Декларація з податку на прибуток сільгосппідприємств
за 2011/2012 звітний рік
Сільгосппідприємство застосовує загальну систему оподаткування з річним податковим звітним періодом. Як визначити податок на прибуток і скласти декларацію, якщо в першій половині річного звітного періоду ставка податку була 23 %, а у другій половині — 21 %?
(м. Херсон)
Нагадаємо: специфіка подання декларації з податку на прибуток у сільгосппідприємств полягає в тому, що звітним періодом для них є рік, що починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року (п.п. 152.9.1 ПКУ). При цьому прибуткову декларацію «сільгоспи» подають протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (п.п. 49.18.3 ПКУ). Таким чином, за період з 01.07.11 р. по 30.06.12 р. декларацію має бути подано не пізніше 29.08.12 р.
У листі ДПСУ від 16.02.12 р. № 4789/7/15-1217* таким особам було приписано подавати дві декларації:
— за період з 01.07.11 р. по 31.12.11 р. декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, установленою наказом ДПАУ від 28.02.11 № 114 (далі — декларація № 114);
— за період з 01.01.12 р. по 30.06.12 р. — Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, установленою наказом МФУ від 28.09.11 № 1213 (далі — декларація № 1213).
* Див. ком. «Сільгосппідприємства подають дві декларації з податку на прибуток за 2011/2012 звітний рік: позиція ДПСУ» // «БТ», 2012, № 12, с.15.
При цьому податківці підтвердили, що нарахування і сплата податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції за період з 01.07.11 р. по 31.12.11 р. включно здійснюються за ставкою 23 %, а з 01.01.12 р. по 30.06.12 р. включно — за ставкою 21 %.
Оскільки в кожній із таких декларацій може бути отримано прибуток чи збиток, розглянемо можливі ситуації (див. таблицю).
Особливості заповнення декларацій за 2011/2012 звітний рік сільгосппідприємствами
| Ситуація | Порядок заповнення | |
| декларація № 114 | декларація № 1213 | |
| 1. За двома деклараціями виходить прибуток | У ряд. 14 указується податок на прибуток, обчислений за період з 01.07.11 р. по 31.12.11 р. за ставкою 23 % | У ряд. 14 зазначається податок на прибуток, обчислений за період з 01.01.12 р. по 30.06.12 р. за ставкою 21 % |
| 2. За двома деклараціями виходить збиток | У ряд. 07 проставляється від’ємне значення, що переноситься до декларації № 1213 | У ряд. 06.5 указується значення ряд. 07 із декларації № 114. Такі збитки враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування (ряд. 07) за декларацією № 1213 |
| 3. За декларацією № 114 отримано збиток, за декларацією № 1213 — прибуток | У ряд. 06.5 указується значення ряд. 07 із декларації № 114. | |
| 4. За декларацією № 114 отримано прибуток, за декларацією № 1213 — збиток: | ||
| 4.1 Прибуток менше збитку | Ставляться прокреслення в показниках ряд. 11, 14 і 16 | У ряд. 07 зазначається різниця між сумою збитку за декларацією № 114 та сумою прибутку за декларацією № 1213 |
| 4.2. Прибуток більше збитку | У ряд. 10 наводиться ставка 23 %, за якою обчислюється податок; | |
Представники податкового органу в своїх консультаціях також підтримують такий підхід і погоджуються з тим, що в усіх ситуаціях у декларації № 114 при визначенні показника ряд. 07 (об’єкта оподаткування) у ряд. 06.5 слід ураховувати від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року, а саме за відповідне календарне півріччя 2010/2011 звітного року. Крім того, представники ДПС наполягають на тому, щоб до таких декларацій додавалися пояснення в довільній формі відповідно до п. 46.4 ПКУ.
Сума податку на прибуток підлягає сплаті не пізніше 07.09.12 р. (оскільки граничний строк сплати припадає на вихідний день — 08.09.12 р., а в ПКУ перенесення строків сплати не передбачено).
Влада КАРПОВА
