Экспресс-ответы. Налоговый учет основных средств в разъяснениях налоговиков

Позиция ГНСУ

Наше мнение

1

2

1. Можно ли при начислении амортизации в налоговом учете использовать минимально допустимый срок полезного использования ОС, если приказом об учетной политике срок полезного использования такого объекта установлен больше?

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию, и не может быть меньше определенного в п. 145.1 НКУ (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Согласны. Это прямо следует из норм п.п. 145.1.2 НКУ. Вместе с тем при установление срока амортизации по ОС, находящихся в эксплуатации до 01.04.11 г., есть особенности (см. вопрос 2)

2. Как определяется срок полезного использования для начисления амортизации ОС, введенных в эксплуатацию до вступления в силу НКУ?

Срок полезного использования объектов ОС с даты вступления в силу разд. III НКУ определяется с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 НКУ (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Согласны. Необходимо, чтобы общий срок эксплуатации (как до 01.04.11 г., так и после этой даты) был не менее предусмотренного в п. 145.1 НКУ. А вот по приобретенным ОС, бывшим в эксплуатации у иных лиц, срок фактического использования не учитывается (см. ниже)

3. Учитывается ли при приобретении ОС срок полезного использования, установленный предыдущим собственником?

При приобретении ОС для начисления амортизации налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок полезного использования (эксплуатации) объекта в приказе по предприятию, который не может быть меньше срока, определенного в п. 145.1 НКУ (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Согласны. К сожалению, никаких исключений для данной ситуации в п.п. 145.1.2 НКУ не предусмотрено

4. Как отражается в учете операция по продаже ОС, на который не начисляется амортизация в связи с достижением остаточной стоимости такого объекта его ликвидационной стоимости?

При достижении остаточной стоимости объекта ОС его ликвидационной стоимости он в налоговом учете не считается ОС. В случае продажи такого объекта отражается доход в полном размере от его реализации в общем порядке с учетом требований относительно применения обычных цен (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Не согласны . В соответствии с п. 146.13 НКУ сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи — в расходы. Балансовой стоимостью ОС является сумма остаточной стоимости ОС, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью с учетом переоценки и суммой накопленной амортизации (п.п. 14.1.9 НКУ). В данном случае она будет равна ликвидационной стоимости ОС. Таким образом, в доходы попадет сумма превышения доходов от продажи объекта ОС над его ликвидационной стоимостью

5. Включаются ли в первоначальную стоимость объекта недвижимости расходы на уплату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕВС)?

Да, расходы на уплату ЕВС, понесенные плательщиком налога при приобретении объекта ОС, должны включаться в первоначальную стоимость такого объекта (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Стоит заметить, что при приобретение объекта недвижимости уплачивается не ЕВС, в сбор в Пенсионный фонд (ПФУ). Если авторы ответа имели в виду именно его, то согласны. Сбор в ПФУ в данном случае является платежом, который осуществляется в связи с приобретением/получением прав на объект ОС (п.146.5 НКУ). Аналогично включается в первоначальную стоимость объекта ОС и сбор в ПФУ, уплачиваемый покупателем в связи с приобретением легкового автомобиля

6. Как начисляется амортизация в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС на несколько дней в течение месяца?

Если в течение месяца отдельный объект ОС выводится из эксплуатации и вводится в эксплуатацию, то начисление амортизации по такому объекту не приостанавливается (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Согласны , поскольку это не предусмотрено нормами НКУ. В то же время при начислении амортизации производственным методом неиспользование ОС приводит к тому, что амортизация не начисляется

7. Нужно ли плательщику налога на прибыль выводить из эксплуатации ОС в случае временного прекращения хозяйственной деятельности?

В случае временного прекращения хозяйственной деятельности плательщик налога на прибыль должен вывести из эксплуатации ОС и остановить начисление амортизации на них (подраздел 110.09.01 ЕБНЗ)

Не согласны . Из п. 146.15 НКУ следует, что начисление амортизации отдельного объекта ОС прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда. То есть плательщик самостоятельно принимает решение относительно вывода таких объектов из эксплуатации, при этом издается соответствующий приказ (п. 146.18 НКУ). См. по этому вопросу также статью « Расходы в период простоя: особенности отражения в учете по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 17-18, с. 14