ПОДДЕРЖКА СУБЪЕКТОВ
ПРОГРАММНОЙ ИНДУСТРИИ:
анализируем нововведения
В данном материале предлагаем вашему вниманию краткий обзорный анализ особенностей налогообложения субъектов программной индустрии, которые вводятся в действия с 01.01.13 г. по 01.01.23 г. Законом Украины «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов программной индустрии» от 05.07.12 г. № 5091-VI.
Комментируемым Законом предусмотрено два новшества — льгота по НДС и специальный режим обложения налогом на прибыль.
Роман БЕРЕЖНОЙ, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Льгота по НДС
Суть льготы по НДС состоит в полном освобождении от обложения данным налогом операций по поставке программной продукции. Именно такая формулировка будет закреплена в п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
При этом, для целей применения льготы, тем же пунктом вводится определение программной продукции, под которой следует понимать:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов;
— криптографические средства защиты информации.
В настоящее время сложно сказать, будет ли применяться данная льгота на каждом этапе поставки «результата компьютерного программирования» или только на том этапе, на котором этот результат передается впервые (т. е. на этапе разработки/адаптации программной продукции). Посмотрим, какое мнение по данному аспекту применения льготы будет у ГНСУ.
При этом обращаем особое внимание на тот факт, что льгота по НДС не содержит прямых ограничений по субъектному составу точно так же, как и не предусмотрена альтернативность данной льготы. Иными словами, льгота по НДС касается всех без исключения плательщиков НДС и подлежит применению императивно (отказаться от ее применения нельзя)*.
* Сама формулировка льготы не делегирует плательщикам НДС права самостоятельно решать, применять льготу или нет, подобно тому, как это сделано с правом выбора квартального отчетного периода. Ну а налоговики, как известно, и без того не позволяют отказываться от льгот – см. письмо 20.01.11 г. № 1390/7/16-1517-01.
Специальный режим обложения налогом на прибыль
Суть льготы. Второе новшество комментируемого Закона — альтернативный режим обложения налогом на прибыль субъектов программной индустрии.
Все правила и особенности налогообложения субъектов программной индустрии поместили в новый п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Суть льготы состоит в том, что временно (с 01.01.13 г по 31.12.23 г.), прибыль, полученная субъектами программной индустрии от операций по поставке товаров, оказанию услуг, выполнению работ в индустрии программной продукции, облагается по ставке 5 % (п.п. 1.2 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Порядок определения прибыли в индустрии программной продукции. Для определения прибыли, которая будет облагаться налогом на прибыль по ставке 5 %, необходимо вести отдельный учет доходов и расходов в следующем порядке (п.п. 1.3 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
— в состав доходов, которые будут участвовать при определении прибыли, облагаемой по ставке 5 %, включаются доходы только от тех видов деятельности, которые перечислены в п.п. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ;
— в состав расходов (включая амортизацию основных средств и нематериальных активов), которые будут участвовать при определении прибыли, облагаемой по ставке 5 %, включаются только те расходы, которые непосредственно связаны с указанными выше видами деятельности;
— если же расходы (амортизация основных средств и нематериальных активов) одновременно имеют отношение как к льготируемым видам деятельности, так и к другим видам деятельности плательщика налога на прибыль, то такие расходы подлежат распределению между льготируемыми и прочими видами деятельности. Коэффициент такого распределения рассчитывается как отношение доходов, полученных от льготируемых видов деятельности к общей сумме доходов, полученных от всех видов деятельности.
Порядок применения льготного режима налогообложения. Для применения льготного режима налогообложения необходимо:
во-первых, быть субъектом программной индустрии. Таковыми считаются все субъекты хозяйствования, безусловно, плательщики налога на прибыль, которые одновременно соответствуют следующим критериям (п.п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):
— общая доля доходов от осуществления видов деятельности, указанных в п.п. 1.5 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, составляет не менее 70 % от совокупной суммы доходов, полученных от всех без исключения видов деятельности;
— первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 50 МЗП, установленных по состоянию на 1 января текущего календарного года. По всей видимости, необходимо будет ориентирвоаться на данные налогового учета;
— отсутствует налоговый долг;
— не принято постановление о признании должника банкротом в соответствии с Законом о банкротстве.
Принимая во внимание положения п.п. 1.7 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, следует отметить, что указанные критерии должны соблюдаться в каждом календарном квартале до регистрации, а также в каждом календарном квартале пребывания на льготном режиме налогообложения.
Во-вторых, зарегистрироваться и получить свидетельство субъекта, который применяет особенности налогообложения (абз. 10 п.п. 1.6 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Порядок регистрации субъектом, который применяет особенности налогообложения . Зарегистрироваться субъектами, которые применяют особенности налогообложения, и получить соответствующее Свидетельство могут лица, которые соответствуют приведенным выше критериям:
— в каждом из двух полных последовательных календарных кварталов — для новосозданных субъектов хозяйствования;
— в каждом из четырех полных последовательных календарных кварталов — для всех остальных субъектов хозяйствования.
При этом право новосозданных субъектов хозяйствования в ускоренном порядке перейти на льготный режим обложения сопряжено с документальной внеплановой невыезной проверкой, которую налоговые органы проводят по окончании двух полных кварталов пребывания на льготном режиме обложения (п.п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Также следует учитывать, что для целей применения льготного режима обложения не считаются новосозданными лица, которые созданы после вступления в силу комментируемого Закона путем любого вида реорганизации, приватизации или корпоратизации.
Для получения Свидетельства в орган ГНС по месту регистрации необходимо подать следующий пакет документов:
1) регистрационное заявление по установленной форме, в котором указываются основания для регистрации субъектом, применяющим особенности налогообложения.
Заявление подается руководителем или уполномоченным представителем (с документальным подтверждением полномочий) в соответствующий орган ГНС за 30 календарных дней до начала отчетного квартала, с которого субъект хозяйствования планирует применять особенности налогообложения;
2) финансовую отчетность, копии первичных документов (заверяются подписью плательщика налогов или его должностным лицом, а также скрепляются печатью; в электронном виде с соблюдением условия по регистрации электронной подписи, если документы создаются в электронном виде), которые подтверждают право на применение особенностей налогообложения.
После получения необходимого пакета документов орган ГНС:
— для подтверждения права субъекта индустрии программной продукции имеет право в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения документов, провести документальную внеплановую невыездную проверку для установления достоверности поданных документов;
— отказывает в регистрации субъектом, применяющим особенности налогообложения, и выдаче соответствующего Свидетельства, если по результатам рассмотрения заявления, поданных документов или документальной проверки будет установлено, что не соблюдаются критерии, указанные в п.п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Решение об отказе направляется заявителю в течение 15 рабочих дней с момента получения регистрационного заявления. Принятие органом ГНС решения об отказе в применении особенностей налогообложения не ограничивает возможности повторного обращения в орган ГНС с целью регистрации субъектом, который применяет особенности налогообложения;
— в течение 15 рабочих дней с момента получения заявления включает заявителя в реестр субъектов, которые применяют особенности налогообложения, и выдает или отправляет по почте с уведомлением о вручении соответствующее Свидетельство, в случае отсутствия оснований для отказа в применении особенностей налогообложения.
Обращаем ваше внимание на то обстоятельство, что заявитель имеет право применять особенности налогообложения только с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором он был внесен в реестр субъектов, применяющих особенности налогообложения.
Нарушение условий. Если субъект, который применяет особенности налогообложения, не соответствует критериям, указанным в п.п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, то:
1) такой субъект считается плательщиком соответствующих налогов с первого числа квартала, на который приходится несоблюдение какого-либо критерия;
2) такой субъект теряет право применять особенности налогообложения в течение четырех последовательных кварталов, следующих за кварталом, в котором было выявлено несоответствие;
3) такой субъект не имеет права на применение особенностей налогообложения в квартале, на который приходится несоответствие критериям, и по результатам такого квартала обязан рассчитать и уплатить налог на прибыль в общем порядке. Кроме того, на такого субъекта возлагается обязанность уплатить в бюджет пеню, рассчитанную исходя из суммы налога на прибыль, доначисленного за период с первого числа отчетного квартала, в котором были нарушены критерии.
Аннулирование Свидетельства. Свидетельство о регистрации субъектом, применяющим особенности налогообложения, подлежит аннулированию в случае:
— самостоятельной подачи субъектом заявления об аннулировании;
— несоответствия критериям, установленным п.п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ;
— прекращения видов деятельности, указанных в п.п. 1.4 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
В перечисленных случаях:
— субъект индустрии программной продукции обязан вернуть в орган ГНС соответствующее Свидетельство, однако сроки возврата не установлены;
— орган ГНС аннулирует такое Свидетельство и исключает субъекта из реестра субъектов, применяющих особенности налогообложения.
Организационные моменты. Реестр субъектов, которые применяют особенности налогообложения, ведется ГНСУ. Формы регистрационного заявления, заявления об аннулировании Свидетельства, а также порядок ведения реестра субъектов, которые применяют особенности налогообложения, утверждаются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование государственной финансовой политики. При этом, если указанные формы документов не будут утверждены в срок (на это Законом № 5091 отводится 3 месяца с момента вступления в силу — см. п. 2 Заключительных положений Закона № 5091, то они подаются в произвольной форме (п.п. 1.6 п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон № 5091 — Закон Украины «О внесении изменений в раздел ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов программной индустрии» от 05.07.12 г. № 5091-VI.
Закон о банкротстве — Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» в редакции от 30.06.99 г. № 784-XIV.
МЗП — минимальная заработная плата.
