ГНСУ от 16.02.12 г. № 4789/7/15-1217* таким лицам было предписано предоставлять две декларации:
— за период с 01.07.11 г. до 31.12.11 г. декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114 (далее — декларация № 114);
— за период с 01.01.12 г. по 30.06.12 г. Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом МФУ от 28.09.11 г. № 1213 (далее — декларация № 1213).
* См. ком. «Сельхозпредприятия подают две декларации по налогу на прибыль за 2011/2012 отчетный год: позиция ГНСУ» // «БН», 2012, № 12, с.15.
При этом налоговики подтвердили, что начисление и уплата налога на прибыль производителями сельскохозяйственной продукции за период с 01.07.11 г. до 31.12.11 г. включительно осуществляются по ставке 23 %, а с 01.01.12 г. по 30.06.12 г. включительно — по ставке 21 %.
Поскольку в каждой из таких деклараций могут быть получены прибыль или убыток, рассмотрим возможные ситуации (см. таблицу).
Особенности заполнения деклараций
за 2011/2012 отчетный год сельхозпредприятиями
| Ситуация | Порядок заполнения | |
| декларация № 114 | декларация № 1213 | |
| 1. По двум декларациям получается прибыль | в стр. 14 указывается налог на прибыль, исчисленный за период с 01.07.11 г. по 31.12.11 г. по ставке 23 % | в стр. 14 указывается налог на прибыль, исчисленный за период с 01.01.12 г. по 30.06.12 г. по ставке 21 % |
| 2. По двум декларациям получается убыток | В стр. 07 проставляется отрицательное значение, которое переносится в декларацию № 1213 | в стр. 06.5 указывается значение стр. 07 из декларации № 114. Такие убытки учитываются при исчислении объекта налогообложения (стр. 07) по декларации № 1213 |
| 3. По декларации № 114 получен убыток, по декларации № 1213 — прибыль | в стр. 06.5 указывается значение стр. 07 из декларации № 114. Такие убытки учитываются при исчислении объекта налогообложения (стр. 07) по декларации № 1213. Налог исчисляется по ставке 21 % и указывается в стр.14 декларации | |
| 4. По декларации № 114 получена прибыль, по декларации № 1213 — убыток: | ||
| 4.1 Прибыль меньше убытка | Ставятся прочерки в показателях стр. 11, 14 и 16 | в стр. 07 указывается разница между суммой убытка по декларации № 114 и суммой прибыли по декларации № 1213 |
| 4.2. Прибыль больше убытка | в стр. 10 указывается ставка 23 %, по которой исчисляется налог; в стр. 11, 14, 16 указывается сумма налога, исчисленная исходя из разницы между суммой прибыли по декларации № 114 и суммой убытка по декларации № 1213 | |
Представители налогового органа в своих консультациях также поддерживают такой подход и соглашаются с тем, что во всех ситуациях в декларации № 114 при определении показателя стр. 07 (объекта налогообложения) в стр. 06.5 следует учитывать отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) года, а именно за соответствующее календарное полугодие 2010/2011 года. Кроме того, представители ГНС настаивают на том, чтобы к таким декларациям были приложены объяснения в произвольной форме в соответствии с п. 46.4 НКУ.
Сумма налога на прибыль подлежит уплате не позднее 07.09.12 г. (поскольку предельный срок уплаты приходится на выходной день — 08.09.12 г., а в НКУ перенос сроков уплаты не предусмотрен).
Влада КАРПОВА
