РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:
учет расходов в пределах 10 % лимита
— у ГНСУ нет единого мнения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 09.07.12 г. № 12372/6/15-1216
«О расходах на ремонт и расходах по операциям со связанными лицами»
1. Комментируемое письмо является ответом на запрос одного из налогоплательщиков, но мы решили обратить на него внимание, так как в нем сделан довольно неожиданный вывод в отношении учета расходов на ремонт основных средств.
Ныне действующая редакция п. 146.12 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) гласит, что сумма расходов, которая связана с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, который не превышает 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога в состав расходов.
В консультации «Ремонт и улучшения собственных основных средств» // «БН», 2012, № 22, с. 15, мы говорили, что из формулировки п. 146.12 НКУ , а также из разъяснений ГНСУ (раздел 110.09.01 ЕБНЗ) следует, что отражение в составе расходов затрат на ремонт (улучшения) в пределах 10 % лимита является обязанностью, а не правом плательщика налога на прибыль. Это значит, что если 10 % лимит еще не исчерпан, то предприятие не имеет права относить расходы на ремонт (улучшения) на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (ОС). Аналогичное мнение было высказано и в недавней консультации в «ВНСУ»*, 2012, № 26, с. 5.
* Журнал «Вестник налоговой службы Украины».
Однако в комментируемом письме делается противоположный вывод (см. «Учет расходов на ремонт в пределах 10 % лимита: ГНСУ меняет свое мнение?!»).
| Учет расходов на ремонт в пределах 10 % лимита: Извлечение из комментируемого письма «В соответствии с пунктами 138.2, 138.4 и 138.5 ст. 138 Кодекса учет расходов осуществляется в случае их фактического понесения плательщиком при условии их подтверждения соответствующими первичными документами. Следовательно, плательщик налогов имеет право определить порядок отражения стоимости ремонтов и улучшений объектов основных средств в налоговом учете, а именно: или отнести в состав расходов в сумме, превышающей** 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года, а сумму превышения отнести на объект основного средства, относительно которого осуществляются ремонт и улучшения, или в полной сумме отнести на объект основного средства, относительно которого осуществляются ремонт и улучшения, даже если сумма десятипроцентного ограничения еще не исчерпана. |
** Похоже, авторы письма хотели сказать «НЕ превышающей».
При этом отражение таких расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с учетом п. 138.11 ст. 138 Кодекса».
Еще раз подчеркнем, что данное письмо является ответом, направленным отдельному налогоплательщику. Из требований НКУ такие выводы не следуют, поэтому, если вы желаете ими воспользоваться, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию.
2. Вторая часть комментируемого письма посвящена операциям продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам. Здесь ГНСУ обращает внимание на две нормы НКУ:
— п.п. 153.2.1, согласно которому доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не менее обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на такие товары (работы, услуги);
— абзац второй п.п. 153.2.6, согласно которому расходы, понесенные в связи с продажей (обменом) товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным с налогоплательщиком лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, который не превышает доходы, полученные от такой продажи (обмена).
Опираясь на эти требования, ГНСУ разъясняет, что под расходами, понесенными в связи с продажей, которые в таких случаях отражаются в сумме, не превышающей доходы, понимается себестоимость товаров (работ, услуг). Расходы на сбыт, административные расходы, другие операционные расходы, которые не формируют себестоимость, здесь не учитываются. Согласны с этим мнением. Единственное, добавим, что если доходы от продажи связанным лицам будут отражены исходя из обычных цен (обычная цена превышает договорную более чем на 20 %), то и расходы, связанные с продажей, плательщик вправе отразить в пределах этой суммы доходов.
