Условия работы в группе 5 (ФЛП)

Вопрос

Ответ

1

2

Каковы условия для работы в группе 5?

1. Допустимый объем дохода за календарный год — 20 млн грн.

2. Можно принимать на работу одновременно 20 человек.

3. Разрешено осуществлять все виды деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы.

4. В Заявлении на ЕН⁽¹⁾ и в Свидетельстве ЕН осуществляемые виды деятельности не вписываются.

5. Ставка ЕН: 7 % в случае уплаты НДС к полученному доходу без НДС или 10 % для неплательщика НДС. Для деятельности по производству и продаже ювелирных изделий — исключительно ставка ЕН 10 %.

Повышенная ставка — 15 %

Когда применяется повышенная ставка ЕН?

1. В случае превышения размера предельно допустимого дохода в сумме 20 млн грн. — ЕН 15 % применяют к сумме превышения.

2. В случае осуществления запрещенных для упрощенной системы видов деятельности (из указанных в п. 291.5 НКУ) или применения запрещенных форм расчетов за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги (бартер, взаимозачеты и пр.) — ЕН 15 % применяют к сумме полученного от таких видов деятельности или таким способом дохода. Кроме применения повышенной ставки ЕН, со следующего квартала ФЛП должен перейти на общую систему

Каков порядок уплаты ЕН?

В течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Срок одинаков как для основной ставки (7 % или 10 %), так и для повышенной — 15 %

Когда можно впервые стать единоналожником группы 5?

С IV квартала 2012 года

Как отчитывается ФЛП по ЕН?

Ежеквартально подает декларацию в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 296.3 и п.п. 49.18.2 НКУ).

Впервые ФЛП группы 5 будут подавать декларацию по результатам деятельности в IV квартале 2012 года не позднее 11.02.13 г. (9 февраля — выходной)

Что включается в облагаемый ЕН доход?

1. Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной).

2. Безвозмездно полученные товары (работы, услуги).

3. Сумма финпомощи, не возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения.

Не включаемые в доход поступления названы в п. 292.11 и в п.п. 1 п. 292.1 НКУ.

Включение в доход кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, под вопросом. Дело в том, что с 01.01.12 г. включать в доход для ЕН сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны были все ФЛП. С 01.07.12 г. — должны уже только ФЛП группы 3, являющиеся плательщиками НДС, т. е. уплачивающие ЕН по ставке 3 %, а также предприятия группы 4 (изменения внесены Законом № 4834⁽²⁾). После изменений, внесенных с 12.08.12 г. Законом № 5083⁽³⁾ в абз. третий п. 292.3 НКУ, такой же доход возникает и у новой группы 6 (юрлица), а вот упоминания о новой группе 5 нет. Не внесено уточнение об этих единоналожниках и в абз. первый п. 292.6 НКУ (определение даты получения дохода от кредиторской задолженности), тогда как в отношении группы 6 изменения внесены. Все это дает основания утверждать, что для ФЛП группы 5 независимо от ставки ЕН (7 % и 10 %) кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не является доходом для начисления ЕН

Как ведут учет?

При применении ставки 7 % — ведут Книгу учета доходов и расходов.

При применении ставки 10 % — ведут Книгу учета доходов.

Формы Книг утверждены приказом МФУ от 15.12. 11 г. № 1637.

При смене групп регистрировать новую книгу необходимо будет только в случае, когда происходит смена «безНДСной» ставки ЕН на «НДСную» ставку ЕН, и наоборот (группы 1, 2, 3 (ЕН 5 %) и 5 (ЕН 10 %) ↔ группы 3 (ЕН 3 %) и 5 (ЕН 7 %))

Когда целесообразно переходить в группу 5?

1. Добровольно сменить группу 1, 2 и 3 на основании п.п. 298.1.5 НКУ (Заявление на ЕН следует подать за 15 календарных дней до начала следующего квартала) целесообразно в случаях, когда:

— ФЛП групп 1 и 2 планирует до конца года в ближайший квартал получить доход, который превысит 3 млн грн. Если есть возможность спланировать получение дохода в течение календарного года, с целью минимизации налогообложения рекомендуем постепенный переход из группы в группу. Например, для ФЛП группы 1 вначале перейти в группу 2 (ЕН 2 — 20 минзарплаты), затем в группу 3 (ЕН 3 % или 5 %), а уже только после этого — в группу 5 (ЕН 7 % или 10 %);

— у ФЛП группы 3 в календарном году доход приближается к 3 млн грн. и планируется, что до конца года в ближайший квартал полученный доход может превысить 3 млн грн.⁽³⁾.

2. Вынужденный переход в группу 5 — когда с начала года ФЛП групп 3, 2 и 1 получил доход, превышающий 3 млн грн., и при этом и далее желает оставаться на упрощенной системе. Переход в группу 5 является обязательным и регламентируется пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ. Если не перейти в группу 5, следует вернуться на общую систему налогообложения. Заявление на ЕН нужно подать не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором превышен доход. Из суммы превышения уплачивается ЕН по ставке 15 %

Когда при переходе на ЕН стоит выбрать группу 5?

Если ФЛП в первом календарном квартале работы на упрощенке планирует получить доход в сумме более 3 млн грн.

Можно ли из группы 5 перейти в «младшую» группу (1, 2, 3)?

Да, можно. Это предусмотрено п.п. 298.1.5 НКУ. При этом ФЛП должны быть соблюдены такие условия:

1) объем полученного дохода и количество наемных работников (на дату перехода) не должны превысить допустимые размеры, предусмотренные п. 291.4 НКУ для избранной группы, в которую переходит ФЛП группы 5;

2) до даты перехода не должны быть нарушены правила работы в группе 5 (не осуществлялись запрещенные виды деятельности, не применялись запрещенные формы расчетов). Иначе вместо перехода в другую группу ФЛП со следующего квартала придется переходить на общую систему

Какая ответственность в 2012 году может наступить для ФЛП группы 5?

Стать единоналожниками группы 5 ФЛП смогут только с IV квартала 2012 года. В свою очередь, освобождение от штрафов, предусмотренное абз. вторым п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и ч. 4 разд. II Закона № 4834 ⁽²⁾, касается только нарушений единоналожных правил в 2012 году.

Поэтому освобождение от штрафов за нарушение порядка уплаты ЕН, правильности заполнения декларации и полноты уплаты ЕН для ФЛП группы 5 не сработает, так как эти нарушения единоналожником группы 5 фактически могут быть допущены только в 2013 году (хотя и касаются они периодов 2012 года).

А вот освобождение от штрафа в части неправильного заполнения Книги учета доходов (для ставки ЕН 10 %) и Книги учета доходов и расходов (для ставки ЕН 7 %) для ФЛП группы 5 применяется

⁽¹⁾Используемые документы и сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины; Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI; Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.12 г. № 5083-VI; ЕН — единый налог; ФЛП — физическое лицо — предприниматель; Свидетельство ЕН — Свидетельство плательщика единого налога; Заявление на ЕН — Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (утверждено приказом МФУ от 20.12.11 г. № 1675).

⁽²⁾Об этом мы писали в Теме недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.

⁽³⁾См. Тему недели на с. 33 этого номера.