Налоговая накладная ошибочно не зарегистрирована в ЕРНН
и не включена в декларацию. Каковы последствия?
Налоговую накладную выдали покупателю, однако забыли зарегистрировать в ЕРНН и не отразили в декларации. Каковы последствия для продавца и покупателя?
(г. Николаев)
Согласно п. 201.10 НКУ НН выдается продавцом по требованию покупателя и является основанием для формирования налогового кредита последнего.
Если НН подпадает под требования п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (составлена на сумму НДС более 10 тыс. грн., на подакцизные либо импортные товары) или же составлена в электронной форме (п.п. «б» п. 201.1 НКУ), то такая НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН в течение 15 календарных дней, следующих за днем ее составления.
Отсутствие факта регистрации продавцом НН в ЕРНН и/или нарушение порядка ее заполнения не дает покупателю права на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС в налоговые обязательства (ч. 9 п. 201.10 НКУ).
Выявление расхождений данных НН и ЕРНН является основанием для проведения органами ГНС документальной внеплановой проверки продавца и в соответствующих случаях — покупателя товаров/услуг.
Следовательно, ситуация, описанная в вопросе, будет иметь такие последствия.
1. Для продавца. Продавец обязан задекларировать налоговые обязательства. Если срок подачи декларации по НДС за период, в котором была выписана НН, истек, то сделать это можно только с помощью уточняющего расчета. Его можно подать как самостоятельный документ (размер самоштрафа составит 3 %) или же как приложение к декларации за следующий период (размер самоштрафа составит 5 %)*.
* См. статью «Отчетность по НДС: исправляем ошибки по новым правилам» // «БН», 2011, № 20, с. 16.
Заметим, что при этом налоговой проверки, о которой упоминалось выше, продавец может избежать.
Дело в том, что порядок проведения внеплановых проверок, установленный в ст. 78 НКУ, предусматривает, что такая проверка проводится только в том случае, когда плательщик налогов не предоставит ответ на запрос налогового органа. Если же в ответе на такой запрос продавец своевременно сообщит, что сумма НДС, указанная в НН, которая ошибочно не была отражена в декларации по НДС, была доначислена в уточняющем расчете, и предоставит копии соответствующих документов, то, на наш взгляд, никаких оснований для проведения внеплановой проверки не будет.
Если продавец самостоятельно не начислит налоговые обязательства, то это могут сделать налоговики в ходе внеплановой проверки. При этом размер штрафа будет значительно выше (25 %, если такое нарушение выявлено впервые, или же 50 %, если это повторное нарушение в течение 1095 дней).
2. Для покупателя. НКУ не обязывает покупателя проверять факт регистрации НН в ЕРНН, однако, как указывалось выше, отсутствие такой регистрации лишает покупателя права на налоговый кредит. Следовательно, во избежание неприятностей покупатель должен самостоятельно проверить**, была ли зарегистрирована в ЕРНН полученная НН.
** О том, как это можно сделать, мы рассказывали в Теме недели «Единый реестр налоговых накладных» // «БН», 2011, № 49, с. 31.
Если покупатель обнаружил, что НН не была зарегистрирована в ЕРНН, то в соответствии с ч. 11 п. 201.10 НКУ он имеет право приложить к декларации по НДС заявление (приложение Д8) с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. К такому заявлению прилагаются копии расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг или факт получения таких товаров/услуг. Если плательщик НДС подает налоговую отчетность в электронном виде, то копии таких документов подаются отдельно в бумажном виде с соблюдением предельных сроков для подачи налоговой отчетности.
В таком случае никаких претензий налоговиков к правомерности формирования налогового кредита в связи с отсутствием регистрации НН в ЕРНН и неотражением ее в составе налоговых обязательств продавца не должно быть.
Если же покупатель включил в налоговый кредит НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН, но не была там зарегистрирована, то налоговики могут «вырезать» суммы НДС по такой НН из налогового кредита и начислить штрафные санкции по результатам внеплановой проверки. Поэтому, чтобы минимизировать потери, покупатель может самостоятельно исключить такую НН из налогового кредита. Для этого нужно подать уточняющий расчет к декларации по НДС. Если в результате такой ошибки возникла недоплата, то покупатель должен начислить самоштраф в размере 3 или 5 %.
В письме ГНСУ от 17.11.11 г. № 6451/7/15-3117-10 налоговики указали, что заявление с жалобой на поставщика подается только с налоговой декларацией за тот отчетный период, в котором плательщик включил сумму НДС в состав налогового кредита. Включить суммы НДС по такой НН в налоговый кредит в следующих периодах, подав жалобу на продавца вместе с уточняющим расчетом, как утверждают налоговики, нельзя.
В некоторых случаях можно восстановить право покупателя на налоговый кредит путем возврата продавцу товаров, полученных по такой «проблемной» НН, и повторного их приобретения на основании «правильной» НН, которая будет зарегистрирована в ЕРНН.
Николай ШПАКОВИЧ
