Налоговый учет мотивационных выплат
(премий, бонусов) дистрибьюторам
Предприятие выплачивает дистрибьюторам мотивационные выплаты (премии, бонусы) за достижение определенных показателей (за досрочную уплату дебиторской задолженности, за выполнение плана закупок товаров поставщика, за точность закупочных прогнозов, за соблюдение определенного ассортимента товаров при закупке). Как такие выплаты отражаются в налоговом учете?
(г. Симферополь)
Есть два варианта интерпретации мотивационных выплат для целей налогового учета. Связано это с тем, что они не попадают в «общеправовое» определение услуг, поскольку в данном случае не оказывается услуга, которая потребляется в процессе выполнения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ч. 1 ст. 901 ГКУ). Ведь мотивационные выплаты полагаются за соблюдение продавцом определенных условий, а не осуществление каких-то действий, результаты которых потребляются заказчиком. В то же время такие действия вполне вписываются в «налоговое» определение услуг из п.п. 14.1.185 НКУ.
Вариант 1 — скидка к реализуемой продукции. Этот подход, по нашему мнению, ближе соответствует системному прочтению НКУ, поскольку из приведенного в п.п. 14.1.108 НКУ определения маркетинговых услуг можно понять, что в них скорее попадают «общеправовые» услуги, которые потребляются в процессе выполнения определенных действий.
Причем налоговики, рассматривая налогообложение мотивационных выплат, акцентируют внимание на обязательном наличии первичных документов, подтверждающих факт предоставления покупателем услуг по продвижению товара на рынке (см. ОНК № 123*, разъяснения в разделах 110.07.20, 130.05 ЕБНЗ). Но вряд ли дистрибьютор сможет предоставить первичный документ, из которого будет следовать, что, к примеру, досрочная оплата им продукции подтверждает факт получения услуг по продвижению товара на рынке.
См. ком. «Рекламные и маркетинговые услуги: ГНСУ о включении в состав налоговых расходов» // «БН», 2012, № 10, с. 4.
В «скидочном» варианте на сумму мотивационных выплат продавец уменьшает в налоговом учете доход от реализации продукции дистрибьюторам (п. 140.2 НКУ) и корректирует налоговые обязательства по НДС (п.п. 192.1.1 НКУ).
Соответственно дистрибьютор на сумму такой скидки уменьшает расходы по приобретенному товару и налоговый кредит по НДС.
Вариант 2 — услуги, оказанные дистрибьюторами. Этот подход предложили налоговики в ОНК № 123 (см. «Мотивационные выплаты включаются в состав налоговых расходов как услуги» на с. 32).
| Мотивационные выплаты включаются Извлечение из ОНК № 123 «Вопрос: включаются ли [в налоговые расходы. — Примеч. ред.] расходы, понесенные на оплату рекламных, маркетинговых услуг и мотивационных выплат в интересах дистрибьюторов или розничных торговцев? Ответ: если в договоре поставки или в договоре комиссии между производителем (импортером) или владельцем торговой марки и продавцом (дистрибьютором или розничным торговцем) предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг, в том числе мотивационных выплат, в состав расходов производителя (импортера) или владельца торговой марки, учитываемых при вычислении объекта налогообложения, включаются расходы, понесенные производителем (импортером) или владельцем торговой марки на оплату таких услуг и выплат в интересах дистрибьюторов или розничных торговцев, с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 <…> Кодекса . Для учета расходов на рекламные и маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты, при вычислении объекта налогообложения необходимы доказательство непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налогов и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса». |
В ОНК № 123 была подтверждена возможность включения мотивационных выплат продавцом в состав расходов на сбыт. В то же время налоговики привели ограничительные условия относительно обязательности использования мотивационных выплат в хоздеятельности плательщика и подтверждении их первичными документами, о чем речь шла выше. Кроме того, в такой интерпретации мотивационные выплаты должны облагаться НДС.
В итоге получается следующее: «услужные» мотивационные выплаты у дистрибьютора включаются в налоговые доходы (п.п. 135.4.1 НКУ) и облагаются НДС (абз. «б» п. 185.1 НКУ), а у продавца при наличии первичных документов попадают в состав расходов на сбыт и в налоговый кредит по НДС.
Влада КАРПОВА
